陳藝君

【摘 要】全面預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，幫助管理者最大限度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)管理方法。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水平也需要不斷提高，很多擬上市企業(yè)認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的重要性并已付諸于實(shí)踐，但是實(shí)際效果卻并不盡理想。如何做好預(yù)算管理成為擬上市企業(yè)的重要工作之一。本文試從上市公司預(yù)算管理的要求出發(fā)，分析擬上企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】擬上市企業(yè)；預(yù)算管理；文化；制度；規(guī)范化

一、對(duì)于上市公司預(yù)算管理的有關(guān)要求

2006年上海證券交易所出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)上市公司內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度出臺(tái)了重要規(guī)定。同年，深圳證券交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》發(fā)布，規(guī)定深市主板上市公司要建立完備的內(nèi)部控制制度。概括來(lái)講，對(duì)上市公司預(yù)算管理的規(guī)范主要有以下幾個(gè)方面：

1.形成良好的預(yù)算管理文化

在現(xiàn)代公司管理中，國(guó)內(nèi)外上市公司無(wú)一例外地將預(yù)算管理作為公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的框架，根據(jù)不同類型和自身的特點(diǎn)和責(zé)任，從上到下從內(nèi)到外關(guān)注預(yù)算管理的全過(guò)程，幫助上市公司形成良好的、全員的預(yù)算管理文化，以達(dá)到預(yù)算管理促使公司價(jià)值增長(zhǎng)的根本性目標(biāo)。

2.系統(tǒng)的全面預(yù)算制度和組織架構(gòu)

預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在嚴(yán)格的制度和完善的組織架構(gòu)基礎(chǔ)上。為了全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，必須建立嚴(yán)格的全面預(yù)算制度，明確目標(biāo)、體系、層次和編制、執(zhí)行、考核等方法。預(yù)算組織架構(gòu)應(yīng)由全面預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行單位三個(gè)層面組成，自上而下包括負(fù)責(zé)預(yù)算編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整、執(zhí)行和反饋等公司全部組織機(jī)構(gòu)和人員，三個(gè)層次之間保持一種相互協(xié)調(diào)和配合的關(guān)系。

3.全面的預(yù)算管理報(bào)表體系以及財(cái)務(wù)信息披露

上市公司預(yù)算所涵蓋的范圍更加廣泛，信息更加全面。從反映預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投融資、人工成本、成本費(fèi)用等管理預(yù)算報(bào)表到反映預(yù)算年度資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)損益及現(xiàn)金流量狀況等基本會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)表等，按照公司統(tǒng)一制定的報(bào)表格式以及指標(biāo)口徑和編制。另外，高度重視預(yù)算情況說(shuō)明書等文字說(shuō)明，對(duì)歷年預(yù)算管理及執(zhí)行結(jié)果、差異原因及改進(jìn)措施等認(rèn)真分析，對(duì)面臨的市場(chǎng)形勢(shì)、重大事項(xiàng)安排等內(nèi)容進(jìn)行客觀預(yù)測(cè)和說(shuō)明。

上市公司對(duì)財(cái)務(wù)公開批露的要求更為嚴(yán)格。次年的預(yù)算信息是上市公司非常重要的預(yù)測(cè)性信息，同時(shí)與報(bào)告期年度的對(duì)比信息披露，為投資者合理預(yù)測(cè)公司潛力與風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值提供更多的信息支持。

4.預(yù)算管理規(guī)范化，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算審批手續(xù)

為了切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，上市公司遵守全面預(yù)算制度，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，明確權(quán)責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行力和外部約束力，使控制成本、厲行節(jié)約成為企業(yè)管理的內(nèi)在要求。嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程中的審批手續(xù)，保證全面預(yù)算管理的高效率、系統(tǒng)性和嚴(yán)肅性。對(duì)于超出審批權(quán)限的部分提交到預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行有效的審批，且不得隨意調(diào)整預(yù)算管理依據(jù)。

二、擬上市企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析

1.單純的認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的工作，忽視預(yù)算對(duì)公司整體的帶動(dòng)作用

