韋孟知

摘要：醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)制度是醫(yī)院管理的重要組成部分，是醫(yī)院為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)章制度的貫切執(zhí)行而制定和實(shí)施的權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的一系列控制方法程序，以提高醫(yī)院經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；方法

一、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制概述

（一）內(nèi)部控制和醫(yī)院內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制力的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)較為嚴(yán)密的體系。內(nèi)部控制的目的是為了改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院治理的一項(xiàng)重要制度，是醫(yī)院為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全，保證財(cái)務(wù)收支合法，會計(jì)資料真實(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制體系。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制的重要意義

1. 醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院全面發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場競爭日益嚴(yán)峻，醫(yī)院要保障日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，必須建立一套現(xiàn)代化的醫(yī)院管理制度，明確各部門的職責(zé)與權(quán)利，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理效益，確保醫(yī)院監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度能夠促進(jìn)醫(yī)院管理制度的健全與完善，保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理效益。

2. 醫(yī)院內(nèi)部控制是提升醫(yī)院競爭力的需要

伴隨市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)也逐步顯現(xiàn)出來，完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度是應(yīng)對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的最佳措施，通過一系列的制度與措施，可以提高醫(yī)院的經(jīng)營管理效益，保證醫(yī)院總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)醫(yī)院的綜合實(shí)力。

3. 醫(yī)院內(nèi)部控制是確保醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營決策可以順利執(zhí)行的有力保證

醫(yī)院通過內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督各部門的經(jīng)營活動(dòng)，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，并找出解決問題的方法和措施，使得各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地發(fā)揮作用，更好地為醫(yī)院服務(wù)。

4. 醫(yī)院內(nèi)部控制是提供真實(shí)有效、完整和可靠的會計(jì)信息的需要

真實(shí)、有效、完整和可靠的會計(jì)信息是醫(yī)院制定經(jīng)營管理決策的前提和基礎(chǔ)，在醫(yī)院管理中具有非常重要的地位。內(nèi)部控制制度能夠?qū)?jì)信息的全過程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，保障會計(jì)信息能夠真實(shí)、有效地反映出醫(yī)院經(jīng)營管理的實(shí)際狀況。

5. 醫(yī)院內(nèi)部控制是保證醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全的需要

隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷地增加。醫(yī)院想要做大做強(qiáng)，就必須有效地控制與防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度可以有效地健全醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，幫助醫(yī)院管理層能有效地識別、評估和分析風(fēng)險(xiǎn)，揚(yáng)長避短，確保醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。

6. 醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

內(nèi)部控制制度是通過定期盤點(diǎn)、限制接近、財(cái)產(chǎn)保全、記錄保護(hù)等一系列的手段與方法，能夠?qū)︶t(yī)院財(cái)產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、計(jì)量、保管等繁雜環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全和完整，防止浪費(fèi)行為的發(fā)生。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠完善

醫(yī)院的內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大而及時(shí)得到修改和補(bǔ)充，使得各部門執(zhí)行起來不夠給力，有的部門在執(zhí)行內(nèi)控制度的過程中受多方面人為因素的影響，內(nèi)控制度的約束力也大打折扣。在工作中，雖然醫(yī)院也制定有相關(guān)的醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度，但真正執(zhí)行時(shí)會遇到許多不可控的人為因素的干擾，比如說，就某個(gè)收費(fèi)而言，相關(guān)人員在收費(fèi)過程中，出現(xiàn)了某些違規(guī)操作行為，但沒有給醫(yī)院造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，一般科室只做內(nèi)部協(xié)調(diào)解決，而不會深究其責(zé)任，這樣就會給其他的收費(fèi)員傳遞了一個(gè)錯(cuò)誤的信息，別人現(xiàn)在這樣做，領(lǐng)導(dǎo)不追究責(zé)任，以后我如果犯錯(cuò)誤，領(lǐng)導(dǎo)也會網(wǎng)開一面，從而放松警惕，工作馬虎，大錯(cuò)不犯，小錯(cuò)不斷。

（二）庫存物資方面控制不到位

醫(yī)院負(fù)責(zé)庫存物資采購的人員有時(shí)又兼辦庫存物資入庫職責(zé)，這就與會計(jì)內(nèi)部控制制度中的不相容職務(wù)分離控制制度相違背，庫存物資采購和庫存物資管理沒能真正做到相互監(jiān)督和相互制約。有時(shí)候，采購員由于工作比較忙，無法按時(shí)與供貨商核對賬目，經(jīng)常是由倉庫保管員代為填寫入庫單據(jù)，這就明顯違背了相互牽制的原則，容易造成舞弊，從而導(dǎo)致醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）固定資產(chǎn)控制不夠全面

