程春香

摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，加之事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較企業(yè)相對(duì)簡單，因此在內(nèi)部控制制度建設(shè)上存在著領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、內(nèi)控部門和職能部門權(quán)責(zé)不分明、意識(shí)淡薄、管理不到位等一系列問題，制約了事業(yè)單位工作效率的提高，也影響了事業(yè)單位自身的提升和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考

2012年11月29日，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這一規(guī)范的出臺(tái)，使人們認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的重要意義，彌補(bǔ)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面存在的不足，為行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立合理有效的內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)，對(duì)于規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、提高單位管理水平、加強(qiáng)單位廉政建設(shè)、積極防控風(fēng)險(xiǎn)具有舉足輕重的作用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織與實(shí)施

財(cái)政部副部長張少春強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)控既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，以有效防范舞弊和腐敗、提高服務(wù)的效率和效果。實(shí)施好內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)于規(guī)范單位財(cái)經(jīng)秩序、加強(qiáng)單位經(jīng)費(fèi)監(jiān)管、確保資金安全運(yùn)行、預(yù)防貪污和腐敗、提高單位管理水平具有十分重要的意義。

規(guī)范明確指出，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。一個(gè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的好壞，與單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是分不開的。單位負(fù)責(zé)人要高度重視，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的組織領(lǐng)導(dǎo)，組建曲單位負(fù)責(zé)人任組長的內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門（一般由財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)），與本單位的實(shí)際相結(jié)合，建立健全內(nèi)部控制制度。“打鐵還需自身硬”，內(nèi)控部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)，吃透精神，準(zhǔn)確把握內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)涵和要點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前開展的黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)的要求，積極發(fā)揮表率作用，嚴(yán)格要求自己；在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，瞄準(zhǔn)內(nèi)部管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化制度建設(shè)，將制衡機(jī)制嵌入到內(nèi)部管理制度之中。內(nèi)部控制工作應(yīng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各個(gè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制，要重點(diǎn)關(guān)注本單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，在符合國家有關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境和管理要求的變化，不斷進(jìn)行修訂和完善。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來，隨著事業(yè)單位部門預(yù)算和資金收支兩條線、國庫集中支付、政府采購等相關(guān)制度及相關(guān)法律法規(guī)的頒布實(shí)施，其財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性在總體上得到不斷提升。但是，有些單位在管理制度上仍存在著設(shè)計(jì)不完善、執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等問題，財(cái)務(wù)管理混亂，缺乏內(nèi)部控制和監(jiān)督，造成國有資產(chǎn)的流失和損失，財(cái)務(wù)信息資料失實(shí)失真，滋生了貪污和腐敗。

一是內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控制度不健全，制度執(zhí)行力不強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)督流于形式；崗位設(shè)置受單位編制限制，人手緊張，一人多崗，不相容崗位不能相互分離，違背內(nèi)部制衡性原則，監(jiān)督和制約作用得不到發(fā)揮；人員的選配不合理，專業(yè)勝任能力和道德素養(yǎng)達(dá)不到要求。

二是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善，資金缺乏有效管理，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)此增彼減，隨意調(diào)劑，專項(xiàng)資金不能做到?？顚Ｓ?；在資金安排上缺乏統(tǒng)籌和規(guī)劃，對(duì)支出的合理性、效益性分析不夠，重復(fù)開支現(xiàn)象嚴(yán)重；原始票據(jù)等會(huì)計(jì)資料失真，現(xiàn)金管理混亂；經(jīng)費(fèi)開支無控制，開支項(xiàng)目無計(jì)劃，定額標(biāo)準(zhǔn)不明確；出借銀行賬戶，私設(shè)“小金庫”，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對(duì)外簽訂經(jīng)濟(jì)合同等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；不重視對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)和素質(zhì)的培養(yǎng)、培訓(xùn)。

三是資產(chǎn)管理和使用混亂。實(shí)行政府集中采購制度后，資產(chǎn)的購置得到有效的控制，但管理上仍缺乏相應(yīng)的機(jī)制，重復(fù)購置，重購輕管，缺乏資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，未按規(guī)定的程序處置固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失和損失。

四是在預(yù)算的編制、審批和執(zhí)行、評(píng)價(jià)過程中存在著預(yù)算編制質(zhì)量低、預(yù)算批復(fù)不合理、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、評(píng)價(jià)機(jī)制不完善等情況。