由于企業(yè)尚未具備形成上市體系管理結(jié)構(gòu)，高管層缺乏足夠的重視，在全面預(yù)算編制過(guò)程中的參與程度較低。對(duì)于預(yù)算的宣傳力度有限，員工對(duì)開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)并不十分清楚和統(tǒng)—。所以財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和整理、分析等工作都落在財(cái)會(huì)部門或指定經(jīng)辦人員手中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和整體性，很多走過(guò)場(chǎng)只是為了完成上級(jí)任務(wù)，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算對(duì)公司整體的帶頭推動(dòng)作用。

2.從預(yù)算制度到表格設(shè)計(jì)，未能建立起完善、系統(tǒng)的預(yù)算管理體系

預(yù)算工作實(shí)際上是個(gè)系統(tǒng)工程，要從全局出發(fā)，圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃和估計(jì)。然而某些擬上市企業(yè)在傳統(tǒng)觀念影響下對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位，制定出來(lái)的制度單一、片面，預(yù)算指標(biāo)指向不明確，預(yù)算內(nèi)容編制不完善。在表格設(shè)計(jì)方面仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法，套用固定模板，使編制的預(yù)算內(nèi)容不能全面反映各個(gè)部門的工作。

3.不重視企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，預(yù)算精確性差

在編制預(yù)算前，對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展沒(méi)有充分的預(yù)測(cè)與詳細(xì)的規(guī)劃。在缺乏戰(zhàn)略性和前瞻性的指導(dǎo)之下，編制的預(yù)算會(huì)先天不足。對(duì)各項(xiàng)目預(yù)算的編制不詳細(xì)，有些有項(xiàng)目名稱，但無(wú)相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)內(nèi)容或說(shuō)明，致使在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)控依據(jù)，某些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目成了預(yù)算內(nèi)部進(jìn)行調(diào)控經(jīng)費(fèi)的周轉(zhuǎn)站；同時(shí)在預(yù)算編制工作中的簡(jiǎn)單粗糙和不確定性預(yù)估，給預(yù)算的審核批準(zhǔn)、執(zhí)行、監(jiān)督、業(yè)績(jī)考核等帶來(lái)了很大的困難。

4.預(yù)算執(zhí)行能力差或是過(guò)于嚴(yán)格，動(dòng)靜不能結(jié)合

一方面擬上市企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施比率遠(yuǎn)較上市公司低，由于管理層重經(jīng)營(yíng)輕預(yù)算，會(huì)導(dǎo)致年中預(yù)算追加頻繁，使單位在很多時(shí)候面臨較大的資金壓力。再加上期中如開展計(jì)劃外工作或開展新項(xiàng)目時(shí)不考慮整體預(yù)算，致使預(yù)算失去了應(yīng)有的約束力。另一方面，由于采用傳統(tǒng)的固定模式制定預(yù)算，不分析市場(chǎng)變化死抱預(yù)算方案，故當(dāng)銷量、價(jià)格和成本等因素變化較大時(shí)，各靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出束縛性、滯后性和彈性的缺乏，難以成為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有效基準(zhǔn)。

5.預(yù)算分析能力差，失去了原有的推動(dòng)作用

很多擬上市企業(yè)對(duì)預(yù)算要求與實(shí)際運(yùn)行情況的差異分析形式單一，且在深度和廣度方面均缺乏充分、深入的研究，致使預(yù)算分析走過(guò)場(chǎng)，不能找到“病根”，致使類似的失誤不斷重復(fù)發(fā)生，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展不能起到推動(dòng)作用。

6.預(yù)算沒(méi)有與業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制

有些擬上市企業(yè)并未將預(yù)算工作納入到考核體系，或未能與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，沒(méi)有真正追溯預(yù)算的合理性和必要性。缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制，獎(jiǎng)懲不到位，不僅影響了預(yù)算在整個(gè)公司管理中的嚴(yán)肅性，也打擊了執(zhí)行單位的積極性和主動(dòng)性。

三、加強(qiáng)擬上市企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策措施

1.頂層設(shè)計(jì)、全員參與、積極推進(jìn)，保證預(yù)算管理有效的實(shí)施

全面預(yù)算管理工作的開展，管理層與員工的共同參與是關(guān)鍵。從年度預(yù)算編制過(guò)程看，它是由上至下，由下至上的過(guò)程。一方面擬上市企業(yè)要認(rèn)識(shí)到實(shí)行全面預(yù)算管理是強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。另一方面也要明確預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而是整個(gè)公司內(nèi)部各項(xiàng)資源的整合，它的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性要求各職能部門共同參與。這就需要在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高管層樹立正確的公司管理理念，創(chuàng)造示范效應(yīng)。并且通過(guò)各種形式傳達(dá)全面預(yù)算管理的重要性，將預(yù)算觀念滲透到日常工作中，在公司內(nèi)部形成一種良好的預(yù)算氛圍。