目前固定資產(chǎn)管理方面的主要問題是大型設(shè)備的投資沒有進(jìn)行切實(shí)有效的投資效益論證，盲目貪大求全，造成不必要的資金浪費(fèi)。比如，心電B超室之前認(rèn)為買一個(gè)多功能的B 超檢查設(shè)備，當(dāng)時(shí)認(rèn)為全自動(dòng)的比較好，簡便易學(xué)，容易操作，但是使用一段時(shí)間后，又覺得該臺設(shè)備專業(yè)特點(diǎn)不是很明顯，對于某些特殊檢查缺乏針對性，不利于醫(yī)生做出準(zhǔn)確的診斷，于是又申請購買一臺更先進(jìn)的B超檢查設(shè)備。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)考慮到病人的需求和醫(yī)院的診療技術(shù)要求及整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，只能同意購買新設(shè)備，造成同樣的設(shè)備重復(fù)投資，浪費(fèi)醫(yī)院資源。再一個(gè)就是處置固定資產(chǎn)程序不夠規(guī)范，對已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)回收，固定資產(chǎn)的清查方面，由于人力方面的原因，清查不夠仔細(xì)，日常保管方面沒有制定固定資產(chǎn)的損壞賠償制度。

（四）工程項(xiàng)目控制比較粗糙

工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、論證、決策和預(yù)算不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，施工過程隨意增加工程量，導(dǎo)致工程竣工結(jié)算時(shí)大大超出預(yù)算，對工程項(xiàng)目建設(shè)的過程監(jiān)督不是很到位，工程驗(yàn)收不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致使用后出現(xiàn)較多的問題，推諉扯皮的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如，有某項(xiàng)病房的熱水供應(yīng)工程，之前的合同已經(jīng)簽明了是做哪些項(xiàng)目，具體包括什么內(nèi)容，但是在實(shí)際施工過程中，由于科室是最終的使用者，他們不斷提出新的要求，施工方不得不按科室要求進(jìn)行修改和補(bǔ)充，從而衍生出很多補(bǔ)充合同，工期一再往后延伸，工程遲遲不能結(jié)算，費(fèi)用不斷增加，造成財(cái)務(wù)部門無法實(shí)施有效的監(jiān)督。

（五）內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督不全

醫(yī)院審計(jì)部門人員少、任務(wù)重，難以按規(guī)章制度的規(guī)定對醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行過程和效果進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)過程只是一種形式，對內(nèi)部會計(jì)控制缺乏有效的約束。醫(yī)院目前只配備兩名審計(jì)人員，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多的醫(yī)院來講，工作進(jìn)度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上的，只能先審核緊急項(xiàng)目，不是很急的業(yè)務(wù)就先放一放。有時(shí)候某個(gè)科室所購買的設(shè)備安裝好，需要審計(jì)部門盡快審核，為了科室能夠盡快用上新設(shè)備，對于設(shè)備的價(jià)值及安裝、調(diào)試、人工等就無法一一地參照核對，只能做出粗略的評估。

（六）會計(jì)人員的培訓(xùn)流于形式

醫(yī)院會定期組織醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)及外出進(jìn)修學(xué)習(xí)，而對于財(cái)務(wù)部門的會計(jì)人員重視不夠，會計(jì)人員的繼續(xù)教育僅二十四個(gè)學(xué)時(shí)，而且有的會計(jì)人員由于工作太忙根本無法參加培訓(xùn)，而培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也為了完成任務(wù)，只要單位交費(fèi)就發(fā)合格證，導(dǎo)致會計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)只是形式，而沒有讓會計(jì)人員真正通過學(xué)習(xí)對自身的工作有所幫助和提高。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制的措施

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算的控制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確預(yù)算編制的依據(jù)、編制的程序和編制的方法等，真正做到預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，防止編制預(yù)算指標(biāo)過高或者過低。醫(yī)院全面預(yù)算的編制工作應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始前完成，醫(yī)院的全面預(yù)算應(yīng)將醫(yī)院所有的收入和支出都納入預(yù)算管理的范圍，并按年度預(yù)算積極組織收入，合理安排支出，對于超預(yù)算的支出要有相關(guān)的審批程序，確保預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（二）建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，設(shè)計(jì)合理的會計(jì)業(yè)務(wù)流程

