米亞巾

摘 要：近幾年，我國企業(yè)應(yīng)收賬款總額呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。企業(yè)內(nèi)部流動資金短缺，大量債權(quán)無法變現(xiàn)，使得資金鏈在運轉(zhuǎn)中出現(xiàn)斷裂，企業(yè)生存產(chǎn)生危機。應(yīng)收賬款的不斷增長，大量的占用資金加大了企業(yè)的機會成本，同時應(yīng)收賬款難以收回導(dǎo)致壞賬增加，從而增加企業(yè)的費用，影響企業(yè)獲取利潤。應(yīng)收賬款是企業(yè)由庫存商品經(jīng)過銷售，然后收回現(xiàn)金的過渡階段。在增加銷售數(shù)量和銷售收入的同時，也給企業(yè)資金的回流加大了風(fēng)險，也為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展增加了不確定性因素。如何控制應(yīng)收賬款，妥善管理，成為關(guān)系企業(yè)生死存亡的大問題。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；企業(yè)經(jīng)營；信用風(fēng)險；管理措施；監(jiān)控體系

一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

應(yīng)收賬款是指在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，由于銷售商品、提供勞務(wù)等活動，而需要收取的款項。商品與勞務(wù)的賒銷，成為當(dāng)代經(jīng)濟的基本特征。賒銷在增加市場競爭能力、擴大產(chǎn)品銷售、增加營業(yè)利潤和節(jié)約資金占用等方面，優(yōu)勢是毋庸置疑的。但是，賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，而現(xiàn)金流入量在時間上的不同步，就可能發(fā)生相應(yīng)的機會成本、壞賬成本以及管理成本。這無疑增添了企業(yè)的不可預(yù)計和控制的危機。

例如，2011年末至2013年末，一家公司的應(yīng)收賬款分別為9，499.06萬元、12，600.90萬元和12，913.56萬元，占當(dāng)期營業(yè)收入的比例分別為28.59%、34.00%和27.67%，存在因貨款回收不及時、應(yīng)收賬款金額增多、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計分析，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額不超過10%，而我國的比率高達(dá)60%，可見問題之大。國內(nèi)一些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理僅限于數(shù)量，而忽略了賬齡、成本、客戶信用等級等方面，管理力度有待加強。

二、應(yīng)收賬款影響分析

應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面：一方面，由于賬面現(xiàn)金流入與實際收到貨款在時間點上不一致，因賒銷得到的收入沒有給企業(yè)增加實際收入，反而需要企業(yè)提前繳納各種稅費，占用為數(shù)不多的流動資金，使企業(yè)資金鏈接出現(xiàn)問題。賬面有利潤、現(xiàn)實無資金，看著經(jīng)營狀況不錯，實際上卻是拆東墻補西墻，狼狽不堪，這些情形在我國企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)。另一方面，有應(yīng)收賬款就存在壞賬風(fēng)險，而壞賬的存在又會影響企業(yè)的盈利能力。某公司2012年末應(yīng)收賬款為7859萬元，2013年末應(yīng)收賬款為6078萬元，到了2014年上半年，已大幅反彈到1億元。2011年度壞賬損失35.48萬元，2012年度壞賬損失78.89萬元，2013年度壞賬損失178.31萬元，2014年上半年度壞賬損失261.31萬元，壞賬損失幾乎以近100%的速度逐年增長。在應(yīng)收賬款和壞賬損失大幅增長的同時，公司凈資產(chǎn)收益率逐年下降，這必然會導(dǎo)致未來的業(yè)績增長后勁不足，為公司將來的進(jìn)一步發(fā)展埋下隱患。由此可見，我國企業(yè)受應(yīng)收賬款影響的嚴(yán)重性。要減少企業(yè)在這方面的危險，加強相關(guān)管理，提高產(chǎn)品競爭力、注重客戶資信調(diào)查、加強企業(yè)內(nèi)部控制力度是關(guān)鍵所在。

（一）提高產(chǎn)品競爭力

對于目前的市場環(huán)境，首先企業(yè)需要通過市場調(diào)研，來了解消費者想要什么，而企業(yè)能提供什么、如何提供。把握消費者心理波動趨勢，是產(chǎn)品打入市場的切入點。其次發(fā)揮企業(yè)自身的優(yōu)勢，生產(chǎn)適銷對路、有技術(shù)含量的產(chǎn)品。掌握最新技術(shù)成果的那一方，永遠(yuǎn)擁有話語權(quán)，要在銷售中變被動為主動。企業(yè)產(chǎn)品的不可替代性，獨特的風(fēng)格和品質(zhì)，將會吸引相應(yīng)的消費群體，使企業(yè)擁有強勁的市場競爭力。于是，企業(yè)可以有目的有計劃地選擇訂單，也就是客戶類型，降低應(yīng)收賬款資金占用比率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）注重客戶資信調(diào)查

