修安娜　吳泉蓉

摘 要：內(nèi)部控制是伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而產(chǎn)生的，建立健全并實施有效的內(nèi)部控制雖然并不能夠完全消除風(fēng)險，但是它卻能夠極大地防范和應(yīng)對風(fēng)險，減少損失，保證企業(yè)的各項工作順利進(jìn)行，提升經(jīng)營效率和效果，使之在激烈的競爭中保持競爭優(yōu)勢。本文分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出針對性的完善措施，以期提高我國企業(yè)內(nèi)部控制的效率、效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問題；完善措施

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，也沒有像COSO這種專門研究內(nèi)部控制的專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，但是我們也沒有輕視對內(nèi)部控制的研究和建設(shè)工作。自1996年財政部頒布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出內(nèi)部控制要求以來，在隨后的時間里我國相關(guān)部門發(fā)布了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)和完善對內(nèi)部控制的研究和建設(shè)，使我國企業(yè)內(nèi)部控制得到了長足的發(fā)展。2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，這標(biāo)志著我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面已經(jīng)達(dá)到了比較完善的程度，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制提供了的規(guī)范和指導(dǎo)。

然而不盡人意的是，雖然我國在內(nèi)部控制的制度建設(shè)方面取得了較大的成就，但是近年來，我國企業(yè)在內(nèi)部控制的具體實施方面頻頻出現(xiàn)問題，很多企業(yè)也因此而遭受了巨大的損失甚至走向了破產(chǎn)的深淵。究其原因，還是我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多比較薄弱的環(huán)節(jié)，具體表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）內(nèi)部控制不健全

一方面是觀念意識的問題，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要意義，或者是錯誤地認(rèn)為實施內(nèi)部控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的束縛，從而不愿意實施相關(guān)的內(nèi)部控制。另一方面主要是出于對成本等因素的考慮，內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行需要投入一定的人力、物力、財力等資源，會構(gòu)成企業(yè)一筆較大的支出，因此很多企業(yè)為節(jié)約成本，不愿去實施相應(yīng)的內(nèi)部控制。比如有的企業(yè)由于規(guī)模較小，資金實力較弱，成員人數(shù)不多，經(jīng)常會出現(xiàn)一人身兼多職的情況。再比如，加強(qiáng)對企業(yè)成員的教育和培訓(xùn)能夠增強(qiáng)員工的素質(zhì)、提高企業(yè)的運(yùn)營效率，但是開展這項工作需要大量的投入，很多企業(yè)在這一方面就會缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部控制設(shè)計不合理

內(nèi)部控制設(shè)計不合理主要是企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制不符合本企業(yè)的實際情況。一方面是企業(yè)沒有根據(jù)所處的內(nèi)外環(huán)境制定切實可行的目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，那么在此基礎(chǔ)上設(shè)計的內(nèi)部控制也就不會適用于本企業(yè)，據(jù)此實施的控制活動就不會產(chǎn)生應(yīng)有的作用，甚至?xí)c企業(yè)的目標(biāo)背道而馳。另一方面，企業(yè)沒有適時修訂和完善原有的內(nèi)部控制，致使其不能適用于變化后的環(huán)境。完善的內(nèi)部控制不應(yīng)當(dāng)一成不變的，它應(yīng)隨著時間的推移和內(nèi)外部環(huán)境等各種因素的變化而變化，以確?？刂苹顒拥挠行浴?/p>

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

即使企業(yè)根據(jù)自身的情況設(shè)計了切合實際的內(nèi)部控制，如果執(zhí)行無效，內(nèi)部控制失敗的情況還是會存在。有的企業(yè)雖然設(shè)計了合理的內(nèi)部控制，但是所設(shè)計的內(nèi)部控制沒有得到有效、一貫地實施，這種情況下就會導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，沒有實質(zhì)有效的行動，內(nèi)部控制設(shè)計的再完美也只是徒然。在設(shè)計了科學(xué)合理的內(nèi)部控制的情況下，如無特殊原因企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能按照既定的要求實施內(nèi)部控制，并保證其能夠一貫地執(zhí)行下去，實現(xiàn)設(shè)計內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的，幫助實現(xiàn)企業(yè)健康順利地運(yùn)行。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施

要完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先要明確何為完善的內(nèi)部控制。完善的內(nèi)部控制制度包括兩個方面：一是設(shè)計合理，二是執(zhí)行有效。因此要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)主要從這兩個方面入手。

（一）內(nèi)部控制的設(shè)計

在內(nèi)部控制設(shè)計方面，首先要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者對內(nèi)部控制有一個正確的認(rèn)識，讓他們明白實施內(nèi)部控制是企業(yè)順利有效地運(yùn)行并取得成功的一項必不可少的活動。只有領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要性，企業(yè)才有可能設(shè)計和實施相應(yīng)的內(nèi)部控制，有了他們的支持，內(nèi)部控制才有可能順利有效地進(jìn)行下去。另外，領(lǐng)導(dǎo)者的率先垂范會對企業(yè)成員產(chǎn)生重要的影響，他們會積極參與到內(nèi)部控制這一活動中，使內(nèi)部控制最大程度地發(fā)揮其效用。

設(shè)計內(nèi)部控制時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，根據(jù)要實現(xiàn)的目標(biāo)，分析現(xiàn)狀與目標(biāo)之間的差距，確定需要實施控制的環(huán)節(jié)，制定符合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度。另外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化和時間的推移，及時地修訂和完善原有的內(nèi)部控制，做到與時俱進(jìn)，使之始終適合企業(yè)的實際情況。

（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行

在執(zhí)行方面企業(yè)應(yīng)主要做好以下幾方面的工作：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮帶頭作用。要向企業(yè)成員宣傳實施內(nèi)部控制的意義，組織全員學(xué)習(xí)如何實施內(nèi)部控制，使之形成直觀的了解，便于以后內(nèi)部控制的執(zhí)行。第二，重視組織成員素質(zhì)的建設(shè)。內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行的，即使是利用自動化信息系統(tǒng)進(jìn)行控制也會需要人工的思考和操作，另外內(nèi)部控制的對象也包括企業(yè)成員，所以從這兩個方面來說企業(yè)成員的素質(zhì)對內(nèi)部控制的順利進(jìn)行至關(guān)重要。第三，加強(qiáng)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督。建立完善的內(nèi)部控制，就要建立內(nèi)部監(jiān)督部門定期地檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，檢查相關(guān)人員是否按照本企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制認(rèn)真負(fù)責(zé)地去實施控制，防止控制流于形式，保證內(nèi)部控制能夠真正地發(fā)揮作用。從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，實施相應(yīng)的內(nèi)部控制是企業(yè)適應(yīng)環(huán)境要求、生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行、不斷取得成功的必不可少的活動。內(nèi)部控制健全與否對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)逐步地要求越來越多的企業(yè)建立和實施相應(yīng)的內(nèi)部控制，并建立相關(guān)的外部監(jiān)督部門，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況，以幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

三、結(jié)論

企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到實施內(nèi)部控制的重要意義，明確有效內(nèi)部控制的含義，積極著手建立并實施完善的內(nèi)部控制，從其設(shè)計和執(zhí)行兩方面來完善企業(yè)的內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，以幫助企業(yè)順利、健康、長遠(yuǎn)地發(fā)展下去。（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)）

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