陳　愛　萍

(揚(yáng)州職業(yè)大學(xué), 江蘇 揚(yáng)州　225009)

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高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系構(gòu)建研究

陳愛萍

(揚(yáng)州職業(yè)大學(xué), 江蘇 揚(yáng)州225009)

摘要:結(jié)合高校建設(shè)項(xiàng)目的工作實(shí)務(wù),應(yīng)用COSO框架從內(nèi)部控制的目標(biāo)、業(yè)務(wù)、要素三個(gè)維度理解內(nèi)部控制的概念,分析高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在的問題,重點(diǎn)從五個(gè)要素研究構(gòu)建高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系的具體路徑。通過對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目這一具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的探討,以促進(jìn)高校其他業(yè)務(wù)及整個(gè)高校內(nèi)部控制的建立健全與實(shí)際操作,從而有利于推動(dòng)內(nèi)部控制在高校全面實(shí)施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制；高校建設(shè)項(xiàng)目；業(yè)務(wù)流程；風(fēng)險(xiǎn)；控制活動(dòng)

長(zhǎng)期以來,行政事業(yè)單位作為社會(huì)公共服務(wù)提供的主體,其內(nèi)部控制工作在制度建設(shè)、機(jī)制設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理等方面,與企業(yè)內(nèi)部控制相比,都存在著一定的滯后性。作為事業(yè)單位的高校,近年來其腐敗丑聞屢曝媒體,其中許多問題都與內(nèi)部控制有關(guān)。財(cái)政部于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》),它的頒布將會(huì)推動(dòng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。本文通過研究高校建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)問題,以期對(duì)高校其他業(yè)務(wù)及整個(gè)高校內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)系統(tǒng)的整體框架思路。

一、高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制相關(guān)概念

(一)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),由管理層、全體員工共同實(shí)施計(jì)劃、組織、控制、評(píng)價(jià)等一系列方法、措施和程序的過程。根據(jù)COSO《內(nèi)部控制整體框架》,內(nèi)部控制包括三個(gè)維度:第一維度是企業(yè)的目標(biāo)(簡(jiǎn)稱目標(biāo)維度),包括戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)等目標(biāo);第二維度是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)維度),包括企業(yè)整體層面、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司;第三維度是內(nèi)部控制的要素(簡(jiǎn)稱要素維度),它是內(nèi)部控制的具體內(nèi)容,包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督檢查五個(gè)相互聯(lián)系的要素。COSO利用三維模型來描述一個(gè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng),如圖1所示:內(nèi)部控制架構(gòu)是由三個(gè)維度共同構(gòu)成的立體結(jié)構(gòu),一體三面,每一維度與其他維度緊密相聯(lián),互相依存[1]。該框架適合各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)。

圖1　內(nèi)部控制一體化架構(gòu)

(二)高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的概念

高校內(nèi)部控制同樣需要關(guān)注三個(gè)維度:首先是關(guān)注管理目標(biāo),其次是關(guān)注單位整體層面和具體業(yè)務(wù)層面有哪些活動(dòng)需要管理(即業(yè)務(wù)流程),然后是關(guān)注這些活動(dòng)如何從五個(gè)要素方面進(jìn)行管理。

高校的業(yè)務(wù)大致可分為行政事務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩大方面[2],行政事務(wù)包括招生、教務(wù)、學(xué)生、人事、辦公事務(wù)等,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括基本建設(shè)、采購、后勤、科研經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)、投資等,其中的基本建設(shè)業(yè)務(wù),投入資金量大、建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及環(huán)節(jié)多、各種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,是相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗案件的“高危區(qū)”。本文即是以高校建設(shè)項(xiàng)目這一具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控為例來探討內(nèi)控體系構(gòu)建問題。高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制是指高校為實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制目標(biāo),由全體工程管理人員在工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)施各項(xiàng)工程管理活動(dòng)的過程。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在的問題

