李大權(quán)

摘 要：隨著中國財政體制的不斷改革和完善，行政事業(yè)單位的會計制度也在不斷的調(diào)整。因?yàn)橹袊奶厥鈬?，行政事業(yè)單位長期在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)轉(zhuǎn)。在當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位的改革面臨著很多的問題，尤其是行政事業(yè)單位的會計問題，及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的會計問題并找到改進(jìn)的措施，是需要研究的重要課題。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計問題；改進(jìn)措施

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）15-0148-02

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)會計改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位會計制度的改革也獲得了很大進(jìn)展。因?yàn)橹袊臅嫺母锉容^早，有關(guān)會計改革的理論也比較豐富，但是行政事業(yè)單位有其固有的特性，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計改革工作的開展比較落后。目前，中國還是缺乏完善的行政事業(yè)單位的會計制度體系，最近幾年也只是引入了政府會計的概念，也沒有具體實(shí)施，因此，研究探討行政事業(yè)單位出現(xiàn)的會計問題就顯得非常重要。中國正在逐步完善公共財政框架，同時也需要重新定義行政事業(yè)單位的職能，及時明確“越位”和“越權(quán)”的關(guān)系，這也是行政事業(yè)單位會計改革的重中之重。行政事業(yè)單位正在應(yīng)時代要求，走多元化、間接管理和宏觀管理的道路，及時地提供社會公共用品，發(fā)揮公共產(chǎn)品管理以及政府管理等的作用，從而更好地人民大眾服務(wù)。

一、行政事業(yè)單位出現(xiàn)的會計問題

（一）行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則不健全

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中有關(guān)會計核算方式的規(guī)定，行政事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制的方式，但是當(dāng)核算經(jīng)營性業(yè)務(wù)時，行政事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式。這種制度規(guī)定就為實(shí)際的會計工作帶來了很大的不確定性，特別是對那些既有經(jīng)營性業(yè)務(wù)又有非經(jīng)營性業(yè)務(wù)且經(jīng)營性業(yè)務(wù)占的比重較大的單位。這兩種核算方式的存在，會造成財物核算混亂，相關(guān)人員借機(jī)取巧，同時也會對外部和內(nèi)部的正常監(jiān)督制造了困難并且增加了工作量。這是行政事業(yè)單位目前值得關(guān)注的問題。

（二）會計人員配置和崗位設(shè)置不合理

有些行政事業(yè)單位沒有按照相關(guān)規(guī)定聘用專門的會計人員，有的甚至使用沒有會計從業(yè)資格的人員，這些不具備專業(yè)知識的人員上崗后，不能勝任相關(guān)的工作，不了解會計的專業(yè)技術(shù)知識，就不能做出正確的職業(yè)判斷，影響會計信息的真實(shí)性。另外也有單位的業(yè)務(wù)復(fù)雜并且互相交叉，一個工作人員身兼數(shù)職，不能明確相關(guān)職責(zé)，比如會計和出納由一個人擔(dān)任的情況，這個是會計準(zhǔn)則絕對不允許的。也有一些單位的全部銀行存款印鑒由會計一人保管，這也是不允許的，同時也是極有風(fēng)險的。

（三）固定資產(chǎn)的核算方法有缺陷

有些行政事業(yè)單位具有經(jīng)營性業(yè)務(wù)，但是單位的固定資產(chǎn)的支出和收入在收付實(shí)現(xiàn)制方法下不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的對賬。在固定資產(chǎn)的采購和經(jīng)營中，大部分的資金的付出和收回都是滯后的，這是必然發(fā)生的。行政事業(yè)單位在進(jìn)行會計核算時，為了滿足自己本單位的利益，就不能進(jìn)行準(zhǔn)確的經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計核算。另外，在核算中，忽視了累計折舊的影響，不能及時地轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，特別對貶值較快的固定資產(chǎn)，這種處理方法不能準(zhǔn)確地反映真實(shí)的固定資產(chǎn)價值。另外，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置程序較復(fù)雜，實(shí)際上固定資產(chǎn)已出售過了，但固定資產(chǎn)系統(tǒng)要相關(guān)財政部門審批后，才能核銷，容易導(dǎo)致賬實(shí)不符。因此，固定資產(chǎn)的核算方法及管理值得研究和探討。

