萬潔超

【摘 要】隨著體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中許多新情況的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來了許多新課題。本文找著重對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的構(gòu)建進(jìn)行探討，指出我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 評價體系

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前身是離任審計，始于1985年。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)、推動經(jīng)濟(jì)科學(xué)、健康發(fā)展都起到了重要作用。相關(guān)法律法規(guī)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運(yùn)行提供了強(qiáng)有力的依據(jù)并為審計工作的開展指明了方向，但是隨著體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中許多新情況的出現(xiàn)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來了許多新課題，有待學(xué)術(shù)界進(jìn)行深入的研究。

現(xiàn)有研究對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本理論、審計策略與審計風(fēng)險防范等作了較深入的探討，但是有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的研究相對來說就比較少。而且，就目前的研究文獻(xiàn)，大多數(shù)的研究都是從單一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的角度來寫的，很少有文獻(xiàn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析研究。本文將針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系的構(gòu)建進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究分析，并提出相應(yīng)的建議。

二、文獻(xiàn)回顧

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價有關(guān)的研究大致可以分為三個方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價原則、方法和評價指標(biāo)。

（1）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價原則

廖洪（2001）研究認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價原則包括相關(guān)性、可比性、重要性、速度與效益相結(jié)合、成本效益、與計劃統(tǒng)計、財政財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合等6個原則；郭立宏（2002）認(rèn)為搞好審計評價的有效措施是要準(zhǔn)確把握好審計評價原則，指出應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主、以法規(guī)制度為準(zhǔn)繩、權(quán)利與責(zé)任對等、政績量化為原則，考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況。

（2）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法

蔡春、朱榮、蔡利（2012）認(rèn)為，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)，是對建立科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價方法體系與指標(biāo)體系的一種探討；劉正午（2003）研究構(gòu)建了復(fù)合審計評價系數(shù)與層次分析方法相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價模型，從而建立了含三個一級指標(biāo)的三層次的復(fù)合審計評價指標(biāo)體系；孔維偉和張海（2012）依托其重點(diǎn)科研課題研究成果，探討了層次分析法在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的應(yīng)用。

（3）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)

洪承旭、閻建軍（2002）認(rèn)為，商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系可從發(fā)展能力指標(biāo)、資產(chǎn)安全性指標(biāo)、資產(chǎn)流動性指標(biāo)和財務(wù)效益性指標(biāo)四個方面予以確定；李曉群（2002）認(rèn)為，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計應(yīng)從財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況、社會貢獻(xiàn)與積累狀況、投資狀況等六個方面來評價。

三、我國目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限難以劃清

雖然領(lǐng)導(dǎo)干部作為部門或單位經(jīng)濟(jì)活動的直接管理和組織者，對本單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性負(fù)有全面負(fù)責(zé)，但是，對于一些具體問題，如因政策變化、行政干預(yù)等影響而形成的問題，受前任或歷史遺留問題影響而形成的損失等，要分清是主觀原因還是客觀原因、是玩忽職守還是工作失誤、是集體責(zé)任還是個人責(zé)任，在實際操作中都難以量化。

（二）過于注重效益指標(biāo)，對發(fā)展能力指標(biāo)注重不夠

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計人員對于各領(lǐng)導(dǎo)干部的審計內(nèi)容基本集中在，其是否履行了其所被賦予的責(zé)任，是否完成了委托人交付的任務(wù)。這些大多是對效益的審計，而對于其發(fā)展能力的審計卻很少。本人認(rèn)為有兩點(diǎn)原因：一是對發(fā)展能力的審計沒有一個量化的標(biāo)準(zhǔn)，很難對其進(jìn)行評價；二是審計人員職業(yè)素質(zhì)能力較低，未能對其進(jìn)行評價。

（三）缺乏統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是一項政策性強(qiáng)、難度高、風(fēng)險較大的工作，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價中最為突出的難點(diǎn)包括：評價體系難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的要求；對前任與后任經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不清；審計資源還難于滿足審計評價科學(xué)、全面、準(zhǔn)確、客觀的要求由于目前尚缺乏一套操作性強(qiáng)的審計評價方法與指標(biāo)體系，不僅造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的難度，而且增大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果以及利用價值。

四、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的構(gòu)建研究

審計的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀下，如何實現(xiàn)對被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況的審計，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容。那么如何構(gòu)建一個完善的評價體系來對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，是一個重要的問題。本文認(rèn)為要構(gòu)建一個良好有效地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，首先，要遵循評價原則，即前文中所說的相關(guān)性、可比性、重要性、速度與效益相結(jié)合、成本效益、與計劃統(tǒng)計、財政財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合等；其次，構(gòu)建一個多層次的評價體系，將各類不同的評價指標(biāo)分為不同的層級，以達(dá)到對其評價的詳略得當(dāng)。最后，推動有關(guān)法律法規(guī)的發(fā)布，以使得評價有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

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