劉煒俐

【摘要】文章分析了收付費清算工作對鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)支出和盈虧總額產(chǎn)生的重要影響，指出目前收付費對標(biāo)清算過程中存在的問題，對收支核算的準(zhǔn)確性的影響，對企業(yè)利益的危害，對如何降低鐵路運輸企業(yè)收付費清算工作的困難，減少核對差異，提高效率進(jìn)行研究，提出建議。

【關(guān)鍵詞】收付費清算 對標(biāo)差異 因素分析

鐵路運輸企業(yè)的生產(chǎn)特點與制造業(yè)明顯不同，其產(chǎn)品是位移而不是有形的實物，生產(chǎn)與銷售合二為一，鐵路行業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本的確認(rèn)具有明顯的行業(yè)特殊性。

運輸總收入是指鐵路局在辦理客貨運輸業(yè)務(wù)和輔助作業(yè)中，按運價的有關(guān)規(guī)定，向旅客、托運人、收貨人核收的票款、運雜費等。運輸營業(yè)收入是鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營客貨運輸業(yè)務(wù)取得營業(yè)收入的簡稱。

我國鐵路運輸體制、運輸生產(chǎn)組織方式以及“統(tǒng)一運價、一票到達(dá)、一次收費”的主要收費方式，決定了各鐵路局的運輸總收入不能直接確認(rèn)為鐵路局的運輸營業(yè)收入。因此，一直以來，鐵路客貨運輸營業(yè)收入是按原鐵道部制定的《鐵路運輸進(jìn)款清算辦法》進(jìn)行計算并結(jié)算，在各鐵路局之間進(jìn)行清算。

收費清算收入屬于營業(yè)收入的一部分，付費支出是各鐵路局運輸總支出的一部分，因此收付費清算工作關(guān)系到鐵路局的營業(yè)收入和營業(yè)成本。收付費清算工作的完成質(zhì)量直接影響各鐵路局的整體盈虧水平。鐵路局作為國有大型企業(yè)，中國鐵路總公司（原鐵道部）制定了工效掛鉤辦法和經(jīng)營業(yè)績考核辦法來對鐵路局進(jìn)行考核。盈虧總額和經(jīng)營總收入是進(jìn)行考核的兩個非常重要的指標(biāo)。由此可見，收付費清算工作是一件與鐵路運輸企業(yè)利益密不可分、與全局職工的工資收入息息相關(guān)的大事。如果不能很好地完成，將對鐵路運輸企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本、盈虧總額和全局職工的切身利益造成很大影響。由于各鐵路局的收付費預(yù)算是各局根據(jù)自己預(yù)計列車開行情況和資源使用情況等獨立測算出來的，這就會造成各局自己測算出來的應(yīng)收應(yīng)付線路使用費、機車牽引費、網(wǎng)電費等與他局相應(yīng)的應(yīng)付應(yīng)收費用核對不符。為了解決這一問題，原鐵道部每年11月中旬左右都會召開鐵路運輸企業(yè)收付費預(yù)算簽認(rèn)會議（以下簡稱“對標(biāo)會”），對下一年度的收付費數(shù)據(jù)進(jìn)行測算。在下一年度，原鐵道部清算中心每個月將收付費清算數(shù)字下發(fā)到各鐵路局，各鐵路局財務(wù)處對其進(jìn)行核對，有誤上報原鐵道部，請求給予調(diào)整，同時將實際發(fā)生數(shù)與對標(biāo)會簽認(rèn)確定的預(yù)算數(shù)相核對，分析差異，匯報給各鐵路運輸企業(yè)的決策者。因此，收付費預(yù)算測算過程對于每個鐵路運輸企業(yè)的收支管理都非常重要，測算數(shù)在很大程度上反映了各局經(jīng)營活動的過程及結(jié)果。也就是說，收付費工作流程分為兩大塊：一是上年年末對下年度收付費的預(yù)測；二是本年每月對鐵道部下列的清算數(shù)字的核對、偏差分析。