人以信立，誠實守信是衡量個人品質(zhì)的重要標(biāo)準(zhǔn)。同樣，對于一個企業(yè)來說，是否具有良好的信譽至關(guān)重要。企業(yè)的無形資產(chǎn)中有一項叫做商譽，雖然無法計量，卻真實的有其存在價值。調(diào)查客戶的資信狀況，首先能了解該企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營以及財務(wù)情況能否支付得起該項債權(quán)的發(fā)生，做出最直觀的判斷。其次，我們可以通過銀行等金融機構(gòu)，了解該企業(yè)現(xiàn)階段及歷史遺留的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，根據(jù)是否按時還款付款，分析企業(yè)的信用額度及付現(xiàn)能力，衡量是否應(yīng)該賒銷產(chǎn)品給該企業(yè)。對客戶做出客觀的信用評價，對于已經(jīng)或出現(xiàn)過信用危機的企業(yè)，要做好應(yīng)對措施，時刻把握控制，以求將壞賬風(fēng)險降到最低。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部控制力度

經(jīng)過提高產(chǎn)品競爭力、注重客戶資信調(diào)查這兩項環(huán)節(jié)，最至關(guān)重要的一點便是將反饋的信息綜合分析處理，完善企業(yè)內(nèi)部的控制力度。首先，要明確管理目的。我們的管理方向是減少應(yīng)收賬款的存在，降低壞賬風(fēng)險，增快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)速度，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。于是，我們就要確定合理有效的信用標(biāo)準(zhǔn)、賒銷限額，經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析，有重點有側(cè)重地對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。其次，要做到權(quán)責(zé)分明。一個完善系統(tǒng)的控制體系，必然是授權(quán)與職責(zé)合理劃分的，這樣才能井然有序，令行禁止，還可以互相監(jiān)督檢查。批準(zhǔn)賒銷、銷售貨物、登記賬簿以及核對賬款等職能是不能重合的。另外，在當(dāng)前極度發(fā)達(dá)的金融市場中，應(yīng)收賬款也可以用來籌措資金，緩解流動資金短缺問題?？赏ㄟ^抵押給銀行等金融機構(gòu)來進(jìn)行融資，或者直接出售給有意向的客戶獲得現(xiàn)金。例如某公司便以17.8億元人民幣的價格轉(zhuǎn)讓賬面價值為18.75億元的應(yīng)收賬款，以籌集足額資金彌補缺口，解決債券兌付危機。

三、應(yīng)收賬款的控制措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)收入的主要來源，控制著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟命脈，對企業(yè)的生存與發(fā)展起著決定性作用。企業(yè)應(yīng)自發(fā)建立起一種客觀有效的監(jiān)控體系，以減少企業(yè)陷入危機和風(fēng)險的情況。其中包括賒銷前控制、賒銷中控制以及賒銷后控制。

（一）賒銷前控制

企業(yè)應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的客戶信用管理部門，建立科學(xué)的客戶資信管理體系。對于銷售部門提出的客戶賒銷要求，進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)核實工作。該部門需要詳細(xì)掌握客戶的相關(guān)資料，例如當(dāng)前經(jīng)營狀況，是否有賒銷歷史，以及最終支付成果如何等，做出客觀的信譽情況分析。然后依據(jù)相應(yīng)的信用政策，如賒銷上限的多少、是否符合申請標(biāo)準(zhǔn)、是否具備賒銷條件等，謹(jǐn)慎考量，得出審批結(jié)論。

（二）賒銷中控制

在同意對方賒銷后到應(yīng)收賬款到期日之間的這段時間， 企業(yè)的應(yīng)收賬款管理控制，處于非常重要的階段。要時刻關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況，一旦出現(xiàn)威脅到企業(yè)到期支付能力的不利因素，信用管理部門應(yīng)及時做出反應(yīng)，提出應(yīng)對措施，如是否調(diào)整相關(guān)政策規(guī)定，是否提前要催收款項等。財務(wù)部門應(yīng)及時整理客戶生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)數(shù)據(jù)，反饋最真實的客戶信息，定期向客戶投送應(yīng)收賬款對賬單，在提醒客戶債務(wù)信息的同時，也無形中傳遞一些壓力。當(dāng)然，維護客戶關(guān)系，隨時提供服務(wù)，也會為企業(yè)自身解決不少的麻煩，這就是所謂的將問題扼殺在搖籃里，防患于未然。 隨時跟進(jìn)，及時反應(yīng)，不失為一種方便有效的追討貨款的方法。

（三）賒銷后控制

良好的應(yīng)收賬款管理體系，需要信用部門、銷售部門和會計部門的完美協(xié)作。當(dāng)賒銷合同到期后，會計部門應(yīng)及時提醒銷售部門向客戶收回貨款，出具準(zhǔn)確無誤的票據(jù)憑證獲得相應(yīng)貨款。如果客戶超過了付款期限仍未付款，需要及時報備，反映給決策當(dāng)局，由相關(guān)決策部門確定是否做壞賬處理，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。另外，銷售部門和會計部門應(yīng)將客戶信息及時準(zhǔn)確的反映給信用部門，對客戶信用額度及償付能力做出新的判斷記錄，以備后期查詢使用。

總之，應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)來說有利有弊。適度的應(yīng)收賬款可以促進(jìn)銷售、減少庫存壓力，一旦過度就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。所以，企業(yè)要做好事前事中事后的控制，根據(jù)自身的經(jīng)營狀況控制信用限額，同時考慮它在財務(wù)上反映出來的稅費代價，形成正確高效的賒銷和催款政策，減少壞賬風(fēng)險，為企業(yè)今后發(fā)展鋪好開端。（作者單位：洛陽師范學(xué)院）

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