（四）缺乏規(guī)范性的會計監(jiān)督

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和企、事業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的多元化，會計的監(jiān)督職能越來越跟不上企、事業(yè)正常經(jīng)營的要求。在單位的實(shí)際監(jiān)督工作中，對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的認(rèn)識不明晰，從而削弱了對會計監(jiān)督的認(rèn)識和執(zhí)行。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督制度還不完善，不能有效地對單位的經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)的事前、事中和事后進(jìn)行有效的監(jiān)督，單位內(nèi)部的監(jiān)督制度也只是作為擺設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。無效的監(jiān)督制度也就不能防范財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。同時，有些單位的會計人員的監(jiān)督意識薄弱，缺乏專業(yè)的職業(yè)判斷能力、沒有嚴(yán)格的自我約束能力。在會計監(jiān)督存在缺陷的情況下，這就為不法分子制造了投機(jī)取巧的機(jī)會，從而造成會計信息失真，最終誤導(dǎo)會計信息的使用者。

（五）會計報表反映的內(nèi)容不全面

目前，行政事業(yè)單位主要有資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表這兩種形式的報表。資產(chǎn)負(fù)債表主要是反映整個的單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，其中主要是負(fù)債內(nèi)容，而收入支出表主要是單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的變化狀況。其實(shí)，對于信息使用者來說，僅僅只有這兩張財務(wù)報表是不能滿足信息使用者的需求的。這兩張表無法及時準(zhǔn)確地反映單位正常經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的變化情況，也就不能及時地考核現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行效果，更不能反映各級人大要求公開的“三公”經(jīng)費(fèi)使用情況等信息。

二、解決行政事業(yè)單位問題的改進(jìn)措施

（一）設(shè)置科學(xué)有用的會計科目

會計科目的設(shè)置就是為了能夠使會計賬目更清楚、更易于理解、更符合實(shí)際情況。準(zhǔn)確的會計科目設(shè)置能夠使收入和支出更加匹配和合理。比如，在資產(chǎn)類的科目里面可以設(shè)置累計折舊、營業(yè)稅詳細(xì)科目以及可轉(zhuǎn)換債券科目等；可在固定資產(chǎn)科目下根據(jù)資產(chǎn)大類設(shè)置土地、房屋、辦公設(shè)備等二級科目以方便固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在負(fù)債類科目里可以設(shè)置短期融資款科目、長期應(yīng)付款科目以及長期借款科目等類似科目。另外，對于來源不同的單位收入，應(yīng)該明確其收入的來源，可以設(shè)置二級科目來區(qū)分。這也有利于行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人能夠明確資金的使用目的，從而更有效地配置資金，以防資金的隨意挪用等現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）建立會計崗位輪換制并積極培養(yǎng)職工的素質(zhì)

內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要單位建立嚴(yán)格的崗位輪換制度，必須把內(nèi)部控制制度建設(shè)好，不能只是重視形式。不管是國家政策還是單位本身未來的發(fā)展都需要建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系，其中建立會計輪崗制度尤為重要，這能很好地防范會計舞弊和財務(wù)造假的發(fā)生。在崗位輪換的過程中，能夠及時地發(fā)現(xiàn)會計核算錯誤和財務(wù)舞弊，降低了財務(wù)風(fēng)險，減少了職工面對誘惑的機(jī)會，同時也給職工制造了可以互相學(xué)習(xí)的機(jī)會，提高了職工的專業(yè)水平，創(chuàng)造了互相溝通的平臺，這個制度會為單位和職工都帶來好處。行政事業(yè)單位也應(yīng)該重視職工的自身素質(zhì)的提高，這既包括專業(yè)技能也包括職業(yè)道德的培養(yǎng)。首先，是會計專業(yè)人員在學(xué)校學(xué)習(xí)的知識局限于教科書教授的理論內(nèi)容，在實(shí)際的工作中這遠(yuǎn)遠(yuǎn)是不夠的。會計專業(yè)人才需要豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來提高職業(yè)判斷能力。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立專業(yè)知識的培訓(xùn)機(jī)制，定期聘請專家傳授先進(jìn)的會計核算方法和財務(wù)管理技術(shù)，這樣才能使職工的專業(yè)技能滿足不斷發(fā)展的會計業(yè)務(wù)處理要求。其次，職業(yè)道德教育同樣重要。行政事業(yè)單位的管理層必須重視職業(yè)道德的教育，培養(yǎng)職工的公正性、客觀性的觀念，并努力使職工具有自律意識，規(guī)范職工的行為，從而使會計工作走向正規(guī)化、合理化、合法化。endprint