(一)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

“內(nèi)部控制”不容易被行政事業(yè)單位的人員接受,主要是認(rèn)識(shí)問題。在我國(guó),單位領(lǐng)導(dǎo)更愿意說“加強(qiáng)監(jiān)督”、“反腐倡廉”,而不說內(nèi)部控制。有些領(lǐng)導(dǎo)懼怕“控制”這兩個(gè)字,其實(shí)最怕的是權(quán)力被束縛[3]。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,內(nèi)部控制這個(gè)概念過于抽象、過于專業(yè),以為內(nèi)控是在日常的業(yè)務(wù)管理之外重建一套體系,并不實(shí)用,這其實(shí)是對(duì)內(nèi)部控制的誤解。實(shí)際上,內(nèi)部控制是融入在日常業(yè)務(wù)管理之中的,是更為科學(xué)、完善的管理。此外還有一些單位和人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),認(rèn)為內(nèi)控是企業(yè)應(yīng)該做的事,行政事業(yè)單位的干部職工素質(zhì)好、覺悟高,而且有黨紀(jì)政紀(jì)約束,無須再定條條框框[4]258。這些都是對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),高校也存在類似問題,所以,高校應(yīng)以《規(guī)范》的頒布為契機(jī),加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳,使學(xué)校全體人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是保障事業(yè)發(fā)展的有力工具,也是保護(hù)干部的有效手段,要建立反腐敗、反舞弊的長(zhǎng)效機(jī)制,必須要將事后懲治與事前預(yù)防相結(jié)合。

(二)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理存在薄弱環(huán)節(jié)

1.風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

高校在項(xiàng)目開工前或建設(shè)過程中,重視項(xiàng)目的規(guī)模、進(jìn)度和形象,輕視項(xiàng)目的投資、預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn),對(duì)哪些環(huán)節(jié)可能會(huì)出錯(cuò)、哪些交易容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)、哪些人可能繞過控制,缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和監(jiān)控,如地質(zhì)勘查不足導(dǎo)致施工基礎(chǔ)條件發(fā)生重大變化、工程施工安全事故、工程施工過程中的重大變更等,往往在事情發(fā)生后“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”,最終導(dǎo)致工程延誤或造價(jià)大幅增加[5]126。

2.管理制度缺乏流程化理念

高校在工程管理方面的制度基本上是以部門職能為對(duì)象建立起來的,缺乏“業(yè)務(wù)流程化”的理念,一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)可能被人為割裂,導(dǎo)致各部門之間、與參建單位之間推諉扯皮,高層管理者疲于開各種工作協(xié)調(diào)會(huì)。同時(shí),管理制度不夠細(xì)致具體,實(shí)際管理中過分依賴工作經(jīng)驗(yàn),往往造成工作的規(guī)范性不強(qiáng)。

3.管理決策的控制機(jī)制不健全

在工程項(xiàng)目管理中,缺乏針對(duì)最高管理層逾越內(nèi)部控制的防范機(jī)制,存在“一支筆”、“一言堂”現(xiàn)象,對(duì)最高管理層的約束機(jī)制不健全甚至缺失,缺乏阻止其鋌而走險(xiǎn)的防線。在重大決策、重大事項(xiàng)、大額資金支付時(shí),有時(shí)一個(gè)人或極少數(shù)人說了算、簽了字就算,給心存僥幸的人創(chuàng)造了舞弊的機(jī)會(huì)。

4.監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

工程建設(shè)中為了搶進(jìn)度,往往犧牲工作的規(guī)范性,在建設(shè)過程中邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊調(diào)整投資的現(xiàn)象屢見不鮮,預(yù)算控制流于形式,且項(xiàng)目變動(dòng)未嚴(yán)格執(zhí)行審核審批手續(xù),這甚至成為一種“工程項(xiàng)目管理文化”或者說“潛規(guī)則”。造成這種狀況的一個(gè)重要原因是,缺乏對(duì)工程管理活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督和評(píng)價(jià)的長(zhǎng)效機(jī)制。

