王玉會

【摘 要】行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過建立合理化的財務(wù)體系，從而最大化地縮小單位所面臨的財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位內(nèi)部會計控制經(jīng)過了最近幾年的發(fā)展，已經(jīng)取得了不錯的成績。然而，在一些事業(yè)單位的發(fā)展過程中，仍然存在著巨大的內(nèi)部會計控制漏洞。本文通過對現(xiàn)下的事業(yè)單位會計控制中存在的問題出發(fā)，探討了相應(yīng)的解決策略，為事業(yè)單位的發(fā)展提供了建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；思考

一、引言

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是國家機(jī)關(guān)進(jìn)行內(nèi)部審計的一個重要要求，這對市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定起著推動性的作用，也是完善社會秩序的一個重要方向。行政事業(yè)單位作為社會公益事業(yè)的推進(jìn)主體，在進(jìn)行社會風(fēng)險的防范以及資產(chǎn)的完整性保障方面具有強(qiáng)烈的社會意義，可以最大程度地實現(xiàn)社會公益性保障的目標(biāo)。雖然事業(yè)單位的會計制度在最近的幾十年內(nèi)得到了完善，但是從實際上的成效而言，大部分的事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識比較薄弱，存在著濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等多種依法腐敗的現(xiàn)象，給國家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定帶來了較大的傷害。內(nèi)部會計控制的出現(xiàn)可以從最大程度上完善單位的內(nèi)部管理制度，保證事業(yè)單位的資產(chǎn)，資金的全面性以及完整性，防范事業(yè)單位之間互相串通滋生。由于事業(yè)單位的資金主要來源于國家的財政撥款，但是這部分的撥款完全不能滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要，這使得事業(yè)單位的經(jīng)費經(jīng)常出現(xiàn)不足的情況。雖然事業(yè)單位的發(fā)展很艱巨，但是單位貪污腐敗，奢侈浪費的現(xiàn)象仍然層出不窮，這也暴露出了我國事業(yè)單位發(fā)展過程中財務(wù)審計紕漏的現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1.內(nèi)部會計控制意識薄弱

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制意識薄弱是時下普遍存在的一個問題，體現(xiàn)在大部分的管理層以及領(lǐng)導(dǎo)層不理解會計內(nèi)控制度，認(rèn)為內(nèi)控制度的提出是一個徒有其表的理論，根本無法進(jìn)行實施。更有甚者，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以自己為單位的最高領(lǐng)導(dǎo)者，完全依照自己的思想進(jìn)行單位命令的下發(fā)，無視內(nèi)部的會計制度。意識的淡薄使得事業(yè)單位內(nèi)部并沒有構(gòu)建合理有效的健全的內(nèi)控環(huán)境，單位的員工以及領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為資金主要來源于國家的財政撥款，使得內(nèi)部的經(jīng)費出現(xiàn)失控的情況。

2.管理制度混亂

現(xiàn)在的事業(yè)單位內(nèi)部管理制度混亂，沒有進(jìn)行有效的會計制度的建立，粗放式的管理使得企業(yè)的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，財務(wù)人員在進(jìn)行會計制度審核時，往往看領(lǐng)導(dǎo)的眼色進(jìn)行工作的管理，完全忽視工作的原則，形成領(lǐng)導(dǎo)的附屬品，最終導(dǎo)致了內(nèi)控制度的失敗。同時，一些事業(yè)單位彼此之間通過借白條的方式進(jìn)行收支，造成了抵庫現(xiàn)象。這使得雖然某些事業(yè)單位內(nèi)部建立了完善的會計制度，但是僅僅將這些制度寫入紙中，而未進(jìn)行實際的應(yīng)用，使得現(xiàn)下的制度無法實行。對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部會計控制制度的落實有利于完成國家的方針政策，如果沒有進(jìn)行強(qiáng)有力的預(yù)算約束，則會對國家的資產(chǎn)造成流失。

3.考核機(jī)制欠缺

行政單位內(nèi)部的審核機(jī)構(gòu)建設(shè)不合理，事業(yè)單位內(nèi)部的一些部門與財務(wù)部門平等，沒有單獨的獨立性，使得無法進(jìn)行正常的內(nèi)部控制。雖然內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)有相應(yīng)的工作人員進(jìn)行工作，但是對于真正審計出來的問題卻不進(jìn)行客觀的評價，使得整個內(nèi)部控制流于形式。同時，整個內(nèi)部控制的方法有所欠缺，很多會計控制工作沒有按照既定的規(guī)則開展，使得整個流程的設(shè)置過于簡單，對于事前的審批沒有給以足夠的關(guān)注，大大地降低了整個工作效率。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的策略

