張瑞英　趙明君

摘要：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)各職能是企業(yè)管理者重要的管理工具，本文以現(xiàn)代成本核算為研究?jī)?nèi)容，通過對(duì)其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵、原則、要求等內(nèi)容的解讀，深入探討其與成本控制的關(guān)系，進(jìn)而提出在現(xiàn)代成本核算中實(shí)施成本控制的具體要求。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代成本核算 成本控制 實(shí)施

1 現(xiàn)代成本核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

成本核算作為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成和發(fā)展起來的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是：為了生產(chǎn)一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和勞務(wù)而耗費(fèi)的人力、物力等資源的貨幣表現(xiàn)，根據(jù)政府有關(guān)規(guī)定、操作技術(shù)手段限制和其他有關(guān)制約條件，可以在產(chǎn)品銷售收入中直接扣除的部分?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中，主要負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、核算、分析以及考核。其中成本決策是成本會(huì)計(jì)工作的中心，成本預(yù)測(cè)是基礎(chǔ)，而成本控制是成本決策的有力保障，進(jìn)行成本核算是實(shí)現(xiàn)成本預(yù)期目標(biāo)的最后檢驗(yàn)，可以說，現(xiàn)代成本核算是一種行為職能。成本核算，就是詳細(xì)記錄企業(yè)在制造與銷售產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用支出，決定產(chǎn)品的總成本和單位成本。充分發(fā)揮現(xiàn)代成本核算的職能，能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)價(jià)值變化及時(shí)的反映，并與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化相適應(yīng)；加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的有效地位；加固會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息體系中的重要地位。

2 現(xiàn)代成本核算與成本控制

近年來，為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，成本核算過程中必須重視成本控制，成本控制范圍也由事中控制發(fā)展到對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)與損益加以控制，即提供成本預(yù)測(cè)的信息，以滿足企業(yè)管理者的需要，形成了新型的著重管理的現(xiàn)代化經(jīng)營型成本核算。

同時(shí)，現(xiàn)代化成本核算主要體現(xiàn)在，高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)，自動(dòng)化程度顯著提高，加上全面質(zhì)量管理制度的實(shí)施，給企業(yè)成本的計(jì)量工作以猛烈的沖擊，使存貨制度既有需要也有可能從永續(xù)盤存制改為無盤存制（零存制）。日本豐田公司提出了適時(shí)制的管理思想，從而引發(fā)了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。作業(yè)成本法是以生產(chǎn)的自動(dòng)化為基礎(chǔ)，同適時(shí)制和全面質(zhì)量管理緊密配合的以成本作業(yè)為核算對(duì)象、追蹤成本的形成和積累過程的一種成本計(jì)算方法，它是成本計(jì)算和成本管理相結(jié)合的產(chǎn)物。

具體到本文研究的成本核算方式，隨著發(fā)展階段的不同而有所區(qū)別。在早期成本核算階段，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)通常采取的是分批或分步成本核算制度，以此來確定存貨成本及銷售成本；近代成本核算階段，為生產(chǎn)過程的成本控制創(chuàng)造了很多的有利條件，此時(shí)采用的主要是標(biāo)準(zhǔn)成本制度和成本預(yù)算制度；在現(xiàn)代成本核算階段，比較注重事前成本控制，該階段的發(fā)展重點(diǎn)趨向預(yù)測(cè)、計(jì)劃及決策，實(shí)行最優(yōu)化控制。

3 現(xiàn)代成本核算中實(shí)施成本控制的具體要求

3.1 審核和控制各項(xiàng)成本、費(fèi)用的發(fā)生 在開展成本核算之前，首先需要參考相關(guān)的國家規(guī)章制度和行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真審核企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。從而分析確定各項(xiàng)開支是否存在不合法或不合理的項(xiàng)目。凡是屬于不合法、不合理、不符合企業(yè)規(guī)定的開支項(xiàng)目，應(yīng)堅(jiān)決制止；最大限度保證支出的合理性，避免浪費(fèi)和超支；已經(jīng)制止的開支項(xiàng)目，為了避免再次出現(xiàn)，必須追究責(zé)任并采取必要的應(yīng)對(duì)措施；如果是由于企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或定額脫離實(shí)際情況而發(fā)生的超支，應(yīng)按照規(guī)定的程序修訂標(biāo)準(zhǔn)和定額，從而保證成本管理的有效性。

其次要對(duì)已經(jīng)開支的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用，從而取得審核和控制成本費(fèi)用的最終結(jié)果，以便為定期進(jìn)行產(chǎn)品成本的分析和考核，挖掘降低成本的潛力提供相關(guān)和可靠的成本信息。

3.2 正確劃分各種費(fèi)用界限 為了在現(xiàn)代成本核算中貫穿實(shí)施成本控制，保證成本和費(fèi)用核算的正確性、合法性和合理性，必須正確劃分以下五個(gè)方面的費(fèi)用界限：

3.2.1 劃分正常支出和非正常支出的界限。一般來說，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的費(fèi)用幾乎都是正常的生產(chǎn)經(jīng)營支出，但是也難免存在一些非正常的損失項(xiàng)目，比如，固定資產(chǎn)提前報(bào)廢損失、企業(yè)的存貨、自然災(zāi)害損失、固定資產(chǎn)盤虧損失等，這些都屬于非正常支出。由于這些非正常支出既沒有給企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，也沒有給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)資源，所以不能夠把這些非正常支出列為增加資產(chǎn)的成本，也不可以報(bào)告為當(dāng)期的費(fèi)用，反而為了彌補(bǔ)企業(yè)的損失，需要從企業(yè)收益中把這些支出扣減。

在進(jìn)行成本核算的過程中應(yīng)該把正常的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和非正常支出區(qū)分開來，因?yàn)槿绻褍烧呋煜谝黄?，?huì)造成成本的增加，影響最終的成本核算結(jié)果，降低成本核算的可靠性，同時(shí)也影響了對(duì)企業(yè)各個(gè)部門工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性。

3.2.2 劃分資本性支出和收益性支出的界限。企業(yè)正常開支的項(xiàng)目包括資本性支出和收益性支出兩類，為了保證成本核算的可靠性，應(yīng)該在核算過程中把兩者區(qū)分開來。收益性支出主要是指那些支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，比如，用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售和用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的支出，都屬于收益性支出。資本性支出主要是指支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，比如企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)以及對(duì)外進(jìn)行投資等，都屬于資本性支出，一般來說都不是企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)。

要想有效保證成本核算的合理性和準(zhǔn)確性，必須合理劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則，如果把資本性支出列為收益性支出，就會(huì)少列資產(chǎn)而多計(jì)成本和費(fèi)用，從而少計(jì)當(dāng)期利潤；反之，則會(huì)虛增資產(chǎn)而少列成本和費(fèi)用，造成利潤虛計(jì)。

3.2.3 劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限。制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本要在產(chǎn)品生產(chǎn)完工并對(duì)外銷售以后才計(jì)入企業(yè)的損益，并從該期的收入中得到補(bǔ)償。而當(dāng)月投入生產(chǎn)的產(chǎn)品不一定都在當(dāng)月完工，更不一定在當(dāng)月銷售出去；換個(gè)角度講，當(dāng)月銷售的產(chǎn)品也不都是當(dāng)月投入生產(chǎn)的。所以本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用不一定能夠計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，從當(dāng)月收入中得到補(bǔ)償。因此，為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和當(dāng)月的期間費(fèi)用，正確地計(jì)算企業(yè)各個(gè)月份的損益，還應(yīng)該將確定為當(dāng)期收益性支出的費(fèi)用在生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用之間進(jìn)行正確劃分，也就是劃分為產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用主要包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資費(fèi)用和制造費(fèi)用等，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本；期間費(fèi)用主要包括用于產(chǎn)品銷售、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該按照營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行歸集，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，從當(dāng)月利潤中予以扣除。

3.2.4 劃分各種成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用界限。只有分別計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，才能有效分析和考核各種產(chǎn)品的成本計(jì)劃或成本定額的執(zhí)行情況，因此，對(duì)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用還應(yīng)該在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。如果某幾種產(chǎn)品共同產(chǎn)生的費(fèi)用，不應(yīng)該直接把這些費(fèi)用歸入到某產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用中，應(yīng)該采取合理的分配方法，分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品的成本；只有是某種產(chǎn)品單獨(dú)產(chǎn)生的費(fèi)用，才能直接計(jì)入該產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，才屬于該產(chǎn)品的成本。

所謂適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，就是分配所依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費(fèi)用多少有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：消耗類，例如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量、作業(yè)消耗量等；成果類，例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；定額類，例如標(biāo)準(zhǔn)成本、定額耗用量、定額費(fèi)用等。

3.2.5 劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要?jiǎng)澐滞旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限，若某種產(chǎn)品一件都沒有完工，那么這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本。若某種產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本就是這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和。若某種產(chǎn)品介于兩者之間，一部分已經(jīng)完工，另一部分還沒有完工，那么這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，還應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。

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