張海云

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在這個(gè)形勢(shì)的推動(dòng)下，企業(yè)若要在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立于不敗之地，必須要重視企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。筆者首先分析了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的具體措施。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有重要的作用，而在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，由于控制不嚴(yán)密出現(xiàn)了很多問(wèn)題，這嚴(yán)重挑戰(zhàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。如何才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善，是企業(yè)會(huì)計(jì)需要著重考慮的問(wèn)題。在發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的控制，應(yīng)采取具體有效措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，有效提高企業(yè)整體管理水平與經(jīng)營(yíng)能力，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

目前，我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)期，但是一部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者的思想還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，沒(méi)有重視到企業(yè)已經(jīng)是自負(fù)虧盈以及自主經(jīng)營(yíng)的一個(gè)法人，沒(méi)有重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)展的必要性。大部分經(jīng)營(yíng)者與管理者都主觀的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制是屬于一種流于形式的規(guī)章制度，原因是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無(wú)法在短期內(nèi)展現(xiàn)出非常明顯的經(jīng)濟(jì)效益，并且還要設(shè)置專門(mén)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理與控制，基于這些投資范疇導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。例如：部分經(jīng)營(yíng)者與管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)影響企業(yè)的辦事效率等等，從而最終不會(huì)重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，更談不上有效開(kāi)展。

2.財(cái)會(huì)管理人員綜合素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容涉及很廣，非常復(fù)雜，不僅要求會(huì)計(jì)人員要擁有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，而且需要在工作過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并保持高度的工作責(zé)任心。從整個(gè)局面來(lái)看，會(huì)計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)的掌握上比較缺乏，尤其是對(duì)一些相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能保障其準(zhǔn)確度，甚至在實(shí)際操作中，會(huì)有職員道德缺乏以及徇私舞弊的情況出現(xiàn)，這樣將影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真

從目前各大企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息的實(shí)際情況來(lái)分析，大部分企業(yè)在披露對(duì)外會(huì)計(jì)資產(chǎn)信息以及負(fù)債信息等時(shí)，存在不能夠準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地反映企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況的現(xiàn)象。特別嚴(yán)重的是，在利益的誘惑之下，一些不法分子為了掩飾項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)，虛造企業(yè)資產(chǎn)的信息，又或者是將會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的信息以及相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行隨意的更改，這些都會(huì)影響企業(yè)投資者和管理者對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的判斷，最終將導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法正常開(kāi)展。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力不高

制度的有效性往往取決于制度的執(zhí)行力度，再全面的規(guī)章制度如果沒(méi)有執(zhí)行力的支持，也不能充分發(fā)揮其作用。部分企業(yè)內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊的情況也是普遍存在的，很難客觀、準(zhǔn)確地對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析、判斷，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不能充分發(fā)揮其有效作用，成為企業(yè)管理手段上的一個(gè)擺設(shè)。

二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要途徑

1.強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力度

第一，建立完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度下的監(jiān)督機(jī)制。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部有效控制，企業(yè)應(yīng)在建立完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督制度建立。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度，關(guān)于監(jiān)督機(jī)制主要從以下兩個(gè)方面做：一是企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)。根據(jù)不同崗位需求，對(duì)崗位施行設(shè)崗定責(zé)，每個(gè)崗位都有具體的負(fù)責(zé)人，并實(shí)現(xiàn)各崗位之間相互監(jiān)督，共同牽制。設(shè)崗定責(zé)能夠提高崗位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的施行和完善。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)產(chǎn)制度。作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)及時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)制度進(jìn)行清查，內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要機(jī)構(gòu)也是企業(yè)重要的管理行為，所以在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制職能。

第二，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部核算的監(jiān)督。在會(huì)計(jì)內(nèi)控的工作中，會(huì)計(jì)內(nèi)部核算對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有重要的作用和意義，它能保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行，也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。因此，在強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督的執(zhí)行力度的同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控核算的監(jiān)督也是至關(guān)重要的。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的核算制度相對(duì)固定，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的同時(shí)，應(yīng)把監(jiān)督放在內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。在強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中，按時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)賬本的進(jìn)行審核與監(jiān)督也是完善會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督的重要途徑。

2.構(gòu)建合理的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

第一，加強(qiáng)對(duì)成本的控制。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，如何實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，主要利用加強(qiáng)控制企業(yè)成本的方式得以實(shí)現(xiàn)。因此，為了實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，可以將企業(yè)的大目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門(mén)以及個(gè)人的小目標(biāo)，這樣職責(zé)到人的方式，能夠有效加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算控制。特別在企業(yè)的預(yù)算編制中，一個(gè)企業(yè)的成本制定是否合理，它不僅影響企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，而且，在某種意義上說(shuō)，也無(wú)形中影響企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)算包括的內(nèi)容非常廣泛，主要包括投資、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，因此，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)的成本控制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。這是企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算合理化的基本條件，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必然選擇。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)都希望以最小的成本得到最大經(jīng)濟(jì)效益，因此，預(yù)算管理在這個(gè)過(guò)程中，就顯現(xiàn)巨大的作用，只有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算成本的控制，才能有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大效益。比如，在某機(jī)械電子加工廠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)為了獲得最大化經(jīng)濟(jì)效益，該機(jī)械電子加工廠的管理人員就采用成本控制，管理人員在預(yù)算控制的過(guò)程中，結(jié)合該機(jī)械電子加工廠的具體發(fā)展實(shí)際，制定出了詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了深入分析。由此可見(jiàn)，該機(jī)械電子加工廠在加強(qiáng)對(duì)成本控制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善。

第二，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，要想構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，就應(yīng)從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)著手，在明確企業(yè)內(nèi)部各層關(guān)系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不僅是引導(dǎo)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)；同時(shí)，也是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化的必要手段。因此，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在制定組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中也應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范組織結(jié)構(gòu)的規(guī)則，并真正落實(shí)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的職能，以確保內(nèi)部控制能更好的發(fā)揮自身的作用。

第三，加強(qiáng)對(duì)授權(quán)方式的控制。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，授權(quán)批準(zhǔn)不僅是其中的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效途徑。因此，在公司制的企業(yè)中，大多數(shù)都是由企業(yè)的股東大會(huì)進(jìn)行決策，然后再經(jīng)過(guò)董事會(huì)授權(quán)給相關(guān)的企業(yè)人員。在企業(yè)的授權(quán)過(guò)程中，要經(jīng)過(guò)必要的環(huán)節(jié)才能實(shí)現(xiàn)授權(quán)的有效性。針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)方式，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行辦理，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)授權(quán)方式的有效控制。在企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，授權(quán)方式不是單一的，而是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況予以制定的。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)講是非常重要的。只有不斷的完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，才能讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)生存。只要我們善于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，才能真正發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，才能及時(shí)進(jìn)行改善，這樣才有助于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

（作者單位：鄭州恒生實(shí)業(yè)有限公司）