戚少云

摘要：本文在介紹XYZ公司在銷售與收款循環(huán)過程中發(fā)生的舞弊案例的基礎(chǔ)上，對(duì)XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)——環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息與監(jiān)督進(jìn)行分析，找出XYZ公司發(fā)生舞弊行為的原因，在此基礎(chǔ)上，針對(duì)存在問題，運(yùn)用內(nèi)部控制基本原理，對(duì)XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制提出解決問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；銷售；收款；內(nèi)部控制

一、公司銷售與收款內(nèi)部控制的原則與目標(biāo)

1.公司銷售與收款內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

銷售業(yè)務(wù)是指公司圍繞銷售產(chǎn)品或勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，建立和完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售目標(biāo)。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)包括：（1）完成年度預(yù)售（銷售）收入預(yù)算指標(biāo)；（2）保證公司經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)聲譽(yù)不受損害和股東權(quán)益最大化。在銷售與收款環(huán)節(jié)，保證資產(chǎn)安全，防范銷售舞弊行為。（3）銷售業(yè)務(wù)真實(shí)合法，會(huì)計(jì)記錄符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

2.公司銷售與收款內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下原則：

（1）全面性原則。從內(nèi)部控制定義理解，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，也是全體員工參與的過程。同樣，銷售與收款環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)涵蓋銷售收款各相關(guān)崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。

（2）重要性原則。根據(jù)內(nèi)部控制定義來說，重要性要從業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊行為，從金額來看不一定重要，但從性質(zhì)上判斷一定是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性是對(duì)不相容崗位、職務(wù)的分工和必要的相互監(jiān)督、相互制約來體現(xiàn)其有效性。

（4）適用性原則。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)，量身定做，既有切實(shí)可行的內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時(shí)回籠資金。

（5）成本效益原則。公司要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過科學(xué)管理達(dá)到最佳控制效果。

二、XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制舞弊案例

XYZ公司的A某，最近被公安機(jī)關(guān)刑事拘留。經(jīng)初步調(diào)查核實(shí)，犯罪嫌疑人A某，在一年多時(shí)間里，利用XYZ公司管理層在項(xiàng)目后期，放松管理；公司相關(guān)員工對(duì)票據(jù)、印章職責(zé)不清，保管制度形同虛設(shè)；在銷售業(yè)務(wù)中，A某趁機(jī)“身兼數(shù)職”，一方面違法開具銷售發(fā)票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網(wǎng)上備案登記，涉案金額巨大；另一方面，將購(gòu)房人支付房款悉數(shù)劃入其個(gè)人銀行賬戶。A某這種行為不僅導(dǎo)致XYZ公司蒙受極大公司聲譽(yù)與權(quán)益的損害，而且在社會(huì)上造成極壞影響。

2.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問題及分析

在內(nèi)部環(huán)境方面控制方面，XYZ公司存在的問題包括：管理層在項(xiàng)目后期，放松管理，執(zhí)行不力；內(nèi)部審計(jì)枉擔(dān)虛名，疏于監(jiān)管；員工素質(zhì)存在差異，選拔不嚴(yán)；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。從XYZ公司內(nèi)控制度中暴露的薄弱環(huán)節(jié)，反映出不良的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，XYZ公司沒有形成良好內(nèi)部控制文化，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；其次，內(nèi)部控制說到底是有人參與實(shí)施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、員工調(diào)動(dòng)平凡、宣傳學(xué)習(xí)不夠等，導(dǎo)致影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的狀況屢見不鮮甚至發(fā)生銷售舞弊行為；最后，XYZ公司沒有處理好公司的發(fā)展戰(zhàn)略與銷售目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，在追求經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，無視內(nèi)控制度中的合法合規(guī)控制，違規(guī)操作，終究自食其果，損失慘重。

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面，XYZ公司在面臨國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的多項(xiàng)調(diào)控政策出臺(tái)，加之同質(zhì)性產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性，一定程度上造成一線銷售人員的業(yè)績(jī)壓力，不規(guī)范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有顯見。