（三）做好資產(chǎn)管理，健全內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國家，是屬于人民大眾的利益，必須做好行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，以防國有資產(chǎn)的流失和損害國家公共利益。在實(shí)際的工作中，可以對單位資產(chǎn)采用定期盤查制度，也就是對單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)清查或者是不定期的盤點(diǎn)清查，如果在實(shí)際的清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)際資產(chǎn)和賬目資產(chǎn)不符的情況，應(yīng)該及時地上報相關(guān)負(fù)責(zé)人，并找到不符合的原因。同時，應(yīng)該建立實(shí)際有效的內(nèi)部控制制度。在依據(jù)行政事業(yè)單位的相關(guān)法律制度下，并結(jié)合考慮每個單位不同的單位性質(zhì)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定出符合本單位的內(nèi)部控制制度。在實(shí)施中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、資金撥付、日常費(fèi)用支出以及報銷的審核過程等方面?？傊?，內(nèi)部控制制度應(yīng)該在滿足單位財務(wù)管理要求的情況下，保證提供真實(shí)有效的會計信息。一個完善的內(nèi)部控制體系，不僅能規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)營行為，也能提高資金的使用效率。

（四）健全行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督機(jī)制

隨著市場化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和單位的業(yè)務(wù)處理日益復(fù)雜化，行政事業(yè)單位有必要加強(qiáng)并及時完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度。行政事業(yè)單位要明確會計監(jiān)督人員的工作權(quán)限，責(zé)任到人，落實(shí)監(jiān)督任務(wù)。行政事業(yè)單位要建立嚴(yán)格執(zhí)行的獎懲制度，調(diào)動職工發(fā)揮監(jiān)督職能的積極性。同時相關(guān)的法律法規(guī)，應(yīng)該不斷地健全和完善，及時曝光違法違紀(jì)的行為，以此警惕其他職工。單位的內(nèi)部各個部門之間也要加強(qiáng)互相監(jiān)督和檢查，使內(nèi)部監(jiān)督無處不在，從而防患于未然。另外，單位也可以建立獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計部門，獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計部門能夠規(guī)范會計的行為、及時地發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)舞弊。總之，建立完善的會計監(jiān)督機(jī)制能夠從根源上預(yù)防舞弊的發(fā)生，打擊腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪事件，促進(jìn)行政事業(yè)單位向著更好的方向發(fā)展。

（五）增加行政事業(yè)單位財務(wù)報告的內(nèi)容

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表的披露?，F(xiàn)金流量表包含的內(nèi)容很多，其中有經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動過程中現(xiàn)金的流入量以及流出量，反映了一段時間現(xiàn)金流出與流入的實(shí)時信息及庫存量的大小，這些信息能夠解釋資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的變動原因。同時，編制現(xiàn)金流量表便于決策者更好地配置資金的使用方向以及明晰單位的投資支付能力。根據(jù)現(xiàn)金流量表，能夠及時地預(yù)測現(xiàn)金的變化趨勢，有利于責(zé)任人作出決策并防范行政事業(yè)單位可能存在的財務(wù)風(fēng)險。同時，財務(wù)報表中的附注內(nèi)容應(yīng)該盡可能地詳細(xì)，比如負(fù)債增加的信息，以及或有負(fù)債的信息，以便于信息使用者更好地理解單位的資金狀況，從而做出正確的決策。詳細(xì)的附注也就充分發(fā)揮了其應(yīng)有的補(bǔ)充以及解釋的功能。只有不斷地解決這些問題，才能使行政事業(yè)單位的會計工作開展得更加順利，才能使行政事業(yè)單位更加健康的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，從而更好地為人民群眾服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李曉梅.淺議事業(yè)單位會計制度改革對會計工作的實(shí)際影響[J].中國管理信息化，2013，（16）.[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint