何雪鋒+曾冰+酒莉莉

【摘 要】 作為與國(guó)民經(jīng)濟(jì)、人民生活息息相關(guān)的行業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)受到的監(jiān)管力度逐年加大。文章從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵入手，分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)護(hù)航保險(xiǎn)業(yè)的必要性及應(yīng)用于保險(xiǎn)業(yè)的效果，并對(duì)實(shí)踐過(guò)程中存在的障礙和應(yīng)對(duì)進(jìn)行了思考，不僅為保險(xiǎn)業(yè)從容面對(duì)監(jiān)管保駕護(hù)航，更為保險(xiǎn)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)出謀劃策。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向； 內(nèi)部審計(jì)； 保險(xiǎn)業(yè)

一、引言

截至2013年2月底，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)總額已達(dá)到74 051億元，較上年同期增長(zhǎng)19.56%，保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，已然成為與國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民生活息息相關(guān)的行業(yè)。然而，保險(xiǎn)業(yè)的日益壯大，伴隨的卻是各種風(fēng)險(xiǎn)的與日俱增，如何合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，確保公司穩(wěn)健運(yùn)行和持續(xù)健康發(fā)展，已成為保險(xiǎn)業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

2013年3月18日，保監(jiān)會(huì)發(fā)布《中國(guó)保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)檢查的通知》，將對(duì)各保險(xiǎn)集團(tuán)（控股）公司、保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司及其他運(yùn)用保險(xiǎn)資金開(kāi)展業(yè)務(wù)的子公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)檢查，檢查重點(diǎn)包括內(nèi)審組織體系情況、內(nèi)審工作開(kāi)展情況、內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用情況，檢查分3個(gè)階段共持續(xù)8個(gè)月?？梢钥闯?，政府對(duì)保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管力度正逐漸加大，而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，在此背景下，讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)為保險(xiǎn)業(yè)保駕護(hù)航，無(wú)疑是個(gè)不錯(cuò)的選擇。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)又稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)審人員在審計(jì)的整個(gè)過(guò)程始終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小排定審計(jì)項(xiàng)目的先后次序以及審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理等進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出有針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)或建議，協(xié)助企業(yè)揭示風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)立足于降低保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是該行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具。它不僅重視傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，更關(guān)注公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從而能促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)代表著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)“把脈”保險(xiǎn)業(yè)很必要

（一）保險(xiǎn)業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)客觀上要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)參與

近年來(lái)，隨著保險(xiǎn)業(yè)市場(chǎng)化程度不斷加深，保險(xiǎn)公司拓展了銷(xiāo)售渠道，除了鞏固與銀行、汽車(chē)4S店、郵局等的合作，電話營(yíng)銷(xiāo)、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、與從事第三方理財(cái)業(yè)務(wù)公司的合作也同步并舉，新的渠道加劇了承保、資本風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍的不斷壯大，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員素質(zhì)的良莠不齊，社會(huì)信用環(huán)境差，各種保險(xiǎn)欺詐層出不窮，使得信用、業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)加大。此外，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、理賠風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加劇。

然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)注保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)交易憑證（財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)）或僅針對(duì)如何改進(jìn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出建議（業(yè)務(wù)和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)），忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，難以適應(yīng)現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，通過(guò)具體分析各險(xiǎn)種諸如養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等的風(fēng)險(xiǎn)狀況，確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果直接影響保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)政策的制定，從根源上強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。

（二）外部監(jiān)管壓力要求保險(xiǎn)業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2003年對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》做了適當(dāng)修改，修改后的一個(gè)重大變化，是將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想。很顯然，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，保險(xiǎn)業(yè)須適應(yīng)國(guó)際審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。近年來(lái)，保監(jiān)會(huì)相繼下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行）〉的通知》、《關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則〉的通知》、《中國(guó)保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)檢查的通知》，明確地表達(dá)了保監(jiān)會(huì)對(duì)于控制保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)，整頓保險(xiǎn)市場(chǎng)的決心。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管，保險(xiǎn)公司為了減少違規(guī)成本，加大了行業(yè)自律行為，其自身也希望運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)苗頭，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)護(hù)航保險(xiǎn)業(yè)很有效

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，保險(xiǎn)公司審計(jì)工作重心前移，在內(nèi)部審計(jì)人員深入了解組織經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等的基礎(chǔ)上，確認(rèn)保險(xiǎn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略或某項(xiàng)交易的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分析對(duì)戰(zhàn)略或目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行量化；從企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)入手，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，幫助企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，增加了企業(yè)價(jià)值。

