王雪冬

（吉林工程技術(shù)師范學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130052）

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，從20世紀(jì)90年代至今隨著高校的擴(kuò)招，高等學(xué)校的發(fā)展環(huán)境、管理體制、運(yùn)行軌道進(jìn)入新一輪的轉(zhuǎn)型階段，隨之而來(lái)的必然要引發(fā)高校的系列改革，其中一項(xiàng)重要的改革便是實(shí)現(xiàn)和完善各項(xiàng)管理制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，位列其中的高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度改革就擺到了日程上來(lái)。

一、我國(guó)高校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

1.高校要穩(wěn)定發(fā)展必須有健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作保證。隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和高等教育體制改革的不斷深入，原來(lái)那種單純依靠國(guó)家財(cái)政撥款維持運(yùn)轉(zhuǎn)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足學(xué)校發(fā)展的需要，這促使高校積極想辦法多渠道、多方位地籌措資金。同時(shí)隨著高校自主權(quán)的擴(kuò)大，在正常的教學(xué)科研活動(dòng)外，高校還積極涉獵參與投資和創(chuàng)辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但目前高校內(nèi)控制度的建設(shè)卻跟不上學(xué)校的發(fā)展。在擴(kuò)招以后，許多高等院校針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度方面的建設(shè)下了很大功夫，相應(yīng)的各項(xiàng)制度建設(shè)逐漸得以建立和完善，但完整、統(tǒng)一、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚不普遍，有的還是延用著一些傳統(tǒng)的習(xí)慣做法，有的盡管建立了制度，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)能落到實(shí)處，形同擺設(shè)。

2.高校要保證財(cái)產(chǎn)安全、杜絕經(jīng)濟(jì)舞弊，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是有效手段。為順應(yīng)我國(guó)教育體制改革不斷深化的需要，這幾年絕大部分高校都在向規(guī)?；l(fā)展，在擴(kuò)大規(guī)模的過(guò)程中，出現(xiàn)了部分學(xué)校會(huì)計(jì)信息失真，甚至財(cái)務(wù)收支混亂的現(xiàn)象，有的高校還出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)犯罪案件。這些問(wèn)題的出現(xiàn)很大程度上都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弱化造成的，因此建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的制約，貪污舞弊行為才能得到有效防止。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)目標(biāo)與原則

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)上不能離開(kāi)兩個(gè)方面：一個(gè)是基本目標(biāo)，二是具體目標(biāo)。針對(duì)高校而言，其基本目標(biāo)的確立離不開(kāi)學(xué)校教學(xué)科研工作健康有序開(kāi)展。其具體目標(biāo)則是基本目標(biāo)的分解，包括：（1）保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生；（2）保證學(xué)校資產(chǎn)的安全完整；（3）遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)、行業(yè)規(guī)章和學(xué)校內(nèi)部管理制度。在具體目標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中，要做到以下幾點(diǎn)：一是從行為規(guī)范上要求會(huì)計(jì)人員必須保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。只有保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、正確性和可靠性才能保證決策者的正確決策；二是要制定出保證資產(chǎn)安全、完整的具體辦法，也就是如何堵塞漏洞、如何及時(shí)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為；三是在設(shè)計(jì)時(shí)，要有戰(zhàn)略頭腦和意識(shí)，設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)，比如，針對(duì)目前高校參加的投資、籌資等各個(gè)環(huán)節(jié)防范措施的制定，這是最關(guān)鍵的重要環(huán)節(jié)?？傊?，能否設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度，直接關(guān)系到學(xué)校內(nèi)部控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到學(xué)校能否健康有序穩(wěn)定發(fā)展。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則。內(nèi)部控制原則是建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針。在設(shè)計(jì)建立與實(shí)施內(nèi)控制度時(shí)，學(xué)校遵循的原則應(yīng)包括以下幾方面：一是必須以國(guó)家的法律法規(guī)和政策為指導(dǎo)，體現(xiàn)國(guó)家法律法規(guī)精神，不能與之相抵觸，即合法性原則，這是內(nèi)部控制制度建立的基本前提；二是平等性原則。制度面前人人平等，不能只對(duì)下不對(duì)上。特別是單位的管理者、主要負(fù)責(zé)人同樣要受到制度的限制和約束；三是全面性原則。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要涵蓋并貫穿于學(xué)校內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行全過(guò)程自始至終的監(jiān)督和控制，把這種監(jiān)督和控制過(guò)程落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)；四是牽制性原則。牽制性是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心要素。高校要按著這一原則合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，確定業(yè)務(wù)規(guī)范、工作程序和工作要求，明確學(xué)校管理者、財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)、出納及其他與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位的職責(zé)和權(quán)限，形成相互分離、相互制約、相互監(jiān)督、相互制衡的會(huì)計(jì)崗位控制機(jī)制，以達(dá)到糾錯(cuò)防弊的目的，從而保證各部門(mén)、各崗位相互協(xié)調(diào)地工作；五是合理性原則，也稱(chēng)之為成本效益原則。高校內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)時(shí)要綜合考慮成本和效益的關(guān)系。把各種耗費(fèi)努力降到最低，包括機(jī)構(gòu)和人員的精簡(jiǎn)；六是適應(yīng)性原則。這種適應(yīng)性并不是被動(dòng)適應(yīng)，而是要求高校建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)具有前瞻性，針對(duì)不斷變化的形勢(shì)、環(huán)境和學(xué)?？傮w規(guī)劃的調(diào)整，要不斷地、及時(shí)地進(jìn)行修訂和完善，有預(yù)見(jiàn)性地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，要及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救。

