馬東強

摘要：內部控制審計對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義，完善的內部控制審計制度能夠為企業(yè)降低風險、評估管理措施的效果提供必需的價值觀和信息支持。本文旨在分析內部控制審計的產生原因，并對內部控制審計產生的成本和所帶來的利益進行全方位的分析。

關鍵詞：內部控制審計；成本分析；收益分析

為了更好地保證財務報表的真實性，保障投資者的利益，內部控制審計在“安然事件”以后應運而生。內部控制審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價、確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法，是內部控制的再控制，它是企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。

因此，內部控制審計是確認、評價企業(yè)內部控制有效性的過程，包括確認和評價企業(yè)控制設計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內部控制建議。

一、內部控制審計產生的動因

任何一種制度的產生都有其內在的需求，內部控制審計的產生動因主要兩個方面，下文將逐一闡述。

1.內部控制審計可以提高企業(yè)管理當局內部控制意識，有效抑制舞弊行為

二十世紀80年代一些舞弊性財務報告和企業(yè)“突發(fā)”破產事件導致美國國會一些議員對財務報告制度的恰當性提出了疑問，其中所關注之一是上市公司內部控制的恰當性。美國垂德威委員會于1993年發(fā)布的《虛假財務報告—1987-93美國上市公司分析》揭示：產生虛假財務報告的現(xiàn)象與控制環(huán)境密切相關，主要涉及了高級管理層和董事會。從我國的現(xiàn)實看，鄭州亞細亞、銀廣夏等事件，揭示企業(yè)經營效益普遍較差，會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真的原因之一是內部控制的缺失與缺陷。高層管理當局缺乏正直的品質和道德水準，靠自身經營不能改變經營狀況時，極易弄虛作假，粉飾財務報告，以保住自己的位置，實現(xiàn)自身利益的最大化。而健全的內部控制審計對防止和揭發(fā)舞弊、保證財務報告的可靠性、財產的安全完整有重要作用。注冊會計師對企業(yè)內部控制進行審計并出具報告，可以督促企業(yè)改進內部控制，在一定程度上減少舞弊的發(fā)生，提高企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，進而保護投資者的利益，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

2.提請注冊會計師進行內控審計符合性測試，可提高對符合性審計的重視

內部控制審計的前提是被審計單位管理當局是基本可信的，如果管理當局蓄意舞弊，公司高級管理人員內外勾結，都會導致內控評價為基礎的風險導向審計模式的失敗。

從主觀因素上講，內部控制審計模式的成敗極大地依賴于審計人員的職業(yè)謹慎和能力，恰當?shù)毓烙嬁刂骑L險。從目前來看，我國有關注冊會計師的訴訟案件層出不窮，究其根源，與注冊會計師忽視符合性測試有關。這暴露了現(xiàn)在國內審計工作中的一個通病——重實質性審計，輕符合性審計。忽略對管理當局的品性及對內部控制制度的充分了解，從而導致對審計風險的低估。注冊會計師內部控制審核業(yè)務的開展，可使注冊會計師為降低自身的風險，重視對被審計單位的內部控制的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎審計的優(yōu)越性。

二、內部控制審計成本和收益分析

1.內部控制審計的成本控制手段

公司內部控制審計過程中會產生如下成本：審計人員對于內部審計的超額工作量所付出的費用；把內部控制的評估結果進行信息公開的費用；對大眾進行組織內部的審計基礎知識培訓的費用；審計人員為獲取公司內部審計資格的基本學習的費用；聘請內部控制審計注冊會計師的費用。

成本問題始終是影響內部控制審計實施的重要問題。我國要切實有效地推行內部控制審計，在制定的審計準則中也必須有防止審計成本過高的對策，在實施審計中也必須有控制審計成本過高。

解決內部控制審計成本過高，可以采取應當采取一定的對策，對癥下藥。比如，在審計準則中，可以規(guī)定某些成本過高而重要性一般的審計程序（如注冊會計師對管理層自評內部控制程序恰當性的審查和評價），注冊會計師可以選擇使用或不予強制要求，規(guī)定內部控制審計應當與財務報表審計整合進行等。在實施審計中，可以實施能同時滿足實質性測試和內部控制測試兩個目標的審計程序，最大限度地利用檔案資料和他人工作結果等等。

解決審計成本過高問題也有一些間接對策，通過突重點提高成本投入的效益。比如，在審計準則中，將內部控制審計的范圍限制在與財務報告相關的范圍內，并詳細規(guī)定必須審計的重要內容、重要目標以及重要程序；在審計中，要求重點關注重大錯報領域、舞弊控制測試、重大缺陷報告等。在審計實施中，注意從公司層面控制入手，開展自上而下的審計工作，以風險評估為導向，選擇控制測試的性質，時間和范圍，盡可能選擇那些能夠同時達到多個審計目標的綜合性審計程序，充分挖掘審計證據(jù)的作用等，從而有效的控制審計成本。

2.內部控制審計的收益分析

內部審計制度的實施能夠為企業(yè)帶來一定的利益和好處，主要體現(xiàn)在：減少投機行為、減少交易成本、增強資本市場穩(wěn)定性、。

在減少投機行為的角度來看，內部控制審計制度的執(zhí)行及實施，能夠對公司的高管進行監(jiān)管，增加管理層的工作壓力，從而使其實際地對內部控制的基本情況的自我評估，在一定的程度上能夠降低企業(yè)高管在對公司內部控制審計進程中的投機行為。

從減少交易成本來看，交易成本中信息成本占絕大部分，內部控制審計制度的執(zhí)行及實施，能夠加強信息需求者與公司的有關內部控制信息的交流和溝通，從而減少信息需求者在獲取控制信息的過程中所花費的費用，減少了信息交易所帶來的成本。

從增強資本市場的穩(wěn)定性來看，公司信息的公開的質量直接受該公司的內部控制制度的完善程度影響的，內部控制審計制度的執(zhí)行及實施，投資人能夠對運用該制度所得出的評估報告進行分析，可以更全面地公司的管理成效，幫助投資人做出明智的判斷，進而增強資本市場的穩(wěn)定性，減少因為投資失誤所帶來的資本損失。