顧立新

【摘 要】科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ慈?。為鼓?lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，充分發(fā)揮企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新決策、研發(fā)投入、科研組織和成果轉(zhuǎn)化中的主體作用，促進(jìn)科技進(jìn)步，國(guó)家在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面提出了鼓勵(lì)措施，特別在稅收方面給予了較大的優(yōu)惠政策。本文通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用政策的研究，較系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行闡述，對(duì)企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)科技進(jìn)步，《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。這是一項(xiàng)國(guó)家對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來(lái)巨大的節(jié)稅效應(yīng)，越來(lái)越受到企業(yè)的重視。如何充分享受相關(guān)政策優(yōu)惠，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從以下方面進(jìn)行重點(diǎn)把握：

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并非是高新技術(shù)企業(yè)的“專(zhuān)利”

由于對(duì)國(guó)家稅收政策的理解偏差，一些企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須是高新技術(shù)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出，從而使一些非高新技術(shù)企業(yè)符合條件的研發(fā)活動(dòng)支出未能享受到稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行法律對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，企業(yè)必須擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，科技人員、研發(fā)支出、高新技術(shù)收入等符合規(guī)定的比例，而且企業(yè)需要具有一定的研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力等條件。而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除則門(mén)檻較低，只需企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域及國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目。二者都有減稅效應(yīng)，高新技術(shù)企業(yè)在所得稅上可以享有15%的稅收優(yōu)惠，而加計(jì)扣除則是研發(fā)費(fèi)用按照150%的比例在所得稅前列支抵扣。如果企業(yè)既是高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又有符合條件的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)費(fèi)用支出，則上述兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠還可以疊加使用。

二、健全研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)等審批手續(xù)

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第十一條的規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算、研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單、當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議等資料。

因此，從研發(fā)活動(dòng)開(kāi)始，企業(yè)應(yīng)健全研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批手續(xù)，編制研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)等，做好研發(fā)費(fèi)用預(yù)算。這既是做好項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)，可以合理安排資金，也為以后進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目備案申報(bào)準(zhǔn)備必要的資料。

三、正確進(jìn)行研發(fā)支出財(cái)務(wù)核算

根據(jù)財(cái)企[2007]194號(hào)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出設(shè)置專(zhuān)門(mén)科目核算，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)，先計(jì)入研發(fā)支出，分二級(jí)科目費(fèi)用化支出和資本性支出，期末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，將符合資本化的支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用支出額，每個(gè)項(xiàng)目下分項(xiàng)列支費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。對(duì)賬冊(cè)不全，研發(fā)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)支出劃分不清的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)第九條規(guī)定研發(fā)支出不得加計(jì)扣除。對(duì)于委托外部研發(fā)的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)要求受托方在年末或項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，提供研發(fā)費(fèi)用開(kāi)支明細(xì)并填寫(xiě)《可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集表》，如果受托方不能提供，委托方則不能加計(jì)扣除受托方發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。

四、掌握稅法規(guī)定的研發(fā)支出加計(jì)扣除范圍

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)及財(cái)稅[2013]70號(hào)《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍小于財(cái)企[2007]194號(hào)文歸集的研發(fā)費(fèi)用。主要差異如下：

1.外聘人員勞務(wù)費(fèi)及研發(fā)管理人員工資不能加計(jì)扣除。稅法規(guī)定“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”，而會(huì)計(jì)上“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用及研發(fā)管理人員的工資”也屬于研發(fā)費(fèi)用，由于外聘人員不屬于在職人員，研發(fā)管理人員未直接從事研發(fā)活動(dòng)，因此不符合稅收規(guī)定。

2.會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用不能加計(jì)扣除。稅法只規(guī)定技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)兩項(xiàng)費(fèi)用，而會(huì)計(jì)上還包括：會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。

3.稅法上強(qiáng)調(diào)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)及中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)等，而會(huì)計(jì)上包括間接和直接用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)及中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具等，如既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，按稅法規(guī)定不能加計(jì)扣除。

4.房屋的折舊費(fèi)不能加計(jì)扣除。稅法只規(guī)定儀器和設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，而會(huì)計(jì)上還包括房屋的折舊費(fèi)。

5.設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不能加計(jì)扣除。稅法只規(guī)定了模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；而會(huì)計(jì)上還包括設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

6.稅法只規(guī)定研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用可以加計(jì)扣除，而會(huì)計(jì)核算中還包含評(píng)估知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用等內(nèi)容。

針對(duì)稅法規(guī)定的研發(fā)支出扣除范圍與財(cái)務(wù)核算內(nèi)容的不同，建議企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行五級(jí)明細(xì)核算，如：“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——╳╳項(xiàng)目——工資——可加計(jì)扣除支出（或不可加扣除支出）”，以方便研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)納稅申報(bào)。

五、關(guān)注地方政府的特殊規(guī)定，按時(shí)進(jìn)行研發(fā)支出加計(jì)扣除申報(bào)

由于各地社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同，一些地方政府制定了相應(yīng)的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施細(xì)則，如：河南省規(guī)定跨省轄市集中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的集團(tuán)公司和年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)在1000萬(wàn)以上的企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目必須由省科學(xué)技術(shù)廳會(huì)同省財(cái)政廳、省國(guó)家稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局組織鑒定，并出具研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)。因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)關(guān)注相關(guān)的地方性法規(guī)規(guī)定，按當(dāng)?shù)卣筮M(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目申報(bào)審批。

由于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的減免屬于備案式減免，一般為年度終了后五個(gè)月以?xún)?nèi)備案申報(bào)，并且只能在發(fā)生當(dāng)年享受，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分，所以企業(yè)務(wù)必在稅法規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按時(shí)申報(bào)。

六、結(jié)束語(yǔ)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸由過(guò)去的能源競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的科技創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)用于科技研發(fā)的費(fèi)用將會(huì)越來(lái)越多。準(zhǔn)確把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，充分享受稅收優(yōu)惠政策，不僅可以降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)危機(jī)的能力，而且對(duì)創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)也起到巨大的推動(dòng)作用。