孫迪

摘 要：伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、職能等也在發(fā)生著變化。發(fā)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是國(guó)有企業(yè)自身改善的一項(xiàng)重要舉措，有助于提高其經(jīng)濟(jì)效益。本文以審計(jì)工作在國(guó)有企業(yè)中的角色為主線，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展定位進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展定位

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為改善自身運(yùn)行方式和增加企業(yè)效益所展開的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它采用科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的方法對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況、治理方式、控制效果等進(jìn)行評(píng)估。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、資產(chǎn)重組現(xiàn)象日漸頻繁的特點(diǎn)決定了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必要性。如何建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相符的審計(jì)模式，是國(guó)有企業(yè)需要思考的問題。

一、內(nèi)部審計(jì)歷史變遷

（一）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了50多年的演變，它從最初的查錯(cuò)糾弊職能變成了增加企業(yè)價(jià)值的工具。國(guó)際對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予了很高的定位，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠提高企業(yè)效率，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。改革開放后，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)20多年的發(fā)展，雖然取得進(jìn)步，但相對(duì)于政府和社會(huì)審計(jì)而言，發(fā)展形勢(shì)并不理想，主要原因在于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部改革的不徹底，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置、理念、手段、職能、運(yùn)行等方面意見不統(tǒng)一。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式重視監(jiān)督、結(jié)果、財(cái)務(wù)職能而忽視服務(wù)、過程、業(yè)務(wù)的職能，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中只是一種形式，并沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的成長(zhǎng)環(huán)境、運(yùn)行規(guī)范以及職能都在發(fā)生著變化，并不斷被完善，內(nèi)部審計(jì)理念、目標(biāo)和規(guī)定也都在不斷的明確當(dāng)中。

（二）內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。最近幾年，內(nèi)部審計(jì)在不斷的更新審計(jì)方式和審計(jì)手段，努力適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改制后出現(xiàn)的問題，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，進(jìn)而改善國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。不難看出，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)必須對(duì)可能出現(xiàn)的突發(fā)事件做好充分預(yù)測(cè)、監(jiān)控和評(píng)價(jià)的準(zhǔn)備，才能行之有效并實(shí)現(xiàn)價(jià)值。在國(guó)有企業(yè)制度改革的大環(huán)境下，各種問題錯(cuò)綜復(fù)雜且接連不斷，這就要求內(nèi)部審計(jì)做好充足的準(zhǔn)備來迎接巨大的考驗(yàn)。為清楚了解國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)狀，在國(guó)有企業(yè)制度改革之前，內(nèi)部審計(jì)要積極展開審計(jì)工作，掌握第一手審計(jì)資料，為以后的決策提供有效信息，在改制方案制定過程中提供事實(shí)依據(jù)。

在國(guó)有企業(yè)改制的過程中，審計(jì)工作要積極進(jìn)行配合，做好全面的監(jiān)督控制工作，以確保企業(yè)改制不脫離原定軌道。首先，對(duì)改制過程進(jìn)行監(jiān)督，糾察非法占有和處理國(guó)有資產(chǎn)的行為；其次對(duì)改制過程中出現(xiàn)的情況和問題，及時(shí)提出有效意見，保證改制順利進(jìn)行。改制之后，內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)改制的過程及效果進(jìn)行評(píng)估和考核，總結(jié)分析經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)。

二、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)的定位

（一）控制功能定位。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度自1983年推行以來，鑒于內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，國(guó)家再次明確規(guī)定：作為大中型企業(yè)的國(guó)有企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)要在我國(guó)不斷完善的企業(yè)制度中發(fā)揮作用。

當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)制度改革正處在關(guān)鍵階段，如何建設(shè)企業(yè)治理機(jī)制，有效解決內(nèi)部審計(jì)問題，關(guān)乎國(guó)有企業(yè)改制成功與否。在國(guó)有企業(yè)中無作為的現(xiàn)象比較普遍，致使企業(yè)治理機(jī)制失衡，一些權(quán)力無法合理搭配，這些都與國(guó)有企業(yè)性質(zhì)的特殊性和制度的不完善息息相關(guān)。隨著國(guó)有企業(yè)的改革，其內(nèi)部的缺陷日漸明顯，而導(dǎo)致一些國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的原因更多的是內(nèi)部的腐敗。因此，國(guó)有企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急就是完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，增加企業(yè)效益，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)自從實(shí)施以來，就具有了管理控制的職能，這有利于企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)更加合理化和合法化，有利于企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)可以利用控制職能對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，防止企業(yè)內(nèi)部“蛀蟲”再生和腐敗現(xiàn)象的再現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)制度處于不斷完善中，內(nèi)部審計(jì)的作用越來越受到重視和發(fā)揮，逐漸被企業(yè)納入到管理機(jī)制中，影響著企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)進(jìn)程。

（二）監(jiān)督職能定位。我國(guó)常見的審計(jì)有社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種，三者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，各司其職，形成一套比較系統(tǒng)的監(jiān)督體系。我國(guó)相關(guān)的法律對(duì)三者審計(jì)秩序做出了明確規(guī)定，這也為內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中的監(jiān)督職能提供了法律依據(jù)。

發(fā)展我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，首先要做的是清楚三種審計(jì)工作之間的關(guān)系和區(qū)別。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和另兩者的關(guān)系，一直存在著兩種看法，一種認(rèn)為外部審計(jì)具有強(qiáng)有效的控制力，國(guó)有企業(yè)往往重視外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中只是一種擺設(shè)；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為三種審計(jì)方式在國(guó)有企業(yè)中都發(fā)揮著作用，扮演著不同的角色，三者相輔相成，互相補(bǔ)充。這樣一來，很多人對(duì)三種審計(jì)工作的界定就模糊不清，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是以政府審計(jì)為基礎(chǔ)的一種審計(jì)。而且，國(guó)家擁有國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)等行為直接或間接的受到政府影響，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為國(guó)家監(jiān)督的一種手段。因此，監(jiān)督企業(yè)高層人員侵吞國(guó)有資產(chǎn)，保護(hù)企業(yè)其他人員的利益就成為了內(nèi)部審計(jì)的重要工作?？墒聦?shí)上，內(nèi)部審計(jì)是為國(guó)有企業(yè)自身服務(wù)的，并獨(dú)立于政府審計(jì)之外，不受其管理和制約。

總之，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的對(duì)象、工作性質(zhì)均不同，是兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體。內(nèi)部審計(jì)有它自己的特點(diǎn)和功能，以效益、管理審計(jì)為主要內(nèi)容，最終落腳點(diǎn)是效益和管理。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)要向外部審計(jì)學(xué)習(xí)，接受指導(dǎo)，并且內(nèi)外審計(jì)之間互相合作，有利于企業(yè)節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。由于外部審計(jì)具有滯后性、間歇性、分散性等缺陷，使其很難有效的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)則避免了外部審計(jì)的弊端，在企業(yè)治理不斷優(yōu)化的過程中，顯示出獨(dú)有的特征。

（三）組織職能定位。最近幾年，伴隨著企業(yè)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)外部化在全球范圍時(shí)興起，內(nèi)部審計(jì)貌似成了一個(gè)多余的部門。其實(shí)，要辯證的對(duì)待這個(gè)問題。現(xiàn)代企業(yè)理念注重資源的利用，促使企業(yè)集中盡可能的集中人力物力提升自己的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。然而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)往往需要消耗大量的資本，內(nèi)部審計(jì)的落后習(xí)慣和工作人員的知識(shí)匱乏漸漸顯現(xiàn)，無法適應(yīng)新的審計(jì)工作要求，所以內(nèi)部審計(jì)只能向外部尋求幫助。相反，外部審計(jì)成本低，約束力小，審計(jì)外部化也就深受企業(yè)的歡迎。企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)會(huì)因?yàn)楦鞣N因素產(chǎn)生低效率，其監(jiān)督控制職能也在內(nèi)部自我解決的過程中逐漸淡化。內(nèi)部審計(jì)尋求外援是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、管理模式的一種外在表現(xiàn)，歸根結(jié)底是企業(yè)的外延化，也是企業(yè)軟化形式的體現(xiàn)。

實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都與其特點(diǎn)有關(guān)。如果對(duì)企業(yè)實(shí)施外部化缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，企業(yè)就會(huì)得不償失，徒增煩惱。所以，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的制定要進(jìn)行綜合論證，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的范疇和外部化的目的，權(quán)衡兩者的利弊得失，進(jìn)而決定審計(jì)是否需要外部化。其實(shí)，外部化并不是全部的外化，而是企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在以內(nèi)部審計(jì)為核心的前提下，適當(dāng)決定外部化應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容。

近年來，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)生改變，不再是企業(yè)成本的一個(gè)負(fù)擔(dān)，其職能在延伸，在企業(yè)發(fā)展中的地位也在不斷提高。

三、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化

內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)打破傳統(tǒng)的范圍，其職能擴(kuò)展到了整個(gè)企業(yè)的管理、運(yùn)營(yíng)、決策等領(lǐng)域，不斷呈現(xiàn)出自主性強(qiáng)、行為規(guī)范、作用顯著的態(tài)勢(shì)。國(guó)際上也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、內(nèi)容、運(yùn)行模式等賦予更高層次的含義。

在我國(guó)，每個(gè)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都有著共同的目標(biāo)，但每個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源又有所不同，國(guó)家可以建立培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，并組織人才交流，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，在幫助國(guó)企之間互相學(xué)習(xí)的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，內(nèi)部審計(jì)要打破陳規(guī)，不斷適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要和新時(shí)期社會(huì)形勢(shì)的要求。國(guó)有企業(yè)處在不斷的改制中，不僅要明確內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，還要根據(jù)自身的特點(diǎn)制定符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范。（作者單位：吉林省新華書店集團(tuán)有限責(zé)任公司）

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