但在目前，收付費對標(biāo)清算工作歷經(jīng)了9年的時間在流程化的同時，隨著鐵路業(yè)迅猛發(fā)展，車次、運量成倍增長，高鐵、動車等新型鐵路運輸方式不斷出現(xiàn)，合資鐵路公司和地方鐵路公司陸續(xù)組建，成本核算因素日漸復(fù)雜，測算工作量的超量增長使得這項工作變得越來越繁重，過于復(fù)雜的測算方法也導(dǎo)致了測算結(jié)果的準(zhǔn)確性較差，使得各局之間不得不花費大量精力用于核對，效率極其低下，直接影響到各鐵路局的收付費的正確核收，影響營業(yè)收入和營業(yè)成本的正確核算。如果盈虧總額不能正確反映鐵路運輸企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，將導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層作出錯誤決策，使企業(yè)全面預(yù)算管理的控制過程發(fā)生偏差。

一、收付費對標(biāo)清算工作存在的問題

（一）對標(biāo)項目測算復(fù)雜、工作量大

對標(biāo)會一般每年安排一次，會議基本目標(biāo)是集中所有的鐵路運輸企業(yè)對下一年度各鐵路運輸企業(yè)之間的客、貨運收付費項目預(yù)算進(jìn)行測算與簽認(rèn)。會議簽認(rèn)內(nèi)容幾乎包括營業(yè)收入中所有的提供服務(wù)收入這部分內(nèi)容以及付費支出的所有項目。主要是對涉及客車開行的應(yīng)收應(yīng)付線路使用費、機車牽引費以及網(wǎng)電費三項內(nèi)容進(jìn)行核對?；疽笫恰坝惺毡赜懈?、收付必相等”，收付方互相牽制。若全路年中有較大的列車運行圖調(diào)整，比如京滬高鐵開通，列車運行圖調(diào)整非常大，對標(biāo)會會在年中再安排一次。各單位收入部門提報的客車收入信息包括車次、里程、編組、開行趟數(shù)、車次填寫規(guī)則甚至格式都要與財務(wù)部門付費支出的基礎(chǔ)表完全一致，需要在對標(biāo)前花費大量時間核對，有變化及時溝通，否則最后審核通不過將帶來很大麻煩。

各項指標(biāo)簽認(rèn)困難、復(fù)雜、耗時長的原因之一是涉及客車開行的線路使用費、機車牽引費以及網(wǎng)電費三項內(nèi)容是分車次進(jìn)行測算的，數(shù)據(jù)量極大（全路匯總有兩三萬行次），涉及的測算單價又比較復(fù)雜，尤其是機車牽引費單價和網(wǎng)電費單價，要區(qū)分不同局別、所屬長交路、考慮直供電、是否直字頭，而且和客車重量、機車車型、機車重量等很多因素關(guān)聯(lián)，要逐一分析確認(rèn)。每個參與對標(biāo)的單位都要與其他各單位進(jìn)行核對，按150個對標(biāo)單位計算，其排列組合的工作量將非常大。2012年年底，上海局自己的合資公司就有18家，完成對標(biāo)簽認(rèn)耗費超過半個月的時間。原因之二是每年年底基本上會進(jìn)行一次全路性的調(diào)圖，在對標(biāo)會時信息還沒有正式確定，經(jīng)常變動，核對上述內(nèi)容常常會反復(fù)進(jìn)行，造成很多無謂的消耗，差異率居高不下，效率很低。

（二）對標(biāo)會后每個月清算數(shù)據(jù)核對工作耗時耗力，性價比低

每個月中國鐵路總公司資金清算中心下發(fā)的清算數(shù)據(jù)有30多個文件，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行核對、跟預(yù)算數(shù)據(jù)對比也是非常困難的。并且花費了大量時間精力核對以后，如果沒有找出差錯，所有的工作相當(dāng)于做了無用功。核對后差錯仍然存在，達(dá)不到準(zhǔn)確反映鐵路運輸企業(yè)收入和支出的目的。

二、收付費清算差異分析

為了保證企業(yè)利益，使收付費清算結(jié)果如實反映經(jīng)營情況，更準(zhǔn)確地反映營業(yè)收入、營業(yè)支出及利潤總額，使全面預(yù)算管理的控制功能更有效地發(fā)揮，使決策層能根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果做出正確決策，我們必須想辦法使收付費對標(biāo)工作的困難程度降低，使對標(biāo)更加規(guī)范和容易，最大可能減小對標(biāo)結(jié)果的差異，保障鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實施。endprint