三、高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系的構(gòu)建路徑

高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制要圍繞目標(biāo),從五大要素來構(gòu)建完善的內(nèi)控體系。高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的具體目標(biāo)包括:項(xiàng)目立項(xiàng)科學(xué)合理;決策過程合法合規(guī);建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的審核機(jī)制;招標(biāo)過程合法合規(guī);建設(shè)過程控制有效;竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)移交合法合規(guī);會(huì)計(jì)核算和檔案管理合理有效。

(一)控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是其他內(nèi)部控制因素的根基。建設(shè)項(xiàng)目的控制環(huán)境包括以下方面:

1.針對(duì)高層管理者的控制機(jī)制

內(nèi)部控制是全體人員都必須遵循的管理體系,對(duì)高層管理者的要求更為嚴(yán)格,因?yàn)楦邔庸芾碚哂庠絻?nèi)部控制造成的危害會(huì)更大。高校應(yīng)建立明確的三重一大事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限設(shè)定,應(yīng)建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制,嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件,與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。在建設(shè)項(xiàng)目管理中,高校領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間的職責(zé)分工應(yīng)明確,應(yīng)有分管工程建設(shè)、財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)。高校應(yīng)制定權(quán)限指引表,并組織員工學(xué)習(xí)、培訓(xùn),讓員工知曉各級(jí)管理層、管理人員在各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的管理權(quán)限。同時(shí)應(yīng)建立信訪舉報(bào)機(jī)制,任何人員發(fā)現(xiàn)高層管理者存在逾越內(nèi)部控制的行為,均可向上級(jí)單位舉報(bào)。

2.組織機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置及其權(quán)責(zé)分配

高校應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),通常包括業(yè)務(wù)管理部門和職能管理部門,業(yè)務(wù)部門可分為項(xiàng)目開發(fā)、設(shè)計(jì)管理、計(jì)劃與合同管理、物資管理、工程管理和生產(chǎn)準(zhǔn)備部門;職能部門一般包括財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力資源和綜合管理部門。高校應(yīng)合理設(shè)置崗位,明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保項(xiàng)目建議和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。

3.人力資源政策與員工勝任能力

工程管理是技術(shù)性非常強(qiáng)的管理工作,同時(shí)基于工程建設(shè)“一次性”的特點(diǎn),因此要求主要崗位上的管理人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn),同時(shí)應(yīng)提供其與業(yè)內(nèi)同行進(jìn)行業(yè)務(wù)交流、接受培訓(xùn)的機(jī)會(huì),不斷提高其技術(shù)管理水平和與設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、供貨商、施工單位協(xié)調(diào)溝通的能力。

4.建設(shè)項(xiàng)目管理理念和文化

建設(shè)項(xiàng)目管理理念和文化對(duì)工程管理的成敗具有深層次的影響,良好的管理理念和文化包括:遵循法律法規(guī)和規(guī)章制度，積極履行職責(zé)和鉆研業(yè)務(wù)，員工之間彼此協(xié)作和寬容、誠信，樹立與供貨商和施工單位共贏的理念等。高校管理者應(yīng)身體力行地營(yíng)造管理文化,并通過培訓(xùn)、座談會(huì)、會(huì)議、標(biāo)語等形式向員工宣灌，潛移默化地影響員工。

5.內(nèi)部審計(jì)

高校應(yīng)設(shè)置審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作,并配備具有工程造價(jià)、工程財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理等知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員。內(nèi)審部門應(yīng)定期或不定期對(duì)工程建設(shè)過程中的造價(jià)控制、資金使用、項(xiàng)目管理、會(huì)計(jì)核算等情況進(jìn)行審計(jì),并將審計(jì)結(jié)果視情況向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

