席慶榮

【摘要】許多企業(yè)成本核算存在一些常見的問題，直接關(guān)系到企業(yè)成本管理、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的生存與發(fā)展，通過改進(jìn)成本核算，進(jìn)而完善企業(yè)成本管理，確保對企業(yè)成本有效控制，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的可持續(xù)發(fā)展。本文以北京某有限公司為例，分析了成本核算存在的問題，提出了改進(jìn)措施；該企業(yè)由于成本核算的不足，影響企業(yè)成本管理；在分析成本核算與成本管理的關(guān)系基礎(chǔ)上，分析了成本管理存在的問題并提出完善對策；經(jīng)過該企業(yè)的一段時(shí)間運(yùn)行，財(cái)務(wù)核算的成本數(shù)據(jù)基本上能夠真實(shí)的反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，能夠?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營管理提供成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作、銷售定價(jià)等提供依據(jù)，大大的提高了財(cái)務(wù)部門在該公司的地位。當(dāng)然，企業(yè)成本的核算管理還要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，不斷發(fā)展、創(chuàng)新、健全和完善。

【關(guān)鍵詞】改進(jìn)；成本核算；完善；成本管理

成本核算是反映一定對象在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)。如實(shí)的成本核算數(shù)據(jù)有利于日常成本監(jiān)督、考核等工作的順利開展，有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理決策的運(yùn)行，有利于成本管理的可持續(xù)發(fā)展。

以下以北京某有限公司為例（以下簡稱“A企業(yè)”），來對企業(yè)的成本核算和成本管理問題進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施。

一、企業(yè)成本核算環(huán)節(jié)存在的問題及其改進(jìn)措施

為了正確進(jìn)行成本核算，A企業(yè)一般情況下能正確區(qū)分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，歸集成本費(fèi)用。但由于財(cái)產(chǎn)物資結(jié)轉(zhuǎn)方法、費(fèi)用分配方式、成本核算方法等原因，使得計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本不能如實(shí)反映，無法給生產(chǎn)經(jīng)營管理提供指導(dǎo)，亦不能作為定價(jià)依據(jù)。

1.由于財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)方法使得歸集的各項(xiàng)成本費(fèi)用不真實(shí)。企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用材料、低值易耗品、包裝物和固定資產(chǎn)等各種財(cái)產(chǎn)物資，其價(jià)值應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入成本費(fèi)用。對于各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)方法，國家制定了統(tǒng)一的會計(jì)制度，以便于企業(yè)執(zhí)行并正確計(jì)算成本；各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。企業(yè)采用的財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)方法不同，計(jì)入成本的價(jià)值量就會不同。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，選擇合適的財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)方法，并應(yīng)適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理狀況適當(dāng)靈活變更核算方法，這樣才能體現(xiàn)成本核算的作用和意義。

多年來，A企業(yè)設(shè)備的折舊一直按年限平均法進(jìn)行計(jì)提，但公司購買的設(shè)備一直無法達(dá)到正常產(chǎn)能生產(chǎn)的狀態(tài)，導(dǎo)致分?jǐn)偟恼叟f等固定費(fèi)用異常的高，財(cái)務(wù)核算出的成本數(shù)據(jù)無法給生產(chǎn)經(jīng)營管理提供指導(dǎo)。

A企業(yè)可以將折舊的計(jì)提方式由年限平均法改為工作量法，這樣既能合理反映生產(chǎn)設(shè)備的實(shí)際使用狀況，又能合理反映各種產(chǎn)品所含的固定費(fèi)用，便于加強(qiáng)日常信息反饋和成本控制。

2.成本費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確。企業(yè)生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的共同費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分類并選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，合理分配給各個成本計(jì)算對象，如果分配標(biāo)準(zhǔn)選擇不當(dāng)，會適得其反，難以做到生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分配的有效性、科學(xué)性和合理性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的共同費(fèi)用進(jìn)行分類，根據(jù)實(shí)際情況采用不同的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各個成本計(jì)算對象，不能采用同一種分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

A企業(yè)發(fā)生的輔料成本、動力費(fèi)用、制造費(fèi)用等一直按照多年前制定的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配到各受益對象，參與制定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的相關(guān)人員不斷流動，后續(xù)技術(shù)人員沒有對這些標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量折算系數(shù)的合理與否進(jìn)行驗(yàn)證和完善，因此財(cái)務(wù)據(jù)以核算出的產(chǎn)品成本得不到生產(chǎn)和銷售人員的認(rèn)可，出現(xiàn)生產(chǎn)部門的考核不用財(cái)務(wù)部門計(jì)算的成本數(shù)據(jù)，銷售部門的定價(jià)也沒有按財(cái)務(wù)計(jì)算的成本數(shù)據(jù)作為定價(jià)依據(jù)。

經(jīng)過一段時(shí)間的整改，A企業(yè)技術(shù)人員對大部分產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝已經(jīng)有數(shù)據(jù)積累，主要設(shè)備經(jīng)過反復(fù)的調(diào)試也已經(jīng)能夠穩(wěn)定運(yùn)行，產(chǎn)能也逐漸提高，生產(chǎn)技術(shù)人員在下達(dá)工藝參數(shù)時(shí)也能夠給出理論的工藝指標(biāo)和生產(chǎn)時(shí)間，經(jīng)過對相關(guān)數(shù)據(jù)的整理和分析，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行成本核算時(shí)可以把原來的直接人工、燃料動力費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)由標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量改為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或?qū)嶋H工時(shí)；因?yàn)檩o助材料的消耗量與產(chǎn)品的產(chǎn)量密切相關(guān)，與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量關(guān)聯(lián)度沒有實(shí)際產(chǎn)量密切，所以可以將輔助材料耗費(fèi)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)由標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量改為實(shí)際產(chǎn)量；其他間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以由標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量改為實(shí)際工時(shí)。這樣計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本更符合實(shí)際，也為日常企業(yè)成本控制、成本決策和經(jīng)營決策提供依據(jù)。

