摘 要：高校內(nèi)部審計是高校的重要職能部門，發(fā)揮著監(jiān)督與服務(wù)的作用。當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對高校內(nèi)審的研究已經(jīng)比較成熟，但高校內(nèi)審部門的現(xiàn)實情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時代發(fā)展的要求。要突破當(dāng)前的困境，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計的信息化與外部化是大勢所趨。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部化；信息化；高校

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）15-0152-02

內(nèi)部審計是高校的重要管理部門，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，內(nèi)部審計隊伍已經(jīng)初具規(guī)模，業(yè)務(wù)水平也日益精進(jìn)。但是由于中國的教育體制改革是在摸索中發(fā)展的，內(nèi)審部門在高校的職能定位還不明晰，因此，高校內(nèi)審工作前進(jìn)的步伐還比較緩慢。

一、高校內(nèi)部審計的意義

1.高校內(nèi)部管理的需要。高校內(nèi)部審計，是高校建立健全信息化內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，高校內(nèi)部審計從體系上講就是要服務(wù)于學(xué)校的科研、教學(xué)、管理等核心工作，服務(wù)意識貫穿于內(nèi)部審計信息監(jiān)督、評價、控制的全過程，因此對內(nèi)部審計的質(zhì)量、效率和審計人員的素質(zhì)要求也越來越高。

2.提高內(nèi)部監(jiān)控職能的需要。高校內(nèi)部審計的最初目標(biāo)是查錯防弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，隨著內(nèi)審工作向深度和廣度的發(fā)展，內(nèi)審職能已經(jīng)涉及到經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險防范等領(lǐng)域。中國高校近十幾年來的信息化建設(shè)，使現(xiàn)代審計能借助先進(jìn)的信息技術(shù)和內(nèi)部審計人員的豐富經(jīng)驗，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險、降低成本、提高效益的目的。

3.降低管理風(fēng)險的需要。在信息化環(huán)境下，高校的內(nèi)部管理風(fēng)險主要在于對計算機(jī)的依賴程度過高，一旦發(fā)生變故，如系統(tǒng)失靈、信息失竊，將會造成巨額的損失。內(nèi)部審計系統(tǒng)在數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)、應(yīng)用等方面綜合運用各種安全保密技術(shù)，建立起一個嚴(yán)密的保密系統(tǒng)。

二、高校內(nèi)部審計的研究背景

國內(nèi)外學(xué)者對高校內(nèi)部審計的研究主要從這幾方面展開：

1.內(nèi)部審計外部化（Outsourcing the Internal Audit Function）的理論基礎(chǔ)——勞動分工理論。亞當(dāng)·斯密（Adam Smith，1776）認(rèn)為勞動分工可以提高勞動生產(chǎn)率，其原因在于：（1）分工可以提高勞動者的熟練程度；（2）分工可以使每個人專門從事專門的作業(yè)，節(jié)省與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的時間；（3）分工有利于發(fā)明創(chuàng)新和改進(jìn)工具。亞當(dāng)·斯密分工論提出后的大量實踐證明，這種工作安排確實提高了產(chǎn)量，降低了成本，對大規(guī)模生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的企業(yè)來說收效甚大。

2.內(nèi)部審計信息化的理論基礎(chǔ)——審計信息系統(tǒng)論。李國明（2006）認(rèn)為審計是以經(jīng)濟(jì)活動的委托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，利用取證核實的資料，經(jīng)過信息輸入、信息加工、信息輸出三個基本階段，最終達(dá)到提供客觀公正信息的目的的一個信息系統(tǒng)。審計從本質(zhì)上講是一個信息系統(tǒng)，審計的本質(zhì)目標(biāo)在于客觀公正地為受托責(zé)任關(guān)系雙方提供判斷是否繼續(xù)這種關(guān)系的信息依據(jù)。為了達(dá)到此目標(biāo)，審計信息應(yīng)具有相應(yīng)的質(zhì)量特征。

3.內(nèi)部審計外部化的形式。楊榮美認(rèn)為所謂“內(nèi)部審計外部化”就是企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員履行內(nèi)部審計職能。其主要形式有兩種：一是企業(yè)內(nèi)部審計部門和人員與外部會計師協(xié)調(diào)和配合，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計工作；另一種是企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而是與專業(yè)的會計師事務(wù)所或其他合格機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)。

4.信息化的發(fā)展為內(nèi)部審計外部化創(chuàng)造了條件。姚靠華（2005）結(jié)合計算機(jī)審計自身的特點，認(rèn)為應(yīng)以審計環(huán)境為起點構(gòu)建計算機(jī)審計理論體系，同時也認(rèn)為計算機(jī)技術(shù)的最大貢獻(xiàn)就是對會計數(shù)據(jù)的處理實現(xiàn)高度集中化、自動化，對于數(shù)據(jù)處理的一致性、完整性、準(zhǔn)確性提供了較高程度的保證，從而提高遠(yuǎn)程審計與外包審計的質(zhì)量。

總的來說，學(xué)術(shù)界對于審計信息化的研究已經(jīng)相當(dāng)深入，對內(nèi)部審計外部化的研究成果也頗豐。但是，目前的研究很少涉及到中國這個特殊體制下的高校內(nèi)部審計，在當(dāng)前高校信息化建設(shè)高速發(fā)展的大環(huán)境下，高校內(nèi)部審計如何發(fā)揮其應(yīng)有的效用，成為既有高效率又有好效果的管理工作，還具有較大的研究空間。

