薩本婷

摘要：近些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的醫(yī)療水平顯著提升。而新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施更是使醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制更加規(guī)范化。但是，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也給現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了新要求。如何在新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的研究就成為一個(gè)突出問題。本文主要從新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制提出的要求出發(fā)，重點(diǎn)分析醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；內(nèi)部控制

現(xiàn)代機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是其內(nèi)部管理系統(tǒng)中非常重要的一塊。醫(yī)院作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位，它的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)該在其內(nèi)部控制體制之下。建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要目的是為了能夠更好地管理醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全、保證醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告信息的完整有效，以此來提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，維持醫(yī)院的長效、快速發(fā)展。

近年來，在醫(yī)療改革的背景下，我國政府于2012年頒布并在全國范圍內(nèi)實(shí)施了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，該制度對(duì)之前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行了一定的改善，并且充分借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的原理和方法，對(duì)醫(yī)院的收支預(yù)算成本管理進(jìn)行了完善，在醫(yī)療成本歸集、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支報(bào)告編制、藥品收支核算等方面都進(jìn)行了有效的完善和創(chuàng)新?？梢哉f加強(qiáng)在新會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展所發(fā)揮的作用是十分突出的。

一、我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重視不夠

目前，我國許多醫(yī)院的管理決策者都比較重視臨床醫(yī)療管理方面的內(nèi)容，而對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制的管理卻不夠重視。加之絕大多數(shù)醫(yī)院是公立醫(yī)院，屬于社會(huì)服務(wù)型機(jī)構(gòu)，醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的投資并不是很多，因此，就會(huì)造成醫(yī)院的內(nèi)部控制大多數(shù)是形式大于內(nèi)容，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制措施方面缺乏力度，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施難以得到真正有效的執(zhí)行和落實(shí)。有些醫(yī)院將人力物力過多地投入到醫(yī)療技術(shù)的提升和發(fā)展上，而對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致其醫(yī)院上下都對(duì)內(nèi)部控制的完善和實(shí)施并不是十分重視。有的醫(yī)院管理者會(huì)覺得內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)管理的一部分，完全屬于醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的職責(zé)，認(rèn)為內(nèi)控制度就是內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制或內(nèi)部成本控制，大多把醫(yī)院內(nèi)部控制停留在規(guī)章制度的框架內(nèi)，因而會(huì)給醫(yī)院內(nèi)部控制的具體實(shí)施和執(zhí)行增加一些困難，使得內(nèi)部控制缺乏正常運(yùn)轉(zhuǎn)，可能會(huì)造成醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的失真，給醫(yī)院增加新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不科學(xué)

目前，我國大多數(shù)醫(yī)院都已經(jīng)建立起了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是，由于醫(yī)院的重視程度以及醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員重視程度不夠，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施缺乏科學(xué)性和合理性。一些醫(yī)院的內(nèi)部控制都是在出現(xiàn)問題后來進(jìn)行補(bǔ)救，而在之前并沒有非常完善的內(nèi)部控制措施的實(shí)施，使得醫(yī)院內(nèi)部控制在一定程度上提升其執(zhí)行成本，并且使得醫(yī)院內(nèi)部控制失去了其既有效力。此外，在醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定過程中也存在一定的問題，一些醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容大多偏向于醫(yī)療器械采購、醫(yī)院收支成本預(yù)算控制、醫(yī)院流動(dòng)資金的控制等微觀財(cái)務(wù)控制方面，而對(duì)于如醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制效果評(píng)估等宏觀財(cái)務(wù)方面的內(nèi)控制度的制定則相對(duì)比較少，一些醫(yī)院的內(nèi)控制度只是對(duì)一些常規(guī)性的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、控制，由于對(duì)某些環(huán)節(jié)的疏忽，對(duì)一些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)缺少相應(yīng)的監(jiān)督與控制。

（三）不重視醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人才的培養(yǎng)

我國一些公立醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)比較緊張，在醫(yī)院的內(nèi)部控制方面的人才投資比較少，使得醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和完善通常都得不到相關(guān)人才的支持，此外，醫(yī)院在職業(yè)培訓(xùn)方面的資源也多傾向于臨床醫(yī)療人才培訓(xùn)，對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的人才培訓(xùn)則相對(duì)較少。這給醫(yī)院內(nèi)部控制工作的順利開展造成了非常大的阻礙和限制，無法很好地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在內(nèi)部控制方面存在的問題，也無法采取有效的對(duì)策來解決和改善醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的財(cái)務(wù)管理問題，這必然使醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所增加，不利于醫(yī)院的長效發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院內(nèi)部控制的創(chuàng)新和發(fā)展

