楊軍

【摘 要】：隨著社會主義經(jīng)濟的不斷進步，尤其是我國加入WTO以后，中國社會主義市場經(jīng)濟在國際舞臺中發(fā)揮越來越重要的作用，為了適應國際化的經(jīng)濟活動，我國目前已經(jīng)在會計準則中大量應用公允價值的概念。

【關(guān)鍵詞】：新準則；公允價值；實踐應用

1.公允價值的定義

公允價值是指：在公平交易中，熟悉情況的雙方基于公平市場條件下形成的一種計量金額，反映的是公平交易條件下的價額信息。新會計準則下的公允價值更加注重計量的概念。新會計準則公允價值的應用主要體現(xiàn)在貨幣性資產(chǎn)交換，投資性房地產(chǎn)等方面。

2.公允價值計量模式在我國新會計準則中的應用

2.1公允價值計量模式在投資性房地產(chǎn)中的應用

在充分理解新會計準則中的投資性房地產(chǎn)準則之后，我們不難得出在應用的公允價值計量模式的情形下，將大大提高上市公司的盈利的不穩(wěn)定性，在不成熟的房地產(chǎn)市場中，公允價值的應用會使得上市公司當期的凈利潤波動可能很大，有可能會對上市公司當期的財務報告產(chǎn)生積極影響。那么會不會大多數(shù)的上市公司都會采用公允價值計量模式來對投資性房地產(chǎn)進行會計計量呢？對于目前中國的實際國情，采用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進行計量具有一定難度。

2.2公允價值計量模式在非貨幣資產(chǎn)交換中的應用

新會計準則中的非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行交換，交換時可以伴隨少量的貨幣，它作為一種非經(jīng)常性的經(jīng)濟活動在2001年因為調(diào)節(jié)利潤等原因，使得準則中的公允價值暫停使用，目前在非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價值計量模式的應用有了相應的變化，減少利潤的操縱。

2.3公允價值計量模式在債務重組會計中的應用

債務重組是指債務人不能支付到期負債時，債權(quán)人做出讓步的行為。它主要包括三種方式，即資產(chǎn)清償債務、轉(zhuǎn)為資本、修改債務條件。當債務人不能夠支付到期債務達到破產(chǎn)界限時，債權(quán)人可能會向法院申請企業(yè)破產(chǎn)，進而進行財產(chǎn)分配，這對于雙方來說效率都是最低的，可能減少企業(yè)的社會價值。如果在債權(quán)人做出一定讓步，債務人繼續(xù)經(jīng)營下去的話，會增加社會的效率，減少成本，因為破產(chǎn)是雙方都不愿意見到的事情。債務重組對雙方來說都具有重要的實際意義。

在90年代，我國曾使用過公允價值計量模式，但是由于我國產(chǎn)權(quán)市場存在的問題導致了上市公司利用債務重組操縱利潤，濫用了公允價值計量模式。在新版會計準則中為了防止公允價值計量模式被濫用，強化了可靠計量這個認定標準。我們知道債務重組就是一方得利另一方就是損失，那么債務方想利用債務重組進行報表粉飾的話就必須擴大另一方的損失。由于目前我國信息披露中對關(guān)聯(lián)方的信息披露要求很高，要求對債務重組的價格提供確鑿的證據(jù)進行認定，在這種情況下上市公司就得付出更大的成本來設(shè)置關(guān)聯(lián)交易，增加了其舞弊的成本，可以達到減少舞弊的可能。

當然新會計準則中的公允價值計量也會存在一定的問題，就是非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值確認的“公允”難以驗證，筆者認為有兩種途徑來進行防范。首先，應該加強信息披露的完整性，多價值評估的過程進行詳細的披露，對其合理性進行解釋說明。其次，明確公允價值的確定方法。

2.4公允價值計量模式在企業(yè)合并中的應用

企業(yè)合并包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，他們兩者的處理原則是不一樣的，在同一控制下的企業(yè)合并，由于是企業(yè)內(nèi)部的合并，合并方取得資產(chǎn)都是按照相應的賬面價值進行計量，不允許產(chǎn)生損益，對于差額直接進入所有者權(quán)益。而非同一控制下的企業(yè)合并為了體現(xiàn)市場經(jīng)濟的特征，他就需要采用公允價值計量模式，合并方取得的資產(chǎn)按照市場上的公允價值進行計量，體現(xiàn)的是雙方的一個博弈結(jié)果。新會計準則在企業(yè)合并中的變化主要體現(xiàn)在以下三個方面。首先，確認時，當出現(xiàn)借方差額時不確認負商譽。其次，商譽不進行攤銷。最后，合并報表理論從母公司理論向?qū)嶓w理論轉(zhuǎn)變，更加關(guān)注實際是否有控制關(guān)系，只要是控制都要納入合并報表，這一變革對上市公司合并報表具有較大的影響。

2.5公允價值計量模式在金融工具準則中的應用

在當今金融大力創(chuàng)新的時代，衍生金融工具迅速發(fā)展，歷史成本計量屬性已經(jīng)不能滿足投資者的需求，在這種情形下我們引入了公允價值計量模式。對于上市或者將要上市的金融機構(gòu)來說影響重大，在準則中規(guī)定，衍生金融工具采用公允價值計量，從原來的表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映。由于衍生金融工具具有波動性大的特點，那么采用公允價值計量模式就給商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)，其主要影響表現(xiàn)在：第一，該方法使用下必須立即確認收益或者損失，對財務報告就會產(chǎn)生波動。第二，可能會產(chǎn)生認為操縱利潤的情況。第三，采用該方法會導致信息披露的成本上升。

3.結(jié)束語

總而言之，在新會計準則中公允價值的應用是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，先進的經(jīng)濟模式需要先進的計量方法來進行計量，它的存在和發(fā)展是必然的，當然我們也不能夠完全拋棄歷史成本計量模式，他們兩種計量模式都是有利有弊，是并存的關(guān)系。公允價值計量模式能夠不斷地提供決策相關(guān)的信息，我們應該在防范公允價值缺點的同時大力發(fā)揮其優(yōu)點，加大公允價值信息披露，促進我國市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

【參考文獻】：

【1】江靜.淺析新會計準則實施后對公允價值的影響【J】.科技資訊，2007（5）.

【2】張麗琨、盧浩.基于新會計準則下公允價值的運用與慎用【A】.第七屆會計與財務問題國際研討會【C】.2007.