劉玉琴

摘 要：本文主要闡述了工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，分析了存在問題的原因，并指出了工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的解決思路，以期為工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞：工業(yè)制造企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督

引言

工業(yè)制造企業(yè)生存和發(fā)展的重要手段就是進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。然而當(dāng)前很少有企業(yè)擁有科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，即使擁有制度也很有效實施。工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制工作仍存在許多問題，因此有必要對工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決思路作進(jìn)一步研究。

一、工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。工業(yè)制造企業(yè)只重視內(nèi)部控制的某一方面，并不重視內(nèi)部控制的環(huán)境，不了解內(nèi)部控制的意義，只是憑意識或認(rèn)知去經(jīng)營企業(yè)，導(dǎo)致財務(wù)報告出現(xiàn)各種紕漏，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，從根本上看，內(nèi)部控制只是流于形式。缺乏有效的風(fēng)險評估機制，也缺乏一些必要的控制活動。

（二）缺乏內(nèi)控意識。許多工業(yè)制造企業(yè)的管理層的內(nèi)部管理控制意識相當(dāng)薄弱，甚至缺乏內(nèi)控意識，只是進(jìn)行內(nèi)部牽制，通過增強監(jiān)督管理人員的辦法來實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的強化，而不能夠明確內(nèi)部控制的目標(biāo)。缺乏內(nèi)控意識，極易導(dǎo)致投資決策失誤。其中最典型的一個案例就是澳柯瑪大股東資金占用。因內(nèi)控意識不足，其母公司澳柯瑪集團(tuán)公司曾挪用上市公司19.47億元資金。盲目利用其大股東優(yōu)勢，大量占用上市公司的資金進(jìn)行非關(guān)聯(lián)性多元化投資，例如投資電動自行車、房地產(chǎn)等，造成嚴(yán)重的投資決策失誤，并且在其擴張過程中，風(fēng)險意識不足，使得澳柯瑪處于危急局面。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善。工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督與核查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，對企業(yè)內(nèi)部控制是否有效作出評價。實際上，企業(yè)對自身內(nèi)部的控制并沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督與評價。很多工業(yè)制造企業(yè)并沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，一些企業(yè)雖然有內(nèi)部審計機構(gòu)，但審計人員不夠?qū)I(yè)，對機構(gòu)的獨立性考慮不足，誤以為其下屬于財務(wù)部門，削弱了內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性與獨立性，影響對工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制的評價。多種原因綜合作用，導(dǎo)致工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制中缺乏完善的監(jiān)督評價機制。

（四）人員素質(zhì)不高。在工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中，一項重要影響因素就是企業(yè)內(nèi)部控制人員的思想認(rèn)識、綜合素質(zhì)與道德水平。部分工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)仍有所欠缺，專業(yè)技能水平很高但管理水平較低；還有一部分擁有較高的管理水平，但是專業(yè)技能水平有所欠缺。上述澳柯瑪危機中，澳柯瑪集團(tuán)近親繁殖任用領(lǐng)導(dǎo)，頻頻出現(xiàn)管理不善的現(xiàn)象。即使制定再好的內(nèi)部控制制度，若相應(yīng)的管理人員缺乏必要的職責(zé)操守意識、管理水平低下，也很難切實落實內(nèi)部控制制度。

二、工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）對內(nèi)控的認(rèn)識不足。企業(yè)管理者并沒有深刻認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要意義，內(nèi)控管理工作不到位。工業(yè)制造企業(yè)的管理者普遍重視培養(yǎng)科研技術(shù)人員，并不重視培養(yǎng)管理人員的素質(zhì)，企業(yè)重視使用財務(wù)成本控制人員，卻忽視了對其的培養(yǎng)，導(dǎo)致財務(wù)成本控制人員只能勝任基本的日常工作，并沒有能力研究深層次的管理問題，影響財務(wù)成本控制水平的提高。

（二）內(nèi)部控制缺乏力度。在進(jìn)行內(nèi)控控制時，執(zhí)行力不強。常見的現(xiàn)象就是無章可循，甚至是有章不循。導(dǎo)致的后果就是收入隨意性過強，缺乏嚴(yán)格的預(yù)算制度與成本控制，會計內(nèi)控制度執(zhí)行力不強，以至于遇到管理問題時，常常強調(diào)靈活性，并不能嚴(yán)格遵循規(guī)定程序。例如缺乏追蹤問責(zé)制度，在一些重大項目上，沒有嚴(yán)格的事后追蹤制度，無法全程監(jiān)控項目的實施過程及結(jié)果，一旦出現(xiàn)事故，很難落實到相關(guān)責(zé)任人并追究其責(zé)任。內(nèi)部控制缺乏力度，導(dǎo)致工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制管理情況混亂，無法合理規(guī)避風(fēng)險，同時也嚴(yán)重影響了企業(yè)的社會可信度。