影響三項主要費用（線路使用費、機車牽引費、網(wǎng)電費）的因素分別為：

線路使用費：開行趟數(shù)、起訖站間距離、線路類別、編組輛數(shù)、車種、線路單價。

機車牽引費：開行趟數(shù)、起訖站間距離、牽引總重、機種、機型、長交路、直供電、機車單價。

網(wǎng)電費：開行趟數(shù)、起訖站間距離、通過總重、線路所屬局、接觸網(wǎng)單價。

在收付費對標(biāo)清算工作中導(dǎo)致差異的因素分析如下：

（一）單價影響

經(jīng)分析，單價對費用的影響是最大的。決定線路使用費單價的因素有線路類別、列車種類及編組。線路使用費單價劃分得很詳細(xì)，從10.1元/列車千米到157.1元/列車千米有38種之多，相差很大，手工做的話稍有不慎填錯單價，就會差之毫厘，謬以千里。

舉例來說，K534懷化-上海南這趟空調(diào)車，擔(dān)當(dāng)局為廣鐵集團(tuán)，經(jīng)過上海局線路時，上海局應(yīng)收列車擔(dān)當(dāng)局即廣鐵集團(tuán)線路使用費，一般編組的新型空調(diào)票價列車經(jīng)過一類線路使用費單價應(yīng)為59.3元/列車千米，如果按照普通票價列車42元/列車千米來計費，此趟列車僅一個月就會對造成我局減少收入26萬元。同樣，對機車牽引費差異影響最大的因素也是單價差異，機車牽引費單價的決定因素有局別、長交路、直供電。要區(qū)分長交路、直供電，有的車次既是長交路又是直供電，各局工作人員確定單價存在差異造成計算出的機車牽引費存在差異。對于接觸網(wǎng)電費來說受單價影響也很大，不同局別接觸網(wǎng)單價相差很大，如上海局動車接觸網(wǎng)單價為240元/萬總重噸千米，而京滬高公司接觸網(wǎng)單價為700元/萬總重噸千米。此三項費用在單價上均有可能出現(xiàn)差錯，僅一趟列車就會產(chǎn)生可觀的損失，我局每年運行列車1 000多趟，累計誤差將對盈虧總額產(chǎn)生巨大影響。

（二）計費車次數(shù)量影響

遇到法定節(jié)假日及客流高峰期（如春游、暑運等），鐵路局會根據(jù)客流變化臨時增停相應(yīng)的車次，這時實際工作量與預(yù)算工作量的差異就會很大，造成應(yīng)收應(yīng)付費用與預(yù)算差異很大。如果中國鐵路總公司沒有及時掌握增停信息或掌握的信息有偏差，就有可能下發(fā)錯誤的數(shù)據(jù)到各個鐵路局，造成我局多付或少收相應(yīng)的費用，從而多計成本或少計收入，影響收入成本指標(biāo)的完成，減少了鐵路局財務(wù)會計報表反映的利潤總額。根據(jù)路局經(jīng)營業(yè)績考核辦法，經(jīng)營業(yè)績考核評定采取評分制，經(jīng)營總收入和盈虧總額是鐵路局經(jīng)營業(yè)績考核的效益指標(biāo)，鐵路局完成運輸總收入按較目標(biāo)值每提高或降低一個百分點，實行加減分，盈虧總額如果未完成則會被“一票否決”。如果我們沒有準(zhǔn)確、高效的核對機制，就難以保證本路局的正當(dāng)利益，這對一個企業(yè)來講是不利的。

（三）測算基礎(chǔ)信息不對稱影響

在測算過程中，各鐵路局用的是自己整理的車次基礎(chǔ)信息庫，基礎(chǔ)庫如果有差異則測算結(jié)果必然有差異。首先，財務(wù)部門有別于組織列車開行的業(yè)務(wù)部門，列車開行信息完全依賴于查詢公文電函及業(yè)務(wù)處室的幫助。每年有大量的列車基礎(chǔ)信息變動，由財務(wù)部門獨立維護(hù)車次基礎(chǔ)信息庫不僅效率低下，更重要的是難以保障信息的完整和正確。其次，各鐵路局所用的車次基礎(chǔ)信息在口徑上完全一致，各自獨立維護(hù)基礎(chǔ)信息，不僅對勞動力是一種浪費，更增加了局與局之間信息差異的概率，導(dǎo)致最終必須通過相互核對這一低效的手段來達(dá)到暫時的一致，遇到變動，又需要再次核對。這種局面亟待改變。