（一）強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)和了解

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的職責(zé)進(jìn)行了明確的劃分，其目的就是讓醫(yī)院管理人員以及內(nèi)部員工都能夠清楚地認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)和流程能夠順利、有效運(yùn)行的必備條件，是使醫(yī)院各個(gè)環(huán)節(jié)得到優(yōu)化和完善的重要保障。也是醫(yī)院加快實(shí)現(xiàn)其自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和有效提升醫(yī)院的整體競爭力的重要基礎(chǔ)條件之一。加強(qiáng)醫(yī)院管理人員以及財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視，要加強(qiáng)內(nèi)部控制重要性的宣傳，對(duì)醫(yī)院所面臨的外部環(huán)境和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，讓全體醫(yī)院員工都能夠充分認(rèn)識(shí)和了解到加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性和必然性。醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)從宏觀上對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行把握，并監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員建立一套完善的與國家相關(guān)政策法規(guī)相適應(yīng)的現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系，推動(dòng)現(xiàn)代醫(yī)院持續(xù)、快速、高效發(fā)展。

（二）努力完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

良好的環(huán)境是保證醫(yī)院內(nèi)部控制順利進(jìn)行的重要條件之一，因此，在新會(huì)計(jì)制度下，我國醫(yī)院必須加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的改進(jìn)和完善。

1.完善醫(yī)院內(nèi)部信息建設(shè)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展也必須和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)結(jié)合起來，醫(yī)院要建立功能強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的高效、快速等特點(diǎn)來不斷推動(dòng)醫(yī)院的信息化建設(shè)，使得醫(yī)院內(nèi)部從整體上實(shí)現(xiàn)信息溝通的暢通無阻。通過建立完善的醫(yī)院內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院的內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息和財(cái)務(wù)信息的信息共享，并且可以在更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院與外部其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)、政府衛(wèi)生等部門的信息聯(lián)系和溝通。

2.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門提出的一項(xiàng)新要求就是要強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)營行為尤其是各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為的控制和監(jiān)管。例如，新的會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊的比例的規(guī)定更為嚴(yán)格、也更為具體，通過這項(xiàng)措施來防止醫(yī)院隱瞞實(shí)際收入以及虛增資產(chǎn)等違法行為。同時(shí)，對(duì)與醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院的對(duì)外投資的種類進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，必須是與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的投資。通過這些規(guī)定，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)管，能夠有效規(guī)避醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少醫(yī)院的財(cái)務(wù)損失。

3.努力提升醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)能力。根據(jù)醫(yī)改意見和實(shí)施方案關(guān)于我國醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新修訂的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相應(yīng)地借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)原理，引入管理會(huì)計(jì)理念，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算。在對(duì)新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，醫(yī)院管理者必須充分認(rèn)識(shí)到人才和知識(shí)在醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)揮的重要作用。將提升醫(yī)院內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)和能力建設(shè)放到一個(gè)重要位置。要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的投入，保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)、合理地運(yùn)行。首先，要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控人員的思想素質(zhì)以及法律意識(shí)的提升的培訓(xùn)，努力提升醫(yī)院內(nèi)控人員的思想道德素質(zhì)和專業(yè)法制觀念。提高醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的自身修養(yǎng)，使其在工作中堅(jiān)守內(nèi)控人員應(yīng)有的職業(yè)道德。此外，還要加強(qiáng)內(nèi)控人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中，要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)具備較寬的知識(shí)面、嫻熟的專業(yè)知識(shí)以及扎實(shí)的基本功，內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)新出臺(tái)的政策或準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，提高自己的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，從而適應(yīng)不斷發(fā)展變化的工作需求。

4.建立相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)部門。加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，還應(yīng)當(dāng)將醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門中獨(dú)立出來，建立一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)部門。使其能夠獨(dú)立地發(fā)揮其財(cái)務(wù)審計(jì)職能，在醫(yī)院內(nèi)部控制工作的進(jìn)行過程中發(fā)揮更好的監(jiān)督、控制作用。建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，首先，必須要保持其財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，當(dāng)然醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門必須在醫(yī)院決策管理層的領(lǐng)導(dǎo)和支持下才能充分發(fā)揮其內(nèi)部審計(jì)作用。其次，保證醫(yī)院內(nèi)部控制工作的順利開展，還要正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能，現(xiàn)代社會(huì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門過去那種內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，因此，應(yīng)該不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的分析與評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上來完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的順利開展。

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（作者單位：江蘇省鹽城市第一人民醫(yī)院）