靳晶晶

煤炭企業(yè)是國民經濟支柱產業(yè)，也是一項高危產業(yè)。只有切實做到安全生產才能確保煤炭企業(yè)的經濟利益獲得，但在煤炭企業(yè)生產成本中，安全成本占據了相當大的比例。采取安全成本的有效會計核算策略，優(yōu)化成本結構，不僅能改善企業(yè)安全狀況，還能合理控制企業(yè)安全成本。本文就我國煤炭企業(yè)中安全成本的會計核算策略進行分析討論。

煤炭企業(yè)由于其特殊性，在煤炭生產當中，每年各種類型的安全事故時有發(fā)生，如云南的富源礦難與盤南瓦斯事故等，盡管事故發(fā)生的原因不同，但均給煤炭企業(yè)帶來了人員生命健康與經濟損失方面的危害，要杜絕安全隱患，需要煤炭企業(yè)加大安全成本投入力度，同時采取合理會計核算策略，方能達到煤炭生產經濟利益與生產安全的雙贏。

一、安全成本及其構成

在煤炭企業(yè)中，安全成本所指的是為消除煤炭生產、銷售及維護等過程當中，給社會、國家、群體及有關個人等帶來損害，實施安全管理需要支出的全部費用。安全成本主要由預防性與損失性兩部分安全成本構成，其中，預防性的安全成本是以安全目標為主，經過安全資源的配置，創(chuàng)造安全保障條件的投資支出，主要包含安全預防與安全工程費用，安全預防涉及安全獎勵費、管理費、宣傳費、培訓費及保險費等，安全工程涉及工程費、設備購置費、維護費及設施材料費等，預防安全成本是安全生產的基礎保證，直接關系著安全管理水平高低。損失性的安全成本是指由于安全水平無法滿足要求或者安全事故出現而引發(fā)的影響生產的損失，主要包含內部與外部損失，從一定程度上看，損失安全成本具有不可控與被動性，外部損失的成本涉及賠償費、罰款及訴訟費等，而內部損失的成本包含停工損失費、材料損失費、人員傷亡的善后費與生產恢復費用等。不過沒有安全成本相關費用的單獨核算與管理，讓安全工作的經濟合理性與先進技術性相脫節(jié)，無法充分發(fā)揮安全工作應有的作用。

二、安全成本原會計核算問題

在2008年的財會函60號文件當中，對煤炭企業(yè)的安全成本核算給予了新規(guī)定，新成本會計核算中，有效解決了原成本核算中的結余過大、賬實不符及維簡費調節(jié)空間的問題，對所有者合法權益進行了維護，新會計核算帶來有利影響是有目共睹的，但在新核算實施中，也出現一些問題，在新會計核算中，不再一次性計提，而是設立了專項儲備，實際發(fā)生時，才計入費用成本，未用部分應在盈余公積下的專項儲備科目進行反映，會計處理使用年限折舊計提，所對應科目是管理費用或者制造費用，且實施追溯調整，在初次調整中，原來年度費用沖回，在調整期可能出現利潤總額加大問題，尤其是安全投入較大企業(yè)，在調整后所反映利潤總額會越大，給煤炭企業(yè)帶來現金流負擔與利潤沖擊。當市場經營狀況不好時，企業(yè)銷售經營會受影響，在原安全成本的會計核算中，企業(yè)仍可用原來預提費用確保安全生產投入，安全生產所受影響不大；在新會計核算下，安全成本投入為實際發(fā)生時方能稅前扣除，當企業(yè)經濟效益不好或者出現虧損時，安全成本計提會減少，安全成本降低有可能會增加企業(yè)安全生產風險，新會計核算中的一些條款不是很明確，執(zhí)行混亂，新會計核算策略還被應用在其他基金上，范圍擴大，因各部門、企業(yè)及地區(qū)理解與認識不同，執(zhí)行過程存在五花八門問題，致使會計核算存在混亂，同時還不利于會計準則實施，一些企業(yè)沒有按照會計準則來實施，安全成本依然在成本費用當中列支，并且在所得稅前進行扣除。

三、安全成本的會計核算策略

1.規(guī)范核算辦法，出臺配套稅收政策

進一步補充完善安全成本的核算辦法，明確規(guī)定企業(yè)按照專項儲備來計提，針對企業(yè)在無利潤時，就不計提安全成本費用的情況，要出臺有關會計核算的規(guī)范，并明確規(guī)定，煤炭企業(yè)出現虧損也要按照有關規(guī)定來計提安全成本的專項儲備，確保企業(yè)安全生產資金的投入。為了更好落實新會計核算辦法，還應出臺與之相配的稅收政策，在新會計核算執(zhí)行時，可允許所提取安全成本費用比實際支出部分大，并在所得稅前進行扣除。還可鼓勵企業(yè)安全費用所形成設備，允許實施折舊加速計提，為企業(yè)提供優(yōu)惠政策，尤其是由于技術問題需要提前處置的稅收事項。同時，鼓勵煤企按照標準對安全成本費用進行計提，讓企業(yè)能在效益不好及產量下降的時候，運用已提安全費用，確保企業(yè)長久的安全生產。

2.加強會計核算執(zhí)行的統(tǒng)一性，并制定不同提取標準

在安全成本的會計核算上，全部煤炭企業(yè)均應按照新會計核算來統(tǒng)一執(zhí)行，不區(qū)分上市與非上市企業(yè)，安全成本費用提取所追溯執(zhí)行時間可調整為2004年，維簡費執(zhí)行時間有20多年了，完全追溯是不現實的，也可調整至2004年，在安全成本核算調整中，盡量不要涉及其他基金，尤其是一些地區(qū)的特殊基金，是不能按照安全成本核算來調整的。由于地區(qū)、地質條件及安全環(huán)境等方面的不同，安全成本費用計提標準是不同的，企業(yè)應根據自身實際情況來確定標準，并統(tǒng)籌考慮安全生產與煤產量下降時，安全成本費用支出，建立有效的安全生產機制。

3.企業(yè)要加強全面預算管理與安全培訓工作

在煤炭企業(yè)中，安全工作所涉及部門眾多，需要建立完善的安全成本管理組織體系，并劃分責任，實施歸口控制，保證安全目標實現。管理部門負責安全成本監(jiān)督控制、全面預算與獎懲執(zhí)行。財務部門要負責企業(yè)安全成本中的會計核算，并制定安全成本報告。而生產技術、安檢及防沖辦等部門負責安全成本單項費用審批與跟蹤管理。在企業(yè)當中，可實行三級的預算管理，加強各預算定額與費用標準約束，編制企業(yè)母預算、系統(tǒng)子預算與基層分解預算等，逐層落實、環(huán)環(huán)相扣，形成完整預算體系。員工素質優(yōu)劣直接關系這著煤企的安全生產，應加強員工的安全培訓學習，強化四位一體的安全培訓工作，有效增強員工的行為質量，降低違規(guī)操作問題，提高安全生產意識，避免個人原因造成企業(yè)安全成本的增加。

四、結束語

在社會進步下，人們對安全生產要求不斷提高，安全投入比例也在增大，支出的安全費用不斷上漲，有些重點國有煤礦的安全成本已占據煤炭總成本的20%之上，還在繼續(xù)增長，要有效避免安全隱患，并控制安全成本投入，應采取有效會計核算策略，做好安全成本方面的工作。

（作者單位：河南寶雨山煤業(yè)有限公司）