（二）節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)繁多，如何能有效地確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，合理配置內(nèi)審資源成為關(guān)鍵。通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題建立風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將主要精力放在風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的領(lǐng)域，減少了在小風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目上的過(guò)度投入，避免企業(yè)資源的浪費(fèi)，從而節(jié)約了審計(jì)成本，也提高了審計(jì)工作的效率。從保險(xiǎn)公司現(xiàn)階段的情況來(lái)看，通過(guò)系統(tǒng)外出單、虛假賠案、撕?jiǎn)温駟巍Ⅷx鴦單等手段形成無(wú)人監(jiān)控的小金庫(kù)的例子屢見(jiàn)不鮮，部分公司甚至出現(xiàn)出納人員挪用公款、營(yíng)銷(xiāo)人員占用保費(fèi)等違法違規(guī)現(xiàn)象。針對(duì)這些現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策、程序和印章、重要憑證、賬戶管理等情況進(jìn)行審計(jì)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）遏制內(nèi)部審計(jì)的外部化的趨勢(shì)，提升內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)地位

由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式被認(rèn)為與企業(yè)目標(biāo)無(wú)直接聯(lián)系，無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，加之民間審計(jì)組織服務(wù)范圍擴(kuò)大，逐漸將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資咨詢、管理咨詢等業(yè)務(wù)納入自身的業(yè)務(wù)范疇，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了外部化趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)的生存空間受到侵燭，其地位岌岌可危。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)用將避免這一尷尬局面的惡化，它將對(duì)象確定為公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的一切風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)目標(biāo)密切結(jié)合，并通過(guò)提供確認(rèn)、咨詢等服務(wù)幫助企業(yè)增加價(jià)值，適應(yīng)企業(yè)環(huán)境變化的需要，從而保持并拓展內(nèi)部審計(jì)的生存空間，大大提升內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)地位。endprint

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)護(hù)航的障礙及應(yīng)對(duì)

盡管?chē)?guó)內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境已初步形成，保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也已經(jīng)取得了一定成果，但在具體工作中仍然存在一些問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展構(gòu)成了障礙。

（一）內(nèi)審獨(dú)立性差

雖然目前許多保險(xiǎn)公司都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是它們或與財(cái)務(wù)、監(jiān)察等其他部門(mén)合并設(shè)立，或由公司總裁或分管業(yè)務(wù)部門(mén)的副總裁分管，存在受管理層干涉、審計(jì)結(jié)果被選擇性報(bào)告的可能，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到威脅。此時(shí)，不妨借鑒中國(guó)太保的模式，實(shí)行董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)營(yíng)層協(xié)同管理，通過(guò)設(shè)置獨(dú)立審計(jì)中心、建立內(nèi)部審計(jì)分工運(yùn)行模式等措施，將內(nèi)審部門(mén)整合到集團(tuán)層面，各子公司不再設(shè)審計(jì)部門(mén)與審計(jì)崗位，以提高內(nèi)審的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力低

保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)審人員運(yùn)用多種方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這就要求內(nèi)審項(xiàng)目組要形成不僅擁有會(huì)計(jì)、審計(jì)、精算、金融、法律等方向的專(zhuān)業(yè)人才，更要囊括內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和信息系統(tǒng)等領(lǐng)域?qū)＜业膶?zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)。遺憾的是，目前我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)審人員普遍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)勝任能力偏低。有鑒于此，保險(xiǎn)公司應(yīng)要求內(nèi)審人員加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)并強(qiáng)化對(duì)其培訓(xùn)，同時(shí)，公司內(nèi)部業(yè)務(wù)人員與審計(jì)人員輪崗、換崗、定期交流也是行之有效的措施。

（三）審計(jì)信息化建設(shè)落后

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)起步較晚，目前大多數(shù)保險(xiǎn)公司尚未能形成一個(gè)集單證管理、承包、理賠、收付費(fèi)管理、再保險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算等核心業(yè)務(wù)于一體的綜合信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，審計(jì)人員不能實(shí)時(shí)綜合分析和評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的影響。在這種情況下，保險(xiǎn)公司信息化建設(shè)應(yīng)著手解決兩方面問(wèn)題：一是將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，為內(nèi)審部門(mén)履行職責(zé)提供支持和保障；二是加快風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)輔助軟件的開(kāi)發(fā)，以便更快讀取公司核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，并運(yùn)用軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而提高審計(jì)效率，增加審計(jì)結(jié)果的精確性。

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