因此，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建有中國特色的、適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制制度就顯得十分必要和迫切。

三、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的建議與思考

各行政事業(yè)單位應(yīng)按照內(nèi)控規(guī)范的要求，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，全面、客觀地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，防范單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)從以下幾方面入手。

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

單位負(fù)責(zé)人作為單位內(nèi)部控制建設(shè)的帶頭人，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，對(duì)本單位內(nèi)控建設(shè)持積極態(tài)度，直接參與內(nèi)控建設(shè)過程，提供必要的人力和物力支持；采取強(qiáng)有力的措施，結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立合適的內(nèi)控制度，配備專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德修養(yǎng)兼?zhèn)涞膯T工，將內(nèi)控責(zé)任落到實(shí)處，保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施；加強(qiáng)宣傳教育，通過召開動(dòng)員大會(huì)等形式讓全體員工知悉有關(guān)知識(shí)和制度要求，人人參與，營造誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、奮發(fā)向上的單位文化，充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和工作積極性；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制，客觀公正地進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲分明，保證內(nèi)部控制制度運(yùn)行良好、單位各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，實(shí)行崗位責(zé)任制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制

單位應(yīng)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)體系，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬務(wù)信息真實(shí)、完整；建立健全崗位責(zé)任制，確保不相容崗位（如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督，以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保管）相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，對(duì)諸如預(yù)算管理、業(yè)務(wù)收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度；加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

在日常會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”的管理規(guī)定，對(duì)于手續(xù)不完備、事實(shí)不清楚的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)拒絕受理。建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，確保資產(chǎn)安全和有效使用。加強(qiáng)貨幣資金管理，開源節(jié)流，量入為出，按照規(guī)定的用途使用資金，提高資金的使用效益，不相容崗位相互分離、相互牽制；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理應(yīng)明確歸口管理部門，實(shí)行資源共享，按照事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定辦理調(diào)劑、租借、投資、處置等業(yè)務(wù)，建立資產(chǎn)臺(tái)賬和盤點(diǎn)制度，確保賬實(shí)相符，建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理；提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，通過多種形式加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政治思想教育，提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，把會(huì)計(jì)工作做得更好。

（三）建立健全預(yù)算控制體系，加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制在單位內(nèi)部控制體系中起著領(lǐng)頭羊的作用，預(yù)算編制是否規(guī)范合理在單位管理中有著非常重要的作用。要建立完善的預(yù)算編制的組織管理體制，正確把握相關(guān)政策，規(guī)范編制程序，采用科學(xué)的編制方法，細(xì)化預(yù)算編制，將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)，建立預(yù)算約束機(jī)制。加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算控制，增加項(xiàng)目立項(xiàng)與概預(yù)算的透明度；加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，制定部門支出預(yù)算定額并嚴(yán)格按照批復(fù)的定額和用途使用經(jīng)費(fèi)，對(duì)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)等制定嚴(yán)格的開支標(biāo)準(zhǔn)并認(rèn)真執(zhí)行，履行節(jié)約，杜絕浪費(fèi)，對(duì)于超定額、預(yù)算外合理的經(jīng)費(fèi)開支應(yīng)履行預(yù)算追加調(diào)整、審批程序；編制采購預(yù)算，加強(qiáng)政府采購管理，履行采購審批手續(xù)；加強(qiáng)預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程管理機(jī)制。

（四）運(yùn)用信息技術(shù)，保護(hù)信息安全

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充發(fā)利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，積極推進(jìn)信息化建設(shè) ，在實(shí)施辦公自動(dòng)化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息化系統(tǒng)的過程中將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化和常態(tài)化，改變信息不共享、信息孤島等局面；管理方式由傳統(tǒng)的日常管理向宏觀經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變，使領(lǐng)導(dǎo)有精力和時(shí)間處理重大問題、重大風(fēng)險(xiǎn)；減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全，使單位業(yè)務(wù)高效穩(wěn)健運(yùn)行，提高管理效率和效果。

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)重要而又復(fù)雜的系統(tǒng)工程，事業(yè)單位要通過有效的制衡機(jī)制和必要的信息手段，加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的宣傳和引導(dǎo)，貫徹實(shí)施好內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，消除隱患，提升整體管理水平。

（作者單位：山東水利技師學(xué)院）