郝慧娟 史瑞瑤

中圖分類號：F812.2 文獻標識碼：A

摘要：隨著經濟發(fā)展，物流業(yè)以其極強的產業(yè)聯(lián)動性及帶動性，成為市場經濟發(fā)展的支柱性產業(yè)。稅收負擔偏重導致稅收籌劃受到重視，本文根據(jù)物流企業(yè)的行業(yè)特點，并結合具體物流企業(yè)案例分析物流企業(yè)稅收籌劃的特點，制定有效可行稅收籌劃方案，降低物流企業(yè)稅收成本，做到合法納稅，并且最大程度地提高稅后利潤，以促進企業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞：物流企業(yè)；稅收籌劃；圓通速遞

一、稅收籌劃概念及發(fā)展狀況

1.稅收籌劃概念。稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃的特點在于：合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性。

2.國內外稅收籌劃發(fā)展狀況。稅收籌劃在西方發(fā)達國家從出現(xiàn)至今已開展得如火如荼，受到了納稅人和政府的重視，理論研究和實踐應用進入了比較成熟的階段，其研究成果在經濟實踐中也得到了廣泛應用。我國的稅收籌劃較晚進入企業(yè)的視線，經歷了較為曲折的歷程，理論研究也由地下活動轉為公開化階段。

當下我國實行的是以流轉稅為主體，所得稅為發(fā)展重點的多稅種、多次征、主次分明的復合稅收體系。流轉稅占有比例很大?，F(xiàn)行增值稅制度中有許多優(yōu)惠政策，增值稅稅負在生產或銷售同一類產品的企業(yè)中有所差異。一些原本負稅重的企業(yè)要與那些享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)競爭，就需要利用稅收優(yōu)惠政策對增值稅進行籌劃。

二、上海圓通速遞的現(xiàn)狀

我國快遞業(yè)雖然起步較晚，但經過30多年的發(fā)展，其迅猛的發(fā)展速度、營業(yè)網點的不斷延伸、營業(yè)額的快速增長都吸引著越來越多的新進入者，不斷壯大該產業(yè)。

我國已經成為了全球快遞業(yè)發(fā)展最快的國家之一，有數(shù)據(jù)顯示2010年全國規(guī)模以上快遞服務企業(yè)業(yè)務量就完成了23.4億件，同比增長25.9%，比上年末提高3.1個百分點；快遞業(yè)務收入完成574.6億元，同比增長20.0%，比上年末提高2.7個百分點?？爝f公司正在為企事業(yè)單位及個人消費者提供前所未有的便捷服務，成為了我國又一新興的產業(yè)，并存在著巨大的發(fā)展空間，快遞行業(yè)已經成為了電子商務最強有力的互補品。

三、對上海圓通速遞提出的稅收籌劃建議

（一）降低稅率的籌劃。稅率籌劃技術指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅收制度中稅率是一個重要部分，是決定納稅人稅負高低的因素之一。

1.圓通速遞公司增值稅業(yè)務的稅收籌劃

（1）巧妙運用運費降低稅負。一般納稅人自營車輛發(fā)生運費，企業(yè)運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目可以抵扣17%的增值稅。23.53%為運費扣稅平衡點。采購企業(yè)自營運費轉變成外購運費時，可以降低稅負。銷貨企業(yè)將收取的運費補貼轉成代墊運費，也能降低自己的稅負，但是要受到銷貨對象的制約。對于銷貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。

（2）利用經營方式進行稅收籌劃。增值稅一般納稅人在銷售貨物時一般是根據(jù)進銷差價按照 13%或者 17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應稅勞務中的“服務業(yè)一代理”稅目的稅率僅為 5%。如果圓通公司能夠使自己從物資供應商的角色轉變?yōu)殇N售代理商就可以實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。

2. 圓通速遞公司營業(yè)稅的稅收籌劃

（1）規(guī)避稅收管轄權，避免成為納稅人的籌劃。納稅人可以通過各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，避免成為納稅人。

（2）提供應稅勞務的籌劃。境內納稅人提供勞務在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍，可以避免國內營業(yè)稅的繳納。

（3）載運旅客或貨物的籌劃。凡是將旅客或貨物由境內載運處境的，屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內的就不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。圓通速遞可以充分利用這條規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務，以達到節(jié)稅的目的。

（4）納稅人選擇稅種的籌劃。企業(yè)未了擴大經營，獲得更大的經濟利益，在所從事的經營活動中并不僅僅局限在某單一應稅項目，往往會同時出現(xiàn)多項應稅項目，即兼營應稅項目，或者在從事營業(yè)稅應稅項目的同時又涉及增值稅應稅項目，也就是稅法中所說的兼營與混合銷售。

（二）降低人力資本的稅收籌劃

個人所得稅法規(guī)定工資、薪金收入、承包轉讓收入、勞務報酬收入等都要繳納個人所得稅。這些收入實行合并計算個人所得稅，是實行超額累進稅率，凡月收入超過標準者都要征收個人所得稅，因此，合理籌劃達到降低稅負的目的就顯得十分必要。圓通物流公司對個人所得稅可從以下兩個方面進行稅收籌劃。

1.制定合理避稅計劃。通過運用稅收計劃，達到降低稅務負擔的目的。

2.選擇合理避稅策略。將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額之內；提高職工福利水平，降低名義收入；采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；納稅人通過盡可能長的時間內分期領取勞動報酬。還可以利用多繳住房公積金，購買保險，投資免稅產品合理避稅。

（三）利用國家稅收優(yōu)惠政策的籌劃

1.圓通速遞公司企業(yè)所得稅改革的企業(yè)稅收籌劃

（1）利用企業(yè)形式進行籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內設立不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總納稅。圓通速遞可以充分利用這項規(guī)定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。

（2）利用應稅收入認定進行籌劃。新企業(yè)所得稅稅法下，應納稅所得額構成變動，所得稅申報表的內容也將跟著變化調整，企業(yè)應注意應納稅所得額計算內容的變動、有關項目計算口徑的變動等。準確把握，正確計算繳納所得稅，以免產生納稅風險。

2.利用營業(yè)稅改征增值稅政策進行籌劃。營業(yè)稅改征增值稅改革通過采取結構性減稅的政策措施，有利于完善上海市二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條、消除重復征稅、減輕稅收負擔，促進現(xiàn)代服務業(yè)的分工細化。

3.吸納下崗員工的稅收優(yōu)惠政策。財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策的通知》。對服務型企業(yè)、商貿企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體的新增加崗位中，當年新招用下崗失業(yè)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，3年內按實際招用下崗失業(yè)人員的人數(shù)予以每人每年定額免稅4800元的優(yōu)惠。

免稅的順序為營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。按上述標準計算的稅收減免額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉以后年度扣減。

圓通速遞公司可以吸納下崗員工以享受稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)約稅款的目的。

4.企業(yè)在不同注冊地的稅收政策。企業(yè)在開發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經濟特區(qū)或中西部地區(qū)注冊，享受的優(yōu)惠政策也各自不同。因此圓通速遞可以將分支機構注冊地選擇以上地區(qū)，以降低稅負。

四、結論

通過對文獻資料的查閱，針對目前我國物流企業(yè)涉稅狀況，我認為速遞公司可從企業(yè)稅率，稅種，國家稅收優(yōu)惠政策等方面進行稅收籌劃。在合理合法的基礎上，達到利潤最大化，價值最大化的目的，謀求更好的發(fā)展。

作者簡介：

郝慧娟（1990-），女，山西太原人，研究生在讀，審計專業(yè)，研究方向：社會審計。

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