王軍杰

【摘 要】：商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，大量的經(jīng)濟(jì)活動都是通過貨幣資金的收支來進(jìn)行的。貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、使用范圍廣泛和頻繁的重要資產(chǎn)，做好貨幣資金內(nèi)部控制對于防止資產(chǎn)流失，避免資金挪用意義重大，文章從貨幣資金內(nèi)部控制的流程、貨幣資金內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點、貨幣資金收支內(nèi)部控制程序等方面對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】：企業(yè)；貨幣；資金；內(nèi)部控制

1.貨幣資金內(nèi)部控制的框架

1.1貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制必須遵循內(nèi)部控制的基本原則，例如按照不相容職位分離原則設(shè)置會計崗位、出納崗位、復(fù)核崗位等，規(guī)定不同崗位的職責(zé)形成貨幣資金崗位責(zé)任制度。按照授權(quán)原則實施一般授權(quán)與特殊授權(quán)，規(guī)定不同層次管理部門的資金審批權(quán)限，做好資金收支與保管業(yè)務(wù)，明確對授權(quán)審批的審查稽核崗位職責(zé)與權(quán)限，定期進(jìn)行貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計等。

1.2貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

1.2.1不相容職務(wù)的崗位分離

這是企業(yè)內(nèi)部控制的普遍原則，在貨幣資金管理方面集中表現(xiàn)為出納人員不能同時擔(dān)任會計記賬、稽核、檔案保管等崗位，出納人員負(fù)責(zé)單位資金的保管、收支，而其他人員不得從事資金的收支業(yè)務(wù)。銀行支票也應(yīng)保證保管人員與印章保管人員的分離，銀行支票可由出納保管，印章則由會計記賬或者會計復(fù)核人員保管。

1.2.2現(xiàn)金管理

①日清日結(jié)。企業(yè)現(xiàn)金應(yīng)按照備用金額度留存于企業(yè)內(nèi)，既不能備用金不足而影響正常使用，也不能長期超過備用金定額?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要做到收支兩條線的分離，即不能存在坐支行為，要真實、完整的反映資金收支業(yè)務(wù)的真實情況?，F(xiàn)金應(yīng)日清日結(jié)，在當(dāng)天現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)結(jié)束后進(jìn)行現(xiàn)金盤點，核對庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬是否相符，并將超過備用金定額的部分交存銀行。

②統(tǒng)一管理。企業(yè)所有現(xiàn)金都必須通過現(xiàn)金日記賬核算，不得存在賬外現(xiàn)金，現(xiàn)金支出必須有嚴(yán)格的審批程序，不能存在白條抵庫，更不能設(shè)置小金庫。

1.2.3單證管理

貨幣資金支出控制要做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的檢查控制，首先要保證發(fā)票和收據(jù)是否連號，這項工作可以通過檢查收據(jù)和發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)進(jìn)行，收據(jù)的領(lǐng)用和保管應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，支票的簽發(fā)也應(yīng)制定專人，并按照收據(jù)和發(fā)票的順序簽發(fā)。嚴(yán)格艷照資金使用范圍使用資金，正確使用現(xiàn)金和銀行結(jié)算。支票的簽發(fā)和印章應(yīng)齊全，否則應(yīng)拒絕支付，支票和印章不能由出納自己保管，不能提前在未使用的支票上簽名蓋章。任何資金支付必須依據(jù)合法有效的原始憑證作為依據(jù)，這也是各級審核環(huán)節(jié)的主要工作，款項支出憑證上應(yīng)加蓋付訖章。

2.貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施

2.1貨幣資金收入業(yè)務(wù)的控制

會計人員在辦理收款業(yè)務(wù)時必須嚴(yán)格按照現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)程序，要求會計人員開具現(xiàn)金收據(jù)，交出納人員辦理，出納人員對現(xiàn)金收據(jù)填列項目、金額審核無誤后支付現(xiàn)金并加蓋現(xiàn)金收訖業(yè)務(wù)章，再將對應(yīng)聯(lián)交給客戶、留存、交由會計人員記賬。開具的收據(jù)應(yīng)保持編號的連續(xù)性，作廢的單據(jù)應(yīng)全部留存，聯(lián)數(shù)不能有缺失。

2.2貨幣資金支付業(yè)務(wù)的控制

貨幣資金支付必須嚴(yán)格按照支付流程進(jìn)行。現(xiàn)金支付需要相關(guān)部門或者用款人提交申請，申請應(yīng)詳細(xì)說明資金用途、金額、支付方式以及相關(guān)的業(yè)務(wù)憑證等方面的內(nèi)容，審批人員根據(jù)審批權(quán)限、相關(guān)程序?qū)ι暾埲说馁Y金使用申請進(jìn)行審批，不符合資金使用規(guī)定的應(yīng)拒絕批準(zhǔn)，不符合申請程序或者申請手續(xù)不完整的，應(yīng)退回要求其重新填寫。審批復(fù)核是資金支付的另一環(huán)節(jié)，要求復(fù)核人對資金支付內(nèi)容是否復(fù)核原始憑證提供的說明、審批金額是否與申請金額一致、審批程序是否正確、相關(guān)單證是否完備等。會計人員根據(jù)接到的申請批復(fù)單辦理會計核算、賬簿登記等會計處理，填寫支付憑證，按照支付金額大小和批準(zhǔn)權(quán)限交送負(fù)責(zé)人簽字審閱，最后交送出納人員支付。

2.3現(xiàn)金控制程序

業(yè)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況開具發(fā)票或者將收到的發(fā)票等單據(jù)匯總，交由出納人員，出納收到現(xiàn)金后開具收款憑證或者付款憑證，并將記賬聯(lián)交會計人員，會計人員根據(jù)收付款憑證、現(xiàn)金存款單等做好現(xiàn)金賬、銀行存款及其他相關(guān)賬簿的登記。業(yè)務(wù)部門的零星支出而領(lǐng)用現(xiàn)金的需要填寫現(xiàn)金借款單，經(jīng)相關(guān)部門責(zé)任人批準(zhǔn)后可向出納支取現(xiàn)金，業(yè)務(wù)活動結(jié)束后根據(jù)取得的發(fā)票按照上述向會計部門報銷沖賬。

2.4及時進(jìn)行賬實盤點

企業(yè)要及時進(jìn)行賬實盤點，確保企業(yè)貨幣資金的安全，一般應(yīng)一日一盤點，貨幣資金業(yè)務(wù)的特殊性要求出納人員必須每日清點貨幣資金余額，清查當(dāng)日的貨幣支出金額、收入金額，登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬，確保每一筆支出都記錄完整、單據(jù)完全，確保每一筆資金支出都合法、合理，審計人員要定期、不定期對現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬進(jìn)行審核，確保資金賬簿與資金收支業(yè)務(wù)完全相符。

2.5加強(qiáng)庫存限額控制

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金的備用金制度，確定合理的備用資金限額，既要保證企業(yè)正常的資金需要，又要避免在企業(yè)存放過多的現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)日將超過庫存限額的資金送存銀行，降低貨幣資金存放于企業(yè)的風(fēng)險，同時，還能夠及時將資金集中，統(tǒng)籌使用，提高企業(yè)貨幣資金周轉(zhuǎn)率。

2.6嚴(yán)格執(zhí)行崗位職責(zé)

實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會渾水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應(yīng)采取選擇合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

【參考文獻(xiàn)】：

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