3.成本核算方法不夠科學(xué)。企業(yè)應(yīng)適應(yīng)實(shí)際和管理的需要，選擇適合自身?xiàng)l件的核算方法，在很多情況下需要將兩種或者更多的核算方法綜合運(yùn)用，才能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理狀況，從而體現(xiàn)出企業(yè)成本核算和成本管理的意義和作用。對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計(jì)算方法，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端，實(shí)現(xiàn)材料資源的節(jié)約。

A企業(yè)成本核算方法以往采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，適用于大量、重復(fù)、單一品種生產(chǎn)類型，成本核算方法沒有跟上企業(yè)實(shí)踐變動的步伐，已不太適應(yīng)現(xiàn)在小批量、多品種生產(chǎn)。盡管A企業(yè)使用一套新的ERP系統(tǒng)，但仍不符合作業(yè)成本核算的前提條件，不能實(shí)行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。A企業(yè)為了準(zhǔn)確核算每批各種類產(chǎn)品的物料消耗情況，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的特征，采用分批法。A企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到成本核算中來，這樣能夠保證各成本項(xiàng)目能夠按生產(chǎn)批次進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸集，在生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方面可以提供標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和實(shí)際工時(shí)數(shù)據(jù)，并在財(cái)務(wù)、車間和班組等部門和人員之間進(jìn)行溝通，確保成本核算所需數(shù)據(jù)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)，實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)。A企業(yè)將完善會計(jì)電算化，在改變核算方法、分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法的基礎(chǔ)上，解決作業(yè)成本核算理論和實(shí)務(wù)中的諸多問題，待條件成熟時(shí)再推行作業(yè)成本法。

二、企業(yè)成本管理環(huán)節(jié)存在的問題及其完善措施

基于降本增效的目的，企業(yè)應(yīng)改進(jìn)成本核算，在完善成本核算的基礎(chǔ)上強(qiáng)化成本管理意識、改進(jìn)成本管理的觀念和方法，建立科學(xué)、有效的成本管理機(jī)制。但現(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)成本管理仍有缺陷，主要表現(xiàn)為意識淡薄、基礎(chǔ)工作不扎實(shí)、觀念和方法落后，這造成企業(yè)成本信息不能滿足企業(yè)管理的需要。

A企業(yè)由于成本核算不能真實(shí)、準(zhǔn)確反映成本信息，財(cái)務(wù)核算出的成本數(shù)據(jù)無法給生產(chǎn)經(jīng)營管理提供指導(dǎo)，出現(xiàn)生產(chǎn)部門的考核不用財(cái)務(wù)部門計(jì)算的成本數(shù)據(jù)，銷售部門的定價(jià)也沒有按財(cái)務(wù)計(jì)算的成本數(shù)據(jù)作為定價(jià)依據(jù)。幾個部門各行其是，成本核算與成本管理相脫節(jié)，難以有效提高企業(yè)效益。

A企業(yè)通過改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)方法、選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ê头峙錁?biāo)準(zhǔn)分配共同費(fèi)用、合理運(yùn)用成本核算方法，利用ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)電算化，建立良好的信息溝通系統(tǒng)，及時(shí)、全面正確地提供企業(yè)成本信息；同時(shí)在此基礎(chǔ)上，制定產(chǎn)品成本核算規(guī)程，規(guī)定成本核算項(xiàng)目、財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)方法、費(fèi)用的匯集和分配、成本核算方法，強(qiáng)化成本管理意識，更新成本管理觀念；健全原始記錄，計(jì)量驗(yàn)收制度，制定企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格，扎實(shí)成本管理基礎(chǔ)工作；明確部門、車間和班組相關(guān)人員的權(quán)利和責(zé)任，企業(yè)的年度成本計(jì)劃指標(biāo)層層分解，逐級落實(shí)到車間、班組，將財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售等部門結(jié)合起來，建立良好的信息和溝通系統(tǒng)；把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到部門和相關(guān)責(zé)任人，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的一項(xiàng)主要內(nèi)容，并按月檢查成本計(jì)劃執(zhí)行情況和季度、年度考核成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果；明確成本分析方法和指標(biāo)，開展本企業(yè)成本分析，與同行業(yè)對比，檢查成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析成本變動的總趨勢，確定影響成本變動的各個因素，以及各個因素的影響方向和程度，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步尋求降低產(chǎn)品成本的途徑，并可結(jié)合生產(chǎn)管理的需要進(jìn)行專題分析，為企業(yè)決策和制定成本計(jì)劃提供科學(xué)依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)不斷地改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)階段，A企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本數(shù)據(jù)基本上能夠真實(shí)的反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，能夠?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營管理提供成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作、銷售定價(jià)等提供依據(jù)。由于財(cái)務(wù)成本核算數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，生產(chǎn)經(jīng)營的管理人員能夠?qū)怂憬Y(jié)果的數(shù)據(jù)予以重視，通過一段時(shí)間數(shù)據(jù)的積累，逐漸制定出各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，以此作為對生產(chǎn)的考核和控制標(biāo)準(zhǔn)。使生產(chǎn)管理有了明確的目標(biāo)。通過成本核算及其管理的改進(jìn)，大大的提高了財(cái)務(wù)部門在該公司的地位，也逐漸發(fā)揮了財(cái)務(wù)部門作為公司管理層的參謀作用。

三、結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)高度重視成本核算和成本管理，不斷完善企業(yè)成本核算和成本管理，如實(shí)反映和反饋單位產(chǎn)品成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理決策的有效運(yùn)行，加強(qiáng)成本日常控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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