全面評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵,高校應(yīng)對(duì)工程建設(shè)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)有充足的認(rèn)識(shí)并確定相應(yīng)的人員跟蹤風(fēng)險(xiǎn),如施工管理崗應(yīng)負(fù)責(zé)跟蹤工程質(zhì)量、工程安全方面的風(fēng)險(xiǎn),技經(jīng)管理崗位應(yīng)負(fù)責(zé)跟蹤投資控制方面的風(fēng)險(xiǎn),采購管理崗應(yīng)負(fù)責(zé)跟蹤設(shè)備供貨方面的風(fēng)險(xiǎn),融資管理崗應(yīng)負(fù)責(zé)跟蹤融資方面的風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人發(fā)現(xiàn)其負(fù)責(zé)跟蹤的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大異動(dòng),如融資市場(chǎng)發(fā)生重大變化、建筑材料大幅漲價(jià)、供貨商發(fā)生自然災(zāi)害無法按時(shí)供貨等,應(yīng)及時(shí)向部門負(fù)責(zé)人、學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)和最高領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告,商討確定應(yīng)對(duì)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行。

(三)控制活動(dòng)

開展控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的保證,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目來說,控制活動(dòng)包括以下方面:

1.梳理業(yè)務(wù)流程

高校應(yīng)對(duì)所有的基建業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和分析,對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理、風(fēng)險(xiǎn)分析、選擇應(yīng)對(duì)策略。流程梳理包括誰(單位/部門/崗位)、做什么(控制措施)、怎么做(工作步驟)和工作證據(jù)(工作表格、表單),在此流程中要分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的控制措施。

高校建設(shè)項(xiàng)目一般包括投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程和竣工驗(yàn)收等主要階段,各階段工作可分解成具體業(yè)務(wù)流程,比如:某高校圖書館建設(shè)項(xiàng)目,其業(yè)務(wù)流程可分成項(xiàng)目前期管理、計(jì)劃與統(tǒng)計(jì)、設(shè)計(jì)與概預(yù)算、采購與招標(biāo)、合同管理、物資管理、施工管理、調(diào)試與生產(chǎn)準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)管理、綜合管理等一級(jí)流程[5]110。在一級(jí)流程下根據(jù)業(yè)務(wù)情況再層層分解,直至細(xì)分到業(yè)務(wù)操作層面的流程,即末級(jí)流程。如“合同管理”一級(jí)流程可分為合同審查與簽訂管理、合同執(zhí)行管理2個(gè)二級(jí)流程,其中“合同執(zhí)行管理”又可細(xì)分為合同變更管理、合同款審批與支付管理、合同結(jié)算管理3個(gè)三級(jí)流程(末級(jí)流程)。

2.分析風(fēng)險(xiǎn)與制定控制措施

以施工過程的主要業(yè)務(wù)流程為例來說明其風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的控制措施。施工過程是工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度控制的實(shí)際實(shí)施階段,其主要工作包括：

第一，合同及合同變更管理。高校對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理很大程度上體現(xiàn)為對(duì)合同的管理,它是高校協(xié)調(diào)與管理各參建單位的重要手段,合同在簽訂后就進(jìn)入合同執(zhí)行管理，工程投資的控制主要就是對(duì)合同變更的控制。

合同及合同變更管理的主要風(fēng)險(xiǎn)有:合同履行過程信息管理混亂,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失、法律糾紛;現(xiàn)場(chǎng)控制不當(dāng),工程變更頻繁,導(dǎo)致費(fèi)用超支、工期延誤。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn),制定相應(yīng)的控制措施:高校應(yīng)完善合同臺(tái)賬信息,由專人記錄合同的實(shí)際履行情況,合同主責(zé)部門應(yīng)定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)合同付款信息；高校要建立嚴(yán)格的工程變更審批制度,嚴(yán)格控制工程變更，對(duì)于重大的變更事項(xiàng),必須經(jīng)高校、監(jiān)理方和施工方集體商議,同時(shí)嚴(yán)格審核文件,提高審批層級(jí)；工程變更獲得批準(zhǔn)后,應(yīng)盡快落實(shí)變更設(shè)計(jì)和施工；對(duì)工程變更價(jià)款的支付應(yīng)實(shí)施更為嚴(yán)格的審批制度,變更文件必須齊備,變更工程量的計(jì)算必須經(jīng)過監(jiān)理方、高校相關(guān)部門復(fù)核并簽字確認(rèn),防止施工方虛列工程費(fèi)用；如因人為原因引發(fā)工程變更,如設(shè)計(jì)失誤、施工缺陷等,應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事單位和人員的責(zé)任。

第二，工程物資采購及現(xiàn)場(chǎng)管理。工程物資包括設(shè)備、材料、備品備件、專用工具等。工程物資采購及現(xiàn)場(chǎng)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)有:工程物資采購過程控制不力,材料和設(shè)備質(zhì)次價(jià)高,不符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求,影響工程質(zhì)量和進(jìn)度;物資出入庫辦理不及時(shí),影響竣工決算和資產(chǎn)移交;甲供材料的現(xiàn)場(chǎng)使用控制不嚴(yán),造成損失。

相應(yīng)的控制措施主要有:重大設(shè)備和大宗材料的采購,應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式；對(duì)于由施工方購買的工程物資,工程管理部門應(yīng)當(dāng)采取必要措施,確保工程物資符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和合同要求；物資管理部門在物資驗(yàn)收后應(yīng)及時(shí)辦理入庫手續(xù)，在物資領(lǐng)用出庫時(shí),監(jiān)理單位、工程管理部門應(yīng)審核出庫物資的合理性、必要性和數(shù)量的準(zhǔn)確性,同時(shí)及時(shí)辦理出庫手續(xù),財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行出入庫的賬務(wù)處理；工程管理部門應(yīng)跟蹤重要甲供材料的現(xiàn)場(chǎng)使用情況,對(duì)于施工單位多領(lǐng)、節(jié)約的材料應(yīng)督促其退還,否則從其工程款中扣回。

第三，施工質(zhì)量、進(jìn)度和安全管理。高校和施工單位應(yīng)按合同要求進(jìn)行施工建設(shè),并采用科學(xué)規(guī)范的管理方式保證施工的質(zhì)量、進(jìn)度和安全。這方面的主要風(fēng)險(xiǎn)有:盲目趕進(jìn)度,犧牲質(zhì)量、費(fèi)用目標(biāo),導(dǎo)致質(zhì)量低劣、費(fèi)用超支;質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位,存在質(zhì)量隱患。

相應(yīng)控制措施主要有:高校應(yīng)建立進(jìn)度控制體系,明確相關(guān)程序、要求和責(zé)任，施工方應(yīng)按合同規(guī)定的工程進(jìn)度編制詳細(xì)的分階段或分項(xiàng)進(jìn)度計(jì)劃,報(bào)送監(jiān)理、工程管理部門審批后,嚴(yán)格按照進(jìn)度計(jì)劃開展工作；施工方對(duì)工程的施工質(zhì)量負(fù)責(zé),施工方必須嚴(yán)格按照工程設(shè)計(jì)圖紙和施工標(biāo)準(zhǔn)施工,并建立全面的質(zhì)量控制制度,在施工過程中發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)文件和圖紙有差錯(cuò)的,應(yīng)及時(shí)提出意見和建議，監(jiān)理方有權(quán)對(duì)工程的所有部位及其施工工藝進(jìn)行檢查檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量不符合要求的,應(yīng)要求施工方立即返工修改,直至符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)為止，對(duì)于主要工序作業(yè),經(jīng)監(jiān)理方審驗(yàn)后,方能進(jìn)行下一道工序；高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)施工單位的安全檢查，監(jiān)理方應(yīng)按照法律、法規(guī)和工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施監(jiān)理,并對(duì)建設(shè)工程安全生產(chǎn)承擔(dān)監(jiān)理責(zé)任。

第四，工程進(jìn)度款結(jié)算與資金支付管理。工程價(jià)款結(jié)算,是指對(duì)建設(shè)工程的發(fā)包承包合同價(jià)款進(jìn)行約定以及依據(jù)合同進(jìn)行工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工價(jià)款結(jié)算的活動(dòng)。這方面的主要風(fēng)險(xiǎn)有:建設(shè)資金使用管理混亂,缺乏資金使用計(jì)劃,項(xiàng)目資金不落實(shí),導(dǎo)致工程進(jìn)度延遲或中斷;實(shí)際支付的進(jìn)度款超出實(shí)際進(jìn)度,給高校施工管理造成被動(dòng)或經(jīng)濟(jì)損失。

這方面控制措施主要有:資金籌集和使用應(yīng)與工程進(jìn)度協(xié)調(diào)一致,高校應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度編制資金使用計(jì)劃,作為資金管控和工程價(jià)款結(jié)算的重要依據(jù)；高校及監(jiān)理方應(yīng)審核施工單位編制的工程進(jìn)度報(bào)表的準(zhǔn)確性,避免施工方多報(bào)、虛報(bào)進(jìn)度；高校應(yīng)根據(jù)合同約定,按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算；施工過程中,如果工程的實(shí)際成本突破了工程的概預(yù)算,高校應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析原因,按照規(guī)定的程序予以處理。

建設(shè)項(xiàng)目其他各階段的控制活動(dòng)也應(yīng)相應(yīng)地進(jìn)行流程梳理、風(fēng)險(xiǎn)分析、制定控制措施。

3.完善管理制度

高校在梳理業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上應(yīng)完善各項(xiàng)工程管理制度,將業(yè)務(wù)流程、部門(崗位)權(quán)責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管控措施、管理要求等有機(jī)結(jié)合起來,形成科學(xué)、規(guī)范和有約束力的建設(shè)項(xiàng)目管理制度。

按照內(nèi)部控制理念制定的管理制度,與一般意義上的管理制度是有很大區(qū)別的:后者強(qiáng)調(diào)職能管理,即以部門的職能、部門的管理范圍為對(duì)象建立制度;而內(nèi)部控制制度則強(qiáng)調(diào)流程管理,即以業(yè)務(wù)流程為對(duì)象建立制度,相關(guān)部門、相關(guān)崗位圍繞業(yè)務(wù)流程并通過業(yè)務(wù)流程串聯(lián)起來,有助于提高工作效率。比如:高校對(duì)工程項(xiàng)目的管理,如果按照職能部門制定管理制度,就有可能出現(xiàn)基建處與后勤處對(duì)工程項(xiàng)目的管理流程、管理要求不一致的情況,各自制定的制度有可能更多地從本部門角度考慮。如果從流程管理出發(fā),則不管哪個(gè)部門進(jìn)行工程管理,其管理制度的要求就是一致的。同時(shí),內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)從管理目標(biāo)出發(fā),系統(tǒng)制定管理制度,各項(xiàng)制度之間形成體系,有層次性。

(四)信息與溝通

保持信息與溝通的流暢是實(shí)施內(nèi)控的前提,建設(shè)項(xiàng)目的信息與溝通即工程信息的收集、分析和傳遞工作,信息包括工程進(jìn)度信息、工程質(zhì)量安全信息、投資控制信息、合同執(zhí)行情況信息等。高校應(yīng)建立信息的收集、分析和傳遞機(jī)制,由專門部門、專門崗位負(fù)責(zé)相應(yīng)信息的收集、分析和傳遞工作。高校應(yīng)建立、健全各種會(huì)議制度,如進(jìn)度協(xié)調(diào)會(huì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)、監(jiān)理工作會(huì)、內(nèi)部例會(huì)、參建單位例會(huì)等,并明確各種會(huì)議的主題。高校應(yīng)利用信息化手段將內(nèi)控理論、控制程序、控制措施等要求固化到信息系統(tǒng)中。比如:對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制,可建立項(xiàng)目滾動(dòng)管理系統(tǒng),針對(duì)各項(xiàng)目從申請(qǐng)到資金撥付、核算的全過程管理,實(shí)現(xiàn)跨年度的滾動(dòng)管理,包括評(píng)估、立項(xiàng)、批復(fù)、采購、執(zhí)行、驗(yàn)收、決算、審計(jì)等內(nèi)容,資金管理緊密圍繞著項(xiàng)目管理,資金管理受項(xiàng)目管理制約,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與信息化工作的有效結(jié)合。