2.以同行業(yè)上市公司為標(biāo)桿，結(jié)合公司實(shí)際情況，建立出合理的公司預(yù)算管理體系

管理層可以以同行業(yè)上市公司作為標(biāo)桿，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定適合企業(yè)的預(yù)算制度，并與考核、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合。建全有效的內(nèi)部控制制度，設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)并有效運(yùn)作。另外，根據(jù)各環(huán)節(jié)的預(yù)算組織與其責(zé)任目標(biāo)完善財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，制定一套客觀公正合理的標(biāo)準(zhǔn)，使之符合擬上市企業(yè)的實(shí)際情況。同時(shí)按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)設(shè)計(jì)相關(guān)表格，使財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作更加合理化、科學(xué)化。

3.明確戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解，運(yùn)用科學(xué)的方法編制預(yù)算

擬上市企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)資源進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查研究并分析，制定出科學(xué)合理的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，使預(yù)算工作具有前瞻性。把預(yù)算目標(biāo)逐層分解，明確各職能部門的責(zé)任目標(biāo)。再根據(jù)各部門的情況制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。各部門之間應(yīng)進(jìn)行良好的溝通交流，再進(jìn)行統(tǒng)一匯總分析。在實(shí)際編制預(yù)算過(guò)程中，需要現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，采取適合的預(yù)算編制方法，如：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等。為預(yù)算編制精細(xì)化，可以采取如：以零基預(yù)算為主，輔之以增量預(yù)算、彈性預(yù)算等混合方法進(jìn)行編制。

4.動(dòng)靜結(jié)合，嚴(yán)格審批制度，有效執(zhí)行預(yù)算

全面預(yù)算管理的執(zhí)行要由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)完成，必要時(shí)還需要設(shè)立專門的資金管理機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)控公司資金流動(dòng)。故此需加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，建立有效的支出約束機(jī)制：強(qiáng)化開支計(jì)劃性，合理安排項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；建立嚴(yán)格的費(fèi)用審批制度和報(bào)銷程序，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象；加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)開支的事前監(jiān)督、健全財(cái)產(chǎn)物資的管理。事事做到有章可循，嚴(yán)格按制度辦事，最大限度地提高資金的使用效益。

5.采用科學(xué)的方法進(jìn)行周期性預(yù)算分析

具體預(yù)算項(xiàng)目的分析周期由預(yù)算單位根據(jù)企業(yè)不同時(shí)期的工作重點(diǎn)確定，建議至少每季度要進(jìn)行預(yù)算分析，必要時(shí)按月開展分析。分析的重點(diǎn)要放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)、重要資源占用點(diǎn)，著眼為企業(yè)管理層提供管理信息。

預(yù)算分析可從企業(yè)層面、具體作業(yè)流程層面、執(zhí)行單位層面進(jìn)行，采用的方法為比較分析、因素分析、比率分析等。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)的形態(tài)和種類不斷增多，企業(yè)需從數(shù)據(jù)中掘取洞察力。大數(shù)據(jù)在分析領(lǐng)域擁有海量的內(nèi)存和高度優(yōu)化的應(yīng)用解決方案，比其他系統(tǒng)更勝一籌。如能構(gòu)建高效、可擴(kuò)展的大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，面對(duì)再多的分析應(yīng)用也能游刃有余。

6.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，建立積極有效的績(jī)效考核體系

一方面要制定必要的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，讓業(yè)務(wù)部門，審計(jì)人員等參與到監(jiān)督活動(dòng)中來(lái)，對(duì)資金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)督，做到對(duì)資金使用過(guò)程監(jiān)督有制度約束；另一方面是對(duì)資金使用效益，尤其是大項(xiàng)目資金使用，前期重視可行性分析，后期建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制，全程追蹤管理。全面預(yù)算管理的有效推動(dòng)離不開積極有效的激勵(lì)機(jī)制。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、員工的積極性和創(chuàng)造性。

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