（三）內(nèi)部控制缺乏嚴(yán)密性。內(nèi)部控制嚴(yán)密性不足，未明確劃分財務(wù)管理部門與會計核算部門。財務(wù)管理主要為企業(yè)的經(jīng)營者服務(wù)，主要對企業(yè)內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行運作及操縱，會計核算主要為企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人服務(wù)，以“真實公允”為原則將會計信息公開化。而工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)控管理中一個常見的問題就是合并處理這兩項工作，財會部門的主管人員不僅負(fù)責(zé)對財務(wù)收支情況進(jìn)行管理，而且還要對會計信息進(jìn)行處理。在這種情況下，常常因需要而對必需的會計信息進(jìn)行捏造。除此之外，我國不斷深化市場經(jīng)濟體制改革，工業(yè)制造企業(yè)的財務(wù)管理工作已經(jīng)越來越復(fù)雜，若由會計人員負(fù)責(zé)部分財務(wù)管理工作，不僅可能對會計信息的質(zhì)量造成影響，而且可能弱化財務(wù)管理工作。

三、工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的解決思路

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。做好企業(yè)內(nèi)部控制工作的第一步就是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化離不開企業(yè)每位員工的參與，企業(yè)應(yīng)加強宣傳教育，使全體員工深刻認(rèn)識內(nèi)部控制的意義，明確員工責(zé)任，充分調(diào)動員工的積極性。優(yōu)化工業(yè)制造企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，建立完善的經(jīng)營者激勵約束機制，完善公司治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置工作崗位，做好信息的整理與傳遞工作，發(fā)展建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，強化內(nèi)部審計，建立完善的內(nèi)部控制體系。

（二）加強并完善企業(yè)內(nèi)部稽核制度。建立健全完善的工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部稽核制度，保證企業(yè)的健康發(fā)展。建立健全企業(yè)內(nèi)部稽核制度的目的不是將現(xiàn)有制度推翻再重新制定，而是以現(xiàn)有制度為基礎(chǔ)，從企業(yè)自身情況出發(fā)，分析查找問題，為滿足規(guī)范管理的需要，提高企業(yè)的工作效率，針對企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個部門，對現(xiàn)有的內(nèi)部稽核制度進(jìn)行修訂和完善，使內(nèi)部稽核制度充分發(fā)揮其管人理事的作用，使得企業(yè)內(nèi)控管理工作更加科學(xué)和規(guī)范。

（三）建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機制。許多工業(yè)制造企業(yè)管理者誤以為在短期時間內(nèi)，內(nèi)審機構(gòu)很難為單位帶來實際效益。然而實際上，工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置較為簡單，具有較強的專業(yè)性，因此有必要設(shè)置具備獨立性與權(quán)威性的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，設(shè)立舉報專用信箱、專線電話等，保證監(jiān)督制度的貫徹執(zhí)行，并配備專職的內(nèi)審人員，負(fù)責(zé)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，做好事前、事中監(jiān)督，并結(jié)合事后審計，對企業(yè)的財務(wù)工作等進(jìn)行跟蹤審計，監(jiān)督與評價管理層的決策，評價與測試內(nèi)部控制的功能和效果，有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的控制管理工作。

（四）提高會計人員素質(zhì)。工業(yè)制造企業(yè)應(yīng)該充分重視對會計人員的選用與培訓(xùn)，從專業(yè)技能、職業(yè)道德等方面強化對會計人員的培訓(xùn)。加強對會計人員的宣傳教育，使其了解內(nèi)控管理的重要性。會計人員在上崗前，應(yīng)對其進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn)，提高其執(zhí)行能力。對于在職人員，進(jìn)行定期培訓(xùn)與再教育。建立完善的業(yè)績考評制度并切實落實，做好責(zé)任分配工作，明確責(zé)任要求，增強工業(yè)制企業(yè)造全體員工的參與意識，鼓勵其積極參與內(nèi)部控制的各項活動，從整體上提高內(nèi)控制度的實施水平。

結(jié)語

當(dāng)前，工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制仍存在一系列問題，例如缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境、缺乏內(nèi)控意識、內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善、人員素質(zhì)不高等。造成工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因是多方面的。對此，應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、加強并完善企業(yè)內(nèi)部稽核制度、建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機制、提高會計人員素質(zhì)，不斷加強工業(yè)制造企業(yè)內(nèi)部控制。（作者單位：智坤（江蘇）半導(dǎo)體有限公司）

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