三、完善收付費清算體系，減少測算差異

（一）修改清算辦法，簡化測算過程

筆者認(rèn)為，原鐵道部的清算辦法可以簡化一些，我們目前使用的是2005年的《鐵路運輸進(jìn)款清算辦法》來進(jìn)行局間清算，歷史上長交路的機車牽引費等單價訂得很特殊，在以前車次很少的時候做起來很方便，也更合理地反映了成本支出情況，但近幾年增開的車次成倍增加，還沿用以前的老辦法給工作人員增加了非常大的工作量，也增加了差異，實際上長交路的單價和正常路線的單價也相差不大。考慮到做預(yù)算的投入產(chǎn)出比，可以簡化清算辦法來減少差異。再比如網(wǎng)電費單價，在對標(biāo)會上，中國鐵路總公司完全可以在車次庫里按照財務(wù)結(jié)算辦法的規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)加上去，減少工作量和差異，這是對各局都有利的。

（二）暢通信息渠道，實現(xiàn)信息共享

鐵路運輸企業(yè)是企業(yè)單位，企業(yè)的行為是朝著對自己有利的方向來進(jìn)行經(jīng)營。我們要通過我們的精確的核對保證我局的利益，保證我們沒有因為部清算中心的錯誤而多付和少收。可以做好各部門之間的協(xié)調(diào)工作，加大力氣進(jìn)行信息化建設(shè)，充分運用信息技術(shù)和現(xiàn)代化手段，迅速完成數(shù)據(jù)的收集和整理工作，使業(yè)務(wù)部門的相關(guān)信息能及時傳遞給財務(wù)部門，在日常運輸過程中如果鐵路局客運處、機務(wù)處、運輸處、調(diào)度所等業(yè)務(wù)部門的列車運行圖、機車牽引和車底組數(shù)、增停開車次及時間等業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)能夠即時跟財務(wù)處共享，使財務(wù)部門工作人員在收付費清算核對時做到心中有數(shù)，有據(jù)可查。本著“誰主張誰舉證”的原則，我們在核對舉證時就能掌握充分的證據(jù)。做好協(xié)調(diào)工作，采用信息化手段，使鐵路運輸企業(yè)各部門步調(diào)一致、信息共享，依照合理的工作程序，共同實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（三）建設(shè)清算平臺，規(guī)范測算過程

中國鐵路總公司資金清算中心作為各局收付費清算工作的直接領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，享有最為有利的話語權(quán)以及便利的信息溝通渠道。如果能在全路范圍內(nèi)建設(shè)一個由其管理的收付費清算平臺，將徹底結(jié)束各鐵路局由于信息不對稱且各自為政進(jìn)行收付費預(yù)算測算的低效工作模式，將全路各單位的收付費清算工作集中到一個平臺上來。此舉可極大地消除各局之間的信息差異，節(jié)省大量勞動力，極大地提升測算精度，提高管理效率。

通過信息技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)是大勢所趨。目前，中國鐵路總公司資金清算中心每月下發(fā)的清算數(shù)據(jù)有固定的格式，可以請軟件開發(fā)人員編寫程序進(jìn)行數(shù)據(jù)核對，以更快更準(zhǔn)確地完成收付費數(shù)據(jù)核對工作。保證本鐵路局應(yīng)收的收回、不該付的沒多付，使收付費清算過程得到更好的控制，如實反映生產(chǎn)經(jīng)營過程，正確核算，保障企業(yè)的各項利益，有利于管理層作出正確的決策，更好地完成企業(yè)的管理目標(biāo)。

四、結(jié)論

成立中國鐵路總公司，走市場化的道路，鐵路運輸企業(yè)要走向市場，參與競爭，必須從傳統(tǒng)管理轉(zhuǎn)變到現(xiàn)代科學(xué)管理的軌道上來，由粗放型管理向集約型管理的轉(zhuǎn)變。鐵路運輸企業(yè)已經(jīng)實行全面預(yù)算管理，財務(wù)預(yù)算安排要求以完成路局盈虧總額目標(biāo)為前提，實行收支動態(tài)聯(lián)掛，以收保支，以支定支，體現(xiàn)做大收入，壓縮成本，提高效率，提高經(jīng)營質(zhì)量的要求。要完成鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，我們需要對收付費對標(biāo)清算過程進(jìn)行完善，簡化清算辦法，實現(xiàn)信息化和信息共享，做到核對零差異，提高收付費對標(biāo)清算工作的效率，保證會計利潤不會因為收付費清算過程的錯誤而減少，能正確提供運營信息，有利于收入、成本、利潤對照預(yù)算進(jìn)行分析和控制，不斷提高企業(yè)的科學(xué)管理水平。endprint