【摘要】內(nèi)部控制制度是所有組織和機構正常運轉的制度基礎。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)在預算決算都采用功能分類，并實行國家集中支付制度，在這種要求下，事業(yè)單位做好內(nèi)控措施，加強事前、事中控制成為關鍵。而且我國事業(yè)單位在內(nèi)部控制實施方面存在不足，深入分析內(nèi)控制度的實質(zhì)，所以在事業(yè)單位內(nèi)控制度的必要性、應遵循的原則、方法途徑及與之相關的機制保障等方面提出要求，本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及原因，闡述了事業(yè)單位加強內(nèi)部控制制度建設的措施，希望對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設起到積極的促進作用。

【關鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財務管理 完善 研究

一、建立事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要問題及原因

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

事業(yè)單位首先就對內(nèi)部控制知識缺乏了解，因此，對建立內(nèi)部控制機制就有一定的不足，一般事業(yè)單位習慣將預算作為內(nèi)部控制，認為有了預算就等同于內(nèi)部控制了。同樣有的單位對內(nèi)部控制財務工作認識不夠徹底，大多數(shù)財務人員都只是扮演收款、付款的角色，沒有重要事件的決策權，對其過程和結果均不了解。導致單位負責人一人專權。

（二）內(nèi)部崗位設置不合理，各部門職責不清，導致會計信息失真

大多數(shù)負責人都出現(xiàn)責任重復，管理混亂，沒有遵循會計準則不相容崗位相互分離的制度，事業(yè)單位為了解決資金不足的問題，進而進行一些逃稅避稅的違法措施，要求會計人員違法辦理會計事項，欺上瞞下，向上級機關提供不真實的會計信息，會計質(zhì)量得不到保障，導致會計核算口徑不一致，會計指標可比性差。

（三）預算剛性不夠，執(zhí)行力低下

在實際中表現(xiàn)為各部門在使用資金時沒有預見性，沒有節(jié)制，以至于不到年末就把部門預算經(jīng)費用完，需重新向領導審批增加預算。

（四）內(nèi)部控制人員素質(zhì)低下，執(zhí)行力不夠

表現(xiàn)為人員分配工作崗位不當，業(yè)務交叉過多，缺少分權制衡的內(nèi)部管理制度，沒有形成相互分離，相互制約的作用。同時崗位之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)。導致會計工作部門之間難以配合。同時，會計審核全過程都過于注重形式化，沒有真正發(fā)揮好審核的職能。導致，權限不清，職責不明的問題愈演愈重。會計人員業(yè)務素質(zhì)較低缺乏對違法、違紀行為的辨別能力和拒絕能力，在執(zhí)行會計制度、法規(guī)的過程中，很容易出現(xiàn)偏差和錯誤，從而造成不應有的損失。

（五）會計核算不健全，內(nèi)部審計不真實

表現(xiàn)為不少住宿費發(fā)票不開或已開但缺少單位名稱或者日期，還有的購貨發(fā)票缺少品種，數(shù)量，單價。還有的是一些從業(yè)人員沒有及時將有關原始憑證交給會計人員進行報賬，導致費用和收入延時入賬的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

二、應遵循的原則

（一）規(guī)范性原則

內(nèi)部控制制度應該符合國家有關法律制度和本單位內(nèi)部的實際情況，保證國家法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。

（二）全面徹底性原則

內(nèi)部控制制度涉及單位各個部門及各個崗位的每一項經(jīng)濟業(yè)務、并做好業(yè)務處理過程中的關鍵節(jié)點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（三）崗位責任制原則

內(nèi)部控制制度應保證單位內(nèi)部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務的相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（四）適時性原則

內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是死教條，與業(yè)務相關的法律法規(guī)已修訂，單位工作范圍工作內(nèi)容及發(fā)生變化等，都會引起制度的改變，單位應該根據(jù)這些變化，加強對內(nèi)部制度進行修訂和完善，使其更好地發(fā)揮監(jiān)督職能和控制作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）建立章制，保障內(nèi)控體系健康有效實施

《會計法》規(guī)定事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會計信息的真實性。因此事業(yè)單位應該根據(jù)自身單位內(nèi)部控制的特點制定有效的內(nèi)控制度，同時建立授權批準控制和職務分離控制制度。在具體業(yè)務劃分中，不能由同一個部門或同一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須有其他部門或人員參與，從而保障內(nèi)控體系健康有效實施。

（二）加強會計基礎化工作，確保會計信息的真實性

原始憑證是會計基礎工作中的基礎，是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的重要原始依據(jù)，因此會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化要認真抓好原始憑證，杜絕白條、虛開發(fā)票和其他非法憑證。同時要避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生。其次是通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。保證會計工作準確實施運行。