內(nèi)部會計(jì)控制主要是對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等會計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行合理科學(xué)的分工，使之相互牽制和監(jiān)督，按會計(jì)工作規(guī)范取得和填制原始憑證，合理的傳遞憑證程序，明確會計(jì)憑證保管責(zé)任，按會計(jì)準(zhǔn)則制度的要求規(guī)定編制報(bào)送保管財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。加強(qiáng)不相容崗位職務(wù)分離控制，建立不相容職務(wù)的“內(nèi)部牽制”制度，明確規(guī)定崗位的職責(zé)權(quán)限，形成有效的制衡機(jī)制。加強(qiáng)授權(quán)審批的控制，醫(yī)院必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限，嚴(yán)格控制特別授權(quán)，對重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度。

（三）完善固定資產(chǎn)管理控制

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的控制并采取有效的措施；應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、入庫和領(lǐng)用制度；嚴(yán)格遵守和執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)，消除安全隱患；加大固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，淘汰落后設(shè)備，保持醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性；建立固定資產(chǎn)清查制度，每年都要進(jìn)行全面清查，對在清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，該追究管理人員責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)報(bào)請醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批示進(jìn)行妥善處理；加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置控制，特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置定價(jià)，有效地防范資產(chǎn)的流失。

（四）加強(qiáng)工程項(xiàng)目的控制

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到可行性研究與決策、預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與審計(jì)等不相容職務(wù)相互分離，強(qiáng)化工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。

（五）建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度

醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，對醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行的過程進(jìn)行日常監(jiān)督與檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，保證內(nèi)部審計(jì)工作必須是獨(dú)立的。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的控制，把內(nèi)部審計(jì)工作從過去的事后審計(jì)逐步向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，側(cè)重審計(jì)醫(yī)院的內(nèi)控制度和醫(yī)院和發(fā)展績效方面，對整個(gè)醫(yī)院的收入和支出等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審計(jì)。分析存在的問題，及時(shí)給出比較中肯的改進(jìn)建議和措施，不斷完善內(nèi)部控制制度，監(jiān)督各部門嚴(yán)格執(zhí)行；必要時(shí)還可以聘請會計(jì)師事務(wù)所和專家監(jiān)督檢查醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)控制的建設(shè)與實(shí)施情況，檢查內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足之處，并提出合理的改進(jìn)建議和措施，促進(jìn)醫(yī)院建立健全和完善內(nèi)部控制制度。

（六）加強(qiáng)庫存物資管理控制

醫(yī)院建立庫存物資保管制度，定期對庫存物資進(jìn)行檢查，加強(qiáng)庫存物資日常保管工作，明確庫存物資的發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限。大批貴重及危險(xiǎn)品庫存物資的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)各部門的使用情況，合理確定庫存物資的采購日期和數(shù)量，確保庫存物資處于最佳的庫存狀態(tài)。各庫存物資倉庫應(yīng)定期與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核對，做到賬實(shí)相符，如有差異應(yīng)及時(shí)查明原因，醫(yī)院還應(yīng)建立庫存物資的盤點(diǎn)清查制度，根據(jù)實(shí)際情況定期對庫存物資進(jìn)行盤點(diǎn)清查。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人要重視會計(jì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，不能應(yīng)付了事，使繼續(xù)教育流于形式。內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行需要財(cái)務(wù)人員來完成，執(zhí)行的效果要審計(jì)人員來檢查監(jiān)督，所以應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會計(jì)審計(jì)人員不斷更新專業(yè)知識，加強(qiáng)自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。繼續(xù)教育的形式可以多樣化，會計(jì)審計(jì)人員可以走出去學(xué)習(xí)，也可以請專家到醫(yī)院來授課，還可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)。建議會計(jì)主管部門定期組織各單位的會計(jì)審計(jì)人員參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，創(chuàng)造一個(gè)相互交流的平臺，共同探討先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)和更加完善的內(nèi)部控制的方法和措施，集思廣益，使我們的會計(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平能得到全面的提升。對各個(gè)會計(jì)崗位要定期進(jìn)行輪換，達(dá)到相互牽制和監(jiān)督的目的。

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（作者單位：柳州醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校第二附屬醫(yī)院）