三、高校內(nèi)部審計的歷史

20世紀(jì)80年代，審計署發(fā)布報告《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，提出建立內(nèi)部審計部門，進(jìn)行單位內(nèi)部監(jiān)督。1985年，國務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計暫行辦法》，成為教育部成立審計室，開展高校內(nèi)部審計工作的法律依據(jù)。

中國高校內(nèi)部審計制度的發(fā)展可分為三個階段：

第一階段自20世紀(jì)80年代中期到90年代中期，這是起步階段.在政府的推動下，頒布了一系列的高校內(nèi)審制度規(guī)范，如：1990年教育部頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)定》、1996年頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，初步建立了高校內(nèi)部審計制度，并在此基礎(chǔ)上逐步拓展教育系統(tǒng)內(nèi)部的審計工作領(lǐng)域。這些規(guī)章制度成為后來高校內(nèi)部審計制度進(jìn)一步發(fā)展健全的基石。高校也開始樹立起加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、維護(hù)自身合法權(quán)益的意識。這時高校的內(nèi)部審計要接受審計署和高校的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

第二階段自20世紀(jì)90年代中期至20世紀(jì)初，這是發(fā)展階段。國家政府機(jī)構(gòu)進(jìn)入了深化體制改革的時期，審計署撤走了派駐在各系統(tǒng)、各部門的審計局，高校內(nèi)部審計不再接受審計署和教育系統(tǒng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而是由各個部門自己領(lǐng)導(dǎo)。

第三階段從20世紀(jì)初至今，這是內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。在這一時期，隨著中國高等教育改革的不斷深入，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，辦學(xué)環(huán)境日益復(fù)雜，高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動也不再單一，開始多樣化。內(nèi)部審計作為高校的重要監(jiān)督管理部門，任務(wù)日趨繁重，顯得力不從心。為從制度上解決這一困境，2004年教育部又頒布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，重新定位教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的定義、性質(zhì)、目標(biāo)、職能等。

四、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

近年來，隨著高等教育改革與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計在組織形式、審計范圍、技術(shù)方法等方面也得以快速發(fā)展。內(nèi)部審計在高校內(nèi)部控制中的地位也日益提高，高校的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部審計人員都以領(lǐng)導(dǎo)參謀的身份參與監(jiān)督管理，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的過程中，都充分發(fā)揮著服務(wù)的作用。高校內(nèi)部審計從合法性財務(wù)審計，發(fā)展到綜合管理審計，從單一的查錯揭弊，發(fā)展到包括財務(wù)事項與非財務(wù)事項的多元化活動。但由于受制于傳統(tǒng)的思維模式與落后的技術(shù)條件，審計質(zhì)量跟不上時代的要求。表面上看，審計人員好像是全盤參與了高校所有重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，但參與其中又沒發(fā)揮應(yīng)有的作用，結(jié)果是貌似參與了，但又不徹底，復(fù)雜的環(huán)境帶來了極大的風(fēng)險。解決這個問題，要充分利用信息技術(shù)與社會資源，開展計算機(jī)審計，提高審計的效率與質(zhì)量。endprint

中國的計算機(jī)審計與會計信息化一樣，起步于20世紀(jì)80年代末，但由于受到環(huán)境、人才、硬件、軟件等多種因素的制約，發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計信息化。高校的財務(wù)部門基本上采用會計電算化軟件，業(yè)務(wù)部門采用信息管理系統(tǒng)，這些信息技術(shù)比較成熟，更新升級的速度快。目前高校審計部門主要采用手工審計，計算機(jī)起到輔助作用，并沒有一個成熟的審計軟件能趕得上審計對象的變化。少數(shù)高校也采用審計軟件，但事實證明實用性不強(qiáng)，使用效果不理想。

劉家義審計長曾經(jīng)指出：審計信息化建設(shè)包括兩部分內(nèi)容，一是審計實施信息化，二是審計管理信息化。目前高校審計軟件的研發(fā)，側(cè)重于審計實施軟件，忽視了審計管理軟件，在內(nèi)部審計中只是起著輔助備查的作用，功能比較單一，不能提供全面有效的信息，這在一定程度上又制約了計算機(jī)審計的發(fā)展。

五、高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

高職院校近年來有一部分項目采用了外包的形式，經(jīng)了解，大多是基建工程的審計項目，這不失為一種在當(dāng)前條件下高職院校提高內(nèi)部審計效率與效果的好辦法。內(nèi)部審計外包是外包業(yè)務(wù)的一部分，一方面能帶來規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，另一方面，論專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)能力，一般內(nèi)審部門是不能與會計師事務(wù)所相提并論的。隨著近年來中國高校規(guī)模的快速擴(kuò)張，管理制度逐步完善，在不久的將來，也必將順應(yīng)內(nèi)部審計外部化這一全球化趨勢。

筆者認(rèn)為，在今后很長一段時間內(nèi)，傳統(tǒng)審計方式還將長期存在，傳統(tǒng)的審計內(nèi)容仍然是高校內(nèi)部審計的重要組成部分。但隨著信息技術(shù)的發(fā)展與高校多元化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計的地位逐步提高，審計任務(wù)將越來越重，傳統(tǒng)的審計技術(shù)手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實的需要，借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)，實現(xiàn)高校內(nèi)部審計外部化，是高校內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint