劉文建

[摘要]本文對司法會計理論與舞弊審計理論的概念和特點進行了敘述，揭露了司法會計理論與舞弊審計理論的本質(zhì)區(qū)別，同時對法務(wù)會計進行深入分析和探討，清晰地區(qū)分了司法會計理論與舞弊審計理論，希望可以徹底消除大眾對法務(wù)會計的誤解。

[關(guān)鍵詞]司法會計理論；舞弊審計理論；分野

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，司法會計和舞弊審計工作也得到了發(fā)展和完善。司法會計理論與舞弊審計理論是兩種完全不同的理論，但在現(xiàn)實生活中，許多人將這二者混為一談，認為司法會計就是舞弊審計。這些錯誤的觀點嚴重誤導了社會大眾，因此，筆者將結(jié)合自身所學知識，對這二者進行分析、概況。

1.司法會計與舞弊審計的概念

1.1司法會計

司法會計，英文名為Judicial accounting，是指在一種特殊的法律訴訟活動，在這一活動中，司法機關(guān)對相關(guān)財務(wù)會計業(yè)務(wù)的案件進行調(diào)查和審理，對案件中所涉及的財務(wù)會計資料進行核查、鑒定。司法會計的目的在于收集和提取相關(guān)訴訟證據(jù)，對相關(guān)財務(wù)會計問題進行徹查。司法會計活動是法律訴訟活動的重要組成部分，它依附于財務(wù)會計案件而存在。財務(wù)會計活動包括以下四個方面：司法會計檢查、司法會計檢驗、司法會計鑒定以及司法會計審查。

1.2舞弊審計

舞弊審計是一種預防舞弊的審計方法，審計人員通過相關(guān)會計信息，對舞弊現(xiàn)象進行反復核查，揭露那些有意識地破壞記錄的行為，及時制止舞弊行為的發(fā)生。舞弊審計可以分為內(nèi)部控制審計、舞弊關(guān)注審計以及舞弊專門審計三種不同的審計方式。舞弊審計是一套系統(tǒng)的審計方案，它包含了證據(jù)收集、聲明取證、書寫報告以及防止舞弊這幾個關(guān)鍵步驟，這一套方案還涵蓋了會計、審計、舞弊調(diào)查技術(shù)以及犯罪心理學等多方面的理論知識。

2.司法會計理論與舞弊審計理論的分野

司法會計理論與舞弊審計理論的分野主要體現(xiàn)在基本概念、檢查理論以及鑒定理論三個方面，接下來，筆者將對這三個方面的分野進行深入分析。

2.1司法會計基本理論與舞弊審計理論的分野

司法會計基本理論與舞弊審計理論的分野主要體現(xiàn)在基本概念、學科定位、事實劃分、財務(wù)會計資料證據(jù)以及假定和風險理論等多個方面。這一些分野使得“二元”司法會計理論能夠完全獨立于舞弊審計理論而存在。

2.2司法會計檢查理論與舞弊審計理論的分野

司法會計檢查理論與舞弊審計理論的分野主要體現(xiàn)在以下四個方面：分類方式、基本方法、基本程序和基本操作理論。在分類方式上，“二元”司法會計理論采取的是公開的的分類方式，而舞弊審計卻可以采取非公開的方式；在基本方法的選擇上，“二元”司法會計理論采取了選擇會計檢查方法，而舞弊審計則采用了全部會計檢查方法；在基本程序上，“二元”司法會計理論的檢查程序包括準備、實施和結(jié)尾三個階段，而舞弊審計只需要研究專家意見對審計結(jié)論的作用即可；在具體操作上，“二元”司法會計理論以司法會計檢查的任務(wù)和證據(jù)規(guī)格為依據(jù)，明確了司法會計的研究路線，而舞弊審計在具體的操作中卻是以審計手段和審計資料為標準進行審計工作。

2.3司法會計鑒定理論與舞弊審計理論的分野

與司法會計基本理論和檢查理論不同，司法會計鑒定理論與舞弊審計理論的分野主要體現(xiàn)在具體的對象和目的、對象的具體范圍、操作程序、操作方法以及結(jié)論意見的內(nèi)容和表達形式等方面。關(guān)于對象和目的，“二元”司法會計理論將對象設(shè)定為涉及財務(wù)會計的一切問題，進一步明確了簡單目的與簡單要求的本質(zhì)區(qū)別；關(guān)于對象的具體范圍，“二元”司法會計理論明確劃分了司法會計鑒定人員的職權(quán)范圍，在理論上將八類財務(wù)問題和一類會計問題劃分到司法會計鑒定人員的管轄范圍。由于舞弊審計高水平的社會獨立性，其鑒定范圍要明顯大于司法會計；關(guān)于操作程序，“二元”司法會計理論謹遵司法會計鑒定的基本規(guī)律，走出來一條鑒定準備——初步鑒定——鑒定核查——鑒定驗收的司法會計鑒定道路，而舞弊審計卻不需要如此繁瑣，舞弊審計人員不需要按照固定的司法程序辦事，工作人員可以自行處理審計中出現(xiàn)的舞弊問題；關(guān)于操作方式，“二元”司法會計理論采取的是判斷財務(wù)會計問題的思路和方法，如對比鑒別法和平衡分析法等方法。而舞弊審計則采用的是監(jiān)盤、觀察等非技術(shù)方法和抽樣、鑒定等技術(shù)方法；至于結(jié)論意見的內(nèi)容及表達形式，“二元”司法會計理論的內(nèi)容需要以具體鑒定要求為依據(jù)而設(shè)定，而舞弊審計的結(jié)論內(nèi)容來源于“一事一議”的結(jié)果。

結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟秩序的不斷完善，司法會計和舞弊審計的作用也逐步凸顯出來。法務(wù)會計和舞弊審計在西方有著較長的發(fā)展歷史，但在我國，法務(wù)會計和舞弊審計還處于發(fā)展的初級階段，在這一階段，弄清楚司法會計理論與舞弊審計理論的分野問題至關(guān)重要，只有清楚地認識到這二者的不同，工作人員才能在工作中有的放矢，不斷完善和提升我國司法會計與舞弊審計工作，使司法會計理論與舞弊審計理論在實踐中得以更新和完善。

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