三、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)采取的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)。高校之所以存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象，究其原因，一是因?yàn)楝F(xiàn)在實(shí)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致的，這種制度不僅不能反映教育成本和辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，也不適合辦學(xué)成本計(jì)算的要求；二是管理人員只把工作的重心放在學(xué)校的教學(xué)、科研等方面，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念缺乏認(rèn)識(shí)甚至認(rèn)知。高等學(xué)校辦學(xué)和管理要上規(guī)模、上水平、上效益，必須轉(zhuǎn)變?cè)械挠^念，樹(shù)立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。隨著目前高校業(yè)務(wù)量的不斷增加和業(yè)務(wù)范圍的日益加大，學(xué)校從最高層的管理者到每一個(gè)部門(mén)的每一位工作人員都要轉(zhuǎn)變這些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。

2.健全內(nèi)部控制制度。一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)制定，可以幫助高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，促使財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范，提升學(xué)校管理能力。高校在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，必須依據(jù)客觀規(guī)律和本校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，如下幾個(gè)方面應(yīng)重點(diǎn)考慮：第一，嚴(yán)格實(shí)行“不相容職務(wù)”分離制度。實(shí)行一人一崗，定期崗位輪換制度，明確崗位職責(zé)權(quán)限。第二，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系框架。一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的框架主要構(gòu)成有財(cái)務(wù)審批制度、重大事項(xiàng)管理制度、財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)制度等。第三，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)告處理程序。如記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序等，對(duì)于每項(xiàng)主要業(yè)務(wù)要制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)程序。第四，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系險(xiǎn)。構(gòu)建一套科學(xué)、可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能有效地識(shí)別和衡量高校在一定時(shí)期面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)。在設(shè)計(jì)指標(biāo)體系時(shí)要考慮這樣幾個(gè)原則：總體性原則，就是將學(xué)校發(fā)展、基礎(chǔ)建設(shè)等作為一個(gè)整體來(lái)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)；科學(xué)性原則，即選取的指標(biāo)應(yīng)是影響高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的主要因素,它能客觀反映學(xué)校當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；可比性原則是指標(biāo)體系之間的可比性和通用性；可行性原則反映在理論上具有科學(xué)性和完整性，在實(shí)際操作中又具有可行性。

3.健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)審工作。高校應(yīng)把建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)審工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，盡快建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)尚不具備設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件的可根據(jù)需要，授權(quán)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)之外的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，并配備必要的內(nèi)部審計(jì)人員。推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗，支持和保障內(nèi)部審計(jì)人員參加各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位資格、后續(xù)教育的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

綜上所述，建立健全高校內(nèi)部控制制度并保證有效的實(shí)施，能使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。作為高校最重要的管理工具，一套科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度由諸多要素構(gòu)成，需要在實(shí)際工作中不斷探究和完善，使內(nèi)部控制制度能真正成為人人遵守的行為規(guī)范，進(jìn)而推動(dòng)高等教育事業(yè)健康有序地向前發(fā)展。

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