在不相容崗位和職務(wù)分離控制方面，XYZ公司A 某，把理應(yīng)是收取房款的財(cái)務(wù)職責(zé)，擅自與銷售工作一起，一并由本人一手經(jīng)辦，擅自開具銷售發(fā)票、私蓋印章，把購(gòu)房人實(shí)際支付的房款悉數(shù)直接劃入A某個(gè)人銀行賬戶，造成同一部門和人員經(jīng)辦整個(gè)銷售收款業(yè)務(wù)的全過程，同時(shí)也違背了銷售人員不得接觸現(xiàn)款的規(guī)定。

在授權(quán)審批控制方面，XYZ公司A某，在沒有經(jīng)過授權(quán)審批的程序環(huán)節(jié)，擅自制定銷售價(jià)格和付款政策、擅自簽訂虛假銷售合同，私蓋印章、擅自出售XYZ公司的產(chǎn)品，從中牟取不法利益。

在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)接交工作沒有嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票、印章保管，相同虛設(shè)，相關(guān)人員崗位職責(zé)不清，關(guān)鍵崗位人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德修養(yǎng)差，為銷售人員舞弊創(chuàng)造了便利條件。

在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息不暢。XYZ財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，在向管理層匯報(bào)后，沒有引起管理層警覺情況下，也沒有及時(shí)向治理層報(bào)告。管理層則認(rèn)為工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小問題不斷惡化最終給公司帶來惡劣的結(jié)果；其次，沒有建立反舞弊機(jī)制，對(duì)銷售收款環(huán)節(jié)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，沒有建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態(tài)。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，XYZ公司每年由母公司聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方，對(duì)XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，作為日常監(jiān)督的主要手段，但也存在諸多盲區(qū)，如對(duì)銷售隊(duì)伍的疏于專業(yè)管理、日常監(jiān)督走形式、多年不變，監(jiān)督不嚴(yán)、存在檢查只是上級(jí)布置，下級(jí)應(yīng)付，XYZ公司被動(dòng)、消極接受監(jiān)督，也不能主動(dòng)、及時(shí)去發(fā)現(xiàn)問題；對(duì)房地產(chǎn)公司關(guān)鍵崗位員工的流動(dòng)性較大的特點(diǎn)，忽視關(guān)鍵崗位的離職前針對(duì)性專項(xiàng)檢查。

三、完善XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對(duì)策

XYZ公司只有把內(nèi)部控制制度滲透于公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，才能防范銷售過程中舞弊行為，上述案例好分析，反映出XYZ公司內(nèi)部控制銷售與收款環(huán)節(jié)較為薄弱，究其原因，XYZ公司內(nèi)部控制制度不夠完善、監(jiān)督不力。XYZ公司必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取有效措施加以改進(jìn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的內(nèi)部環(huán)境類指引和控制手段類指引，對(duì)XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)存在問題提出相應(yīng)改進(jìn)的對(duì)策。

1.把創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境落實(shí)到實(shí)處

（1）房地產(chǎn)行業(yè)特別是作為最基層項(xiàng)目公司，要結(jié)合實(shí)際情況，創(chuàng)建并逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要改變以往對(duì)干部政績(jī)、員工業(yè)績(jī)考核中，以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為重要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)的綜合考察，對(duì)疏于管理、制度不嚴(yán)、執(zhí)行不力出現(xiàn)舞弊行為，在年度考核中，實(shí)行一票否決制 ，保證內(nèi)部控制制度在公司上下一以貫之的實(shí)施，保證公司目標(biāo)的穩(wěn)健實(shí)現(xiàn)，消除潛在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（2）重視對(duì)員工的培養(yǎng)和選拔，在人員使用上，賦予每個(gè)員工適當(dāng)職務(wù)時(shí)，要規(guī)定相應(yīng)的職責(zé)，使其知道自己的職責(zé)所在。同時(shí)，堅(jiān)決調(diào)離不稱職的員工。

（3）形成良好內(nèi)部控制文化。提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和社會(huì)道德，建立正確的價(jià)值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現(xiàn)舞弊行為的漏洞。

2.設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)體系

（1）XYZ公司要保證風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)督、改進(jìn)等工作的順利實(shí)施，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。面對(duì)復(fù)雜多變房地產(chǎn)市場(chǎng)，房?jī)r(jià)漲跌起伏難測(cè)、同業(yè)差異競(jìng)爭(zhēng)加劇，這是市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。XYZ公司要加強(qiáng)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的預(yù)案，把遇到意外風(fēng)險(xiǎn)帶來影響降到可控范圍內(nèi)，防范于未然。

（2）通過設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等手段，對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)、提高他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)和控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力；對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，形成能夠持續(xù)糾正風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制體系。

（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制。從日常業(yè)務(wù)做起，按規(guī)定的業(yè)務(wù)流程，反映公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）明確個(gè)人崗位分工，堅(jiān)持不相容的職務(wù)分設(shè)。在實(shí)際業(yè)務(wù)操中，授權(quán)、交易、記錄、管理有明確劃分，業(yè)務(wù)經(jīng)辦、合同簽訂、開具發(fā)票、房款收回等這些重要環(huán)節(jié)，均應(yīng)由不同崗位負(fù)責(zé)，各環(huán)節(jié)的審批與具體執(zhí)行也相互分離，做到各司其職、互相牽制。

（2）嚴(yán)格授權(quán)審批制度。各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防止越權(quán)交易行為。

（3）明晰責(zé)任關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行工作移交手續(xù)。明確本人的工作職責(zé)，發(fā)生問題，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；獎(jiǎng)懲分明，可以調(diào)動(dòng)員工積極性。

（4）理順銷售收款循環(huán)的流程。銷售合同簽訂由銷售業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財(cái)務(wù)部門會(huì)簽、核對(duì)與價(jià)目表是否相符、付款方式是否符合相關(guān)規(guī)定，由銷售部門負(fù)責(zé)人簽訂、財(cái)務(wù)部門留存一份，作為向客戶開具銷售發(fā)票和業(yè)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。

（5）加強(qiáng)收款業(yè)務(wù)控制。包括：①XYZ公司在銷售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，公司應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬。②銷售人員避免接觸銷售現(xiàn)款，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)專職人員辦理，如實(shí)入賬。③公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)與客戶往來業(yè)務(wù)用函證方式核對(duì)，如有不符，查明原因，及時(shí)處理 。

4.加強(qiáng)信息與溝通

（1）房地產(chǎn)行業(yè)是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，XYZ必須建立及時(shí)有效的信息溝通系統(tǒng)。對(duì)于重要的信息，必須及時(shí)遞交董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)。

（2）XYZ公司要建立反舞弊機(jī)制。在紀(jì)律檢查委員會(huì)下設(shè)反舞弊辦公室，公開舉報(bào)熱線、公開電子郵箱、信訪接待工作，接受來自公司內(nèi)外舉報(bào)，對(duì)客戶及員工的舉報(bào)積極對(duì)待，核查落實(shí)，受到客戶好評(píng)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報(bào)告公安機(jī)關(guān)偵辦。

（3）XYZ公司要建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)到全體員工。

5.建立監(jiān)督檢查制度

監(jiān)督的內(nèi)容包括：

（1）財(cái)務(wù)部門對(duì)銷售部門的監(jiān)督。在定房、簽約、按揭收房和辦證過程中，財(cái)務(wù)部門在收款、辦理按揭放款、審查交款情況時(shí)，對(duì)銷售部門銷售過程進(jìn)行監(jiān)督。

（2）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。XYZ公司每年要對(duì)銷售與收款進(jìn)行全面審查，檢查部門或人員的職責(zé)權(quán)限、是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，檢查授權(quán)審批手續(xù)是否嚴(yán)格遵守等。

（3）外部審計(jì)監(jiān)督。委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司銷售與收款內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的改進(jìn)與完善。

（4）客戶監(jiān)督。通過客戶投訴舉報(bào)信息等外部信息，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還可以建立電子信息平臺(tái)銷售軟件的應(yīng)用，可以減少人為操縱的因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并獲得更及時(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，成為防止舞弊的有效工具。

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