龍成會(huì)

[摘要] 中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是中小企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。本文以?xún)?nèi)部控制環(huán)境的核心內(nèi)容為著眼點(diǎn)，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，最后對(duì)優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制環(huán)境；特點(diǎn)；優(yōu)化

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）07- 0016- 02

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。良好的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施奠定了管理、組織、人才、文化等方面堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有助于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的順利開(kāi)展，有助于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。目前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展面臨的“瓶頸”，既有國(guó)家體制、機(jī)制的原因，也有中小企業(yè)自身的問(wèn)題。在外部因素不可控的情況下，修煉內(nèi)功、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制成為中小企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。理論和實(shí)踐證明，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制須從建立和完善內(nèi)部控制環(huán)境入手。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制環(huán)境的核心內(nèi)容包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化。與大企業(yè)相比，我國(guó)中小企業(yè)受規(guī)模、資金、技術(shù)、人才等因素影響，其內(nèi)部控制環(huán)境主要呈現(xiàn)出如下特征。

1.1 組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，權(quán)力集中，靈活有余，規(guī)范不足

在我國(guó)，大多數(shù)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，決策權(quán)和控制權(quán)集中掌握在所有者手中。在企業(yè)初創(chuàng)期，適當(dāng)?shù)募瘷?quán)可有效保證企業(yè)統(tǒng)一指揮、集中管理。但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，權(quán)力的過(guò)分集中且不受約束，一方面容易導(dǎo)致上級(jí)的獨(dú)斷專(zhuān)行，不利于下級(jí)主動(dòng)性和積極性的發(fā)揮，另一方面也容易導(dǎo)致下級(jí)部門(mén)和人員之間信息溝通不暢，遇事出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。

受規(guī)模小影響，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置較為靈活。靈活的組織機(jī)構(gòu)一方面有利于企業(yè)對(duì)人員的調(diào)配，減少崗位設(shè)置，降低企業(yè)管理成本；但另一方面也極易導(dǎo)致員工職責(zé)權(quán)限不清晰，加重員工工作負(fù)擔(dān)，如果有關(guān)激勵(lì)或獎(jiǎng)懲機(jī)制不合理，將導(dǎo)致外來(lái)優(yōu)秀人才大量流失，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 缺乏戰(zhàn)略意識(shí)，核心競(jìng)爭(zhēng)力不足

我國(guó)中小企業(yè)普遍存在著重戰(zhàn)術(shù)、輕戰(zhàn)略，依賴(lài)經(jīng)營(yíng)決策的思維定式，經(jīng)營(yíng)的盲目性和投機(jī)性比較明顯[1]。近年來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的一系列問(wèn)題，與中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的欠缺、實(shí)施不到位、過(guò)于激進(jìn)或頻繁變動(dòng)緊密相關(guān)。發(fā)展戰(zhàn)略的欠缺或?qū)嵤┎坏轿?，極易發(fā)生企業(yè)的跟風(fēng)行為、短期行為，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展。發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，極易出現(xiàn)過(guò)度擴(kuò)張、盲目多元化等問(wèn)題，使得企業(yè)無(wú)法集中并有效利用有限資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失控甚至失敗。發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動(dòng)