(五)監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查即對(duì)控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),建立有效的內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)控的保障。高校應(yīng)建立項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核管理制度,將內(nèi)部控制執(zhí)行情況作為綜合考核范疇內(nèi)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。高校領(lǐng)導(dǎo)班子可以授權(quán)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作,定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語

高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目管理的相關(guān)政策、法規(guī),分析建設(shè)項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),設(shè)計(jì)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制及業(yè)務(wù)流程,以保證高校建設(shè)項(xiàng)目合規(guī)、有效地運(yùn)作。統(tǒng)一的《規(guī)范》的頒布實(shí)施,能夠提高高校對(duì)內(nèi)部控制工作的重視,當(dāng)然,高校要搞好全面內(nèi)控工作,還需要形成以下共識(shí):第一,領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)是前提。因?yàn)閮?nèi)控的本質(zhì)是將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里,在控制他人的同時(shí)也控制了自己；第二,科學(xué)的制度設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。制度設(shè)計(jì)必須具有針對(duì)性、可操作性和便捷性；第三,智能信息系統(tǒng)的應(yīng)用是保障。只有通過信息化手段將內(nèi)部控制的基本要求固化在信息系統(tǒng)之中,實(shí)現(xiàn)對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的自動(dòng)、實(shí)時(shí)控制,降低人為因素的影響,才能促使內(nèi)部控制規(guī)范的落地,才能保證制度真正執(zhí)行,才能使事先確定的目標(biāo)得到貫徹落實(shí)[4]269。

總之,高校內(nèi)控建設(shè)應(yīng)以《規(guī)范》為導(dǎo)向,注重實(shí)際應(yīng)用,通過對(duì)現(xiàn)行各相互獨(dú)立的規(guī)章制度進(jìn)行梳理和銜接,構(gòu)建全面的內(nèi)部控制體系,從制度上制約公共權(quán)力濫用并預(yù)防腐敗,推進(jìn)內(nèi)部控制在高校落地實(shí)施,營(yíng)造風(fēng)清氣正的內(nèi)部環(huán)境,促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)的健康和諧發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

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[3]方周文,張慶龍,聶興凱.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施指南[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社,2013.

[4]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013.

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(責(zé)任編輯：楊潔)

On the Establishment of Internal Control System for College Construction Projects

CHEN Ai-ping

(Yangzhou Polytechnic College, Yangzhou 225009, China)

Abstract:Combined with the work practices of college construction projects, this paper analyzes the existing problems with regard to internal control of construction projects at colleges by using COSO framework to elaborate the concept of internal control from perspectives of the aims, business and elements. The focus is how to construct the concrete ways of internal control system from five elements, putting forward the necessary common view about internal control construction in colleges. By discussing the internal control of the specific business of college construction projects, it aims to promote the establishment and the practical operation of internal control within college as a whole as well as in other business areas, which is conducive to promoting the full implementation of the internal control at colleges.

Key words:internal control; college construction project; business process; risks; control activities

中圖分類號(hào)：G 647.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1008-6536(2015)04-0065-05

作者簡(jiǎn)介：陳愛萍(1967—),女,揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)審計(jì)處副教授,碩士。

收稿日期：2015-08-30