（三）營造良好的內(nèi)部控制氛圍，提高并加大內(nèi)部監(jiān)督力度

建立健全內(nèi)部控制制度主要在于營造事業(yè)單位內(nèi)控氛圍。可以組織員工定時定點進行培訓學習，利用網(wǎng)絡宣傳等多種形式，在單位內(nèi)部形成內(nèi)部控制體系建設的意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)控氛圍。同時強化內(nèi)部會計監(jiān)督與核算，監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領導，同時進行相應的改進，以便提高內(nèi)控制度考核監(jiān)督的力度。

（四）加強內(nèi)部審計控制，提高單位管理水平

事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計控制水平，強化其嚴肅性和獨立性。定期對單位業(yè)務進行各項審計。并對內(nèi)部控制的效果及其有效程度做出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，真正做到通過內(nèi)部審計控制，提高單位各項管理水平。

（五）增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識

單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設。

（六）健全單位內(nèi)控制度，規(guī)范內(nèi)部行為

理清各單位管理制度，按照有關要求，全面加強改進陋習，加強管理力度，明確管理控制重點，培養(yǎng)員工級管理人員的自我約束意識，對預算的資金撥付，費用支出管理等進行糾正處理。明確自控重點和目標。

（七）提高內(nèi)部各部門人員的素質(zhì)

定期培訓，提高執(zhí)行力，形成高效快捷的工作模式和氛圍。事業(yè)單位會計人員要培養(yǎng)其自身的法律意識，嚴格規(guī)范工作要求，必須具備從業(yè)資格及從業(yè)經(jīng)驗，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。加強會計人員繼續(xù)教育，充分利用繼續(xù)教育的機會來提高會計人員專業(yè)技能，更新會計知識水平，不斷提升個人處理業(yè)務能力；還要注重培養(yǎng)財務文化和職業(yè)道德，內(nèi)部控制制度落實的關鍵在于人，只有發(fā)揮每個人的主動性才能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制；加強后續(xù)教育，尤其是會計人員，要求具備專業(yè)技能，而且專業(yè)知識更新快，只有不斷進行后續(xù)教育才能提高會計人員素質(zhì)，保證工作質(zhì)量。

四、增強事業(yè)單位內(nèi)部管理人員的主人翁意識。

（一）加強主人翁意識

一個企業(yè)如同一個民族，當它強大時它的人民就會揚眉吐氣，當它衰落是人們可能只有暗自嗟嘆。因此每個人都應該把企業(yè)當作一種力量的源泉，生命的支撐，把企業(yè)當作自己的家一樣用心經(jīng)營，全身心投入，才能夠把企業(yè)做好，同時，要有足夠的責任心，加強落實應有的內(nèi)部控制制度。

（二）單位負責人要維護職工合法權益

不僅要維護職工的勞動權益和經(jīng)濟權益，更重要的是維護他們的政治權益，同時需要進一步加強事業(yè)單位內(nèi)部管理制度，提高職工工作凝聚力，增強職工工作積極性，完善內(nèi)部管理制度。明確職工權限，任職資格、責任等，使事業(yè)單位制度健全發(fā)展。完善內(nèi)部控制。

（三）事業(yè)單位部分人員內(nèi)部控制意識淡薄應加強其在單位的責任感

在實際工作中表現(xiàn)在有些事業(yè)單位的負責人對內(nèi)部控制的重要性認識不到位，從而沒有把內(nèi)部控制作為一項專門加強事業(yè)單位制度管理的重要工作，有的事業(yè)單位負責人對內(nèi)部控制的組織、領導不力；有的事業(yè)單位負責在用人方面存在著任人唯親的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象都是導致事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的原因。由此可見，單位負責人一定要增強主人翁意識，不圖個人利益，切實保證單位經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)，合理。加強內(nèi)部控制。

五、總結

事業(yè)單位以財務管理和會計核算為主的內(nèi)部控制制度需要利用機制、系統(tǒng)的觀點來對其進行探討、研究和實踐。根據(jù)內(nèi)部控制基礎理論，從內(nèi)部控制環(huán)境、組織控制、預算控制、監(jiān)督、人員素質(zhì)等方面來完善，并在工作中每一個環(huán)節(jié)確保內(nèi)部控制落到實處，從而促進事業(yè)單位全面健康發(fā)展。

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作者簡介：邵英梅（1976-），女，漢族，吉林乾安人，現(xiàn)任主管會計職務，研究方向：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設。