1.強(qiáng)化內(nèi)部會計控制意識

內(nèi)部會計控制意識的加強(qiáng)可以通過輿論宣傳引導(dǎo)工作的建立，使得整個內(nèi)部控制的理念深入到每一個工作人員的心中，最大程度上提高整個單位工作人員的會計制度積極性，使得在單位內(nèi)部形成人人參與，人人有責(zé)的一種良好的氛圍。同時，對于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行全方面地培訓(xùn)以及引導(dǎo)，使他們真正意識到內(nèi)部會計控制的重要性，將內(nèi)部控制制度提升到一個新的高度。例如，山西省晉城市的事業(yè)單位從組織變革，管理創(chuàng)新的角度進(jìn)行內(nèi)控意識的提高。率先提出了“工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化”的學(xué)習(xí)型組織建設(shè)觀念，重申了“管理科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，系統(tǒng)分析了內(nèi)控規(guī)范出臺的背景，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控實施工作的重要性、緊迫性和其勢在必行的趨勢。結(jié)合近年來各項財政改革，從單位層面與業(yè)務(wù)層面對內(nèi)控規(guī)范進(jìn)行了深入解讀，并就晉城市的事業(yè)單位推進(jìn)此項工作的實情，指出需要把握的“三個原則”，即一要充分反映行政事業(yè)單位固有的特點；二要充分反映城市財政改革的成果；三要充分發(fā)揮單位領(lǐng)導(dǎo)層的作用。同時，提出推進(jìn)此項工作的“三點要求”，即一要組織到位。進(jìn)一步加強(qiáng)責(zé)任意識、風(fēng)險意識和創(chuàng)新意識，迅速成立內(nèi)部控制規(guī)范工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，確定牽頭部門，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，為有效執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備；二要制度到位。結(jié)合現(xiàn)有制度，認(rèn)真梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，切實抓緊建立一套科學(xué)合理、規(guī)范有效的內(nèi)控制度體系，真正做到用制度管事、管權(quán)、管錢、管人；三要執(zhí)行到位。各單位要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，切實構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督三位一體的廉政風(fēng)險防控機(jī)制，使各項制度真正執(zhí)行到位，確保內(nèi)控規(guī)范穩(wěn)步實施。

2.完善內(nèi)部控制管理制度

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制管理制度完善的過程中，應(yīng)當(dāng)充分地聯(lián)合各個有關(guān)部門進(jìn)行會計制度的審核，保證會計制度的順利進(jìn)行，使財政部以及審計部兩個主要的部門進(jìn)行聯(lián)合，發(fā)揮各自重要的作用。同時，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的重要性，加強(qiáng)審計部門的獨立性以及權(quán)威性。建立合理的財務(wù)人員崗位，明確內(nèi)控審計人員的每個人頭上的責(zé)任，通過加強(qiáng)工作人員之間的監(jiān)督工作使得單位的會計賬簿與檔案分開存放，起到崗位與職責(zé)分離制約的一個重要作用。對于內(nèi)部會計控制的重要崗位進(jìn)行定期的輪崗，以達(dá)到安全性的最高要求，杜絕單位內(nèi)部的“小金庫”產(chǎn)生，以促進(jìn)各項工作保質(zhì)保量的完成。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制考核體系

為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，首先應(yīng)建立一套完整的科學(xué)的內(nèi)部考核制度。單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)應(yīng)充分地說明自己工作的任務(wù)，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)控考核體系的建立，通過不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查的工作，完善整個內(nèi)部控制考核體系，從而推動事業(yè)單位的工作發(fā)展。從科學(xué)的程度上而言，單位內(nèi)部的制度執(zhí)行力度的好壞可以通過合理有效的獎懲機(jī)制進(jìn)行體現(xiàn)，將員工的薪酬福利與單位的內(nèi)部控制制度相結(jié)合，可以最大程度上提高員工的工作積極性。例如，青海市的事業(yè)單位根據(jù)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展情況，通過考核，獎勵，懲罰三種不同的方式全面加強(qiáng)內(nèi)部的會計控制體系。對于考核，各單位領(lǐng)導(dǎo)班子是否重視內(nèi)部控制建設(shè)是內(nèi)部控制能否有效建立的前提條件，如果能將各單位內(nèi)部控制情況納入單位領(lǐng)導(dǎo)班子年度績效考核，形成長期機(jī)制，那么對于各單位能否短期內(nèi)有效建立內(nèi)部控制體系、能否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制管理規(guī)范將起到根本作用。其次，一項措施能否有效施行，處罰措施必不可少。有些單位處罰不嚴(yán)，導(dǎo)致同一問題年年犯，管理制度已成擺設(shè)。處罰后進(jìn)單位使其知恥而后勇，對促進(jìn)各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理起到督促作用。最后，一項措施能否快速推行，沒有物質(zhì)條件作為保障是難以開展的。如果各級財政部門能夠撥出專項經(jīng)費，針對內(nèi)部控制建設(shè)提供經(jīng)費支持，同時一部分資金用來獎勵先進(jìn)，從而鼓勵各單位各管理人員積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部會計控制的根本目的是為了維持單位的日常運營，從而提高內(nèi)部資源的使用效率。因此，事業(yè)單位在完善內(nèi)部的會計控制的過程中，要堅持以國家的法律法規(guī)政策為目標(biāo)，建立符合全面性，重要性，成本效益等多種特性為一體的科學(xué)化的內(nèi)部會計控制制度，實現(xiàn)單位各部位，各崗位之間的監(jiān)督合作功能，以實現(xiàn)事業(yè)單位全方面發(fā)展的宏偉目標(biāo)。

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