李偉峰

全球金融危機(jī)以后，世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)始復(fù)蘇，中國(guó)經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入了調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的關(guān)鍵階段，同時(shí)也面臨著新形勢(shì)下的各種挑戰(zhàn)。隨著國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)現(xiàn)代制度的建立和完善，作為審計(jì)工作內(nèi)容的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職能、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)涵和審計(jì)方法都發(fā)生了深刻變化。因此，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”國(guó)家審計(jì)，必須以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為統(tǒng)領(lǐng)，自覺(jué)融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)和發(fā)展大局，著力破除阻礙國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展進(jìn)程中的各種體制機(jī)制性障礙，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

一、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制情況。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防范錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的措施及程序。內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行有效管理的一種必不可少的手段，已經(jīng)被越來(lái)越被企業(yè)管理所重視。內(nèi)部控制涉及到一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)方面。通過(guò)內(nèi)部控制情況審計(jì)，企業(yè)可以將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作為重要工作內(nèi)容，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是否健全和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力程度進(jìn)行衡量，從而有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的主要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要管理手段。

2.長(zhǎng)期投資及收益情況。首先，審計(jì)年度內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的原始憑證，對(duì)于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。其次，審計(jì)企業(yè)投資決策形成機(jī)制，在提議、論證、批準(zhǔn)、資金籌集和投入等各個(gè)環(huán)節(jié)上是否存在個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)“拍腦門(mén)”決策的情況，防止投資決策在一開(kāi)始就“做功課”不扎實(shí)，隱患重重。第三，逐項(xiàng)檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在持續(xù)減值情況，作出詳細(xì)記錄，檢查：處置長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，是否符合有關(guān)規(guī)定，并履行了有關(guān)的審批手續(xù)。第四，關(guān)注投資企業(yè)的分紅政策，以及按照不同方法核算的投資收益的確認(rèn)情況等，關(guān)注投資企業(yè)的損益情況，其賬面盈虧是否真實(shí)準(zhǔn)確，防止少確認(rèn)或不確認(rèn)收益來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，多確認(rèn)或提前確認(rèn)后期收益來(lái)虛增效益。

3.審計(jì)企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，是看得見(jiàn)，摸得著，可以用一些具體指標(biāo)來(lái)衡量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性。社會(huì)效益是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在社會(huì)領(lǐng)域的效益，是從全社會(huì)的角度去考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況及產(chǎn)生的效益。企業(yè)關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，可以防止企業(yè)的短視行為，過(guò)分看重眼前利益和利潤(rùn)。大力推進(jìn)社會(huì)效益審計(jì)，提示并報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，可以把企業(yè)納入全社會(huì)的監(jiān)督之下，從而督促企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為得到調(diào)整，克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營(yíng)。因此，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)促使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、新形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1.強(qiáng)化服務(wù)和監(jiān)督。監(jiān)督和服務(wù)是審計(jì)不可分割的兩個(gè)職能。審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)“在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督、在服務(wù)中體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值”的目標(biāo)，必須妥善處理監(jiān)督與服務(wù)兩者的關(guān)系。審計(jì)的目的和宗旨是服務(wù)，監(jiān)督僅僅是審計(jì)的表現(xiàn)形式，是審計(jì)的手段。通過(guò)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析原因、提出可行性的建議，才能更好地做好服務(wù)，沒(méi)有了監(jiān)督，也就談不上服務(wù)；如果離開(kāi)了服務(wù)的宗旨，監(jiān)督就是無(wú)源之水，也就失去了其監(jiān)督的意義。因此，服務(wù)和監(jiān)督是相輔相成的辯證關(guān)系，只有兩者緊密結(jié)合，才能有效地發(fā)揮審計(jì)的作用，進(jìn)一步履行好監(jiān)督職能。因此，我們就要“圍繞一個(gè)中心，服務(wù)兩個(gè)主體”：圍繞一個(gè)中心，就是要緊緊圍繞國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值這個(gè)中心來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，只要不利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值的，都要予以揭示并促其糾正。服務(wù)兩個(gè)主體，就是要通過(guò)審計(jì)，為出資人和企業(yè)管理層服務(wù)。為企業(yè)管理層服務(wù)，就是要為其改進(jìn)管理、堵塞漏洞、完善制度服務(wù)。為出資人服務(wù)，就是要為其評(píng)價(jià)和考核和國(guó)有企業(yè)，以及加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)管服務(wù)。

2.強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督。保證國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)、安全、效益，是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。因此，我們要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，摸清家底，核實(shí)盈虧，嚴(yán)查借國(guó)有企業(yè)改制之機(jī)侵吞轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)的行為以及弄虛作假、私分亂發(fā)、損失浪費(fèi)等違法違紀(jì)行為。要堅(jiān)持分類(lèi)指導(dǎo)，提高審計(jì)的有效性。對(duì)不同的企業(yè)，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)要有所區(qū)別。對(duì)投融資型企業(yè)，要把其資產(chǎn)的安全擺在首位，對(duì)一些重大的投融資行為要實(shí)施跟蹤審計(jì)；對(duì)公共服務(wù)型的企業(yè)，要重點(diǎn)關(guān)注其是否滿(mǎn)足了公共需要，是否履行了公共服務(wù)職責(zé)；繼續(xù)加大對(duì)改組改制企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，積極參與企業(yè)改制和改組、兼并、出售、拍賣(mài)、破產(chǎn)等國(guó)有資產(chǎn)重組活動(dòng)，規(guī)范改制程序，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證國(guó)有資產(chǎn)完整和保值增值。

3.積極開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)則是對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出措施和建議，促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從經(jīng)營(yíng)和管理公共資源的角度來(lái)看，目前國(guó)有企業(yè)存在的突出問(wèn)題概括起來(lái)有會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益不高、社會(huì)責(zé)任履行不到位等問(wèn)題。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)逐漸從以真實(shí)性、合法性為主向真實(shí)性、合法性與效益性并重轉(zhuǎn)變；傳統(tǒng)的以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向以制度為基礎(chǔ)的系統(tǒng)審計(jì)，并進(jìn)一步延伸到以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)，切實(shí)履行其國(guó)有企業(yè)審計(jì)的職責(zé)是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，搞好國(guó)有企業(yè)尤其是國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求和職責(zé)。作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在做好對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的同時(shí)，還應(yīng)充分整合審計(jì)資源，利用和發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力量，調(diào)動(dòng)積極性，使之參與到審計(jì)監(jiān)督的行列，形成多方協(xié)力，密切配合的審計(jì)監(jiān)督的合力，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作水平，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)又快又好發(fā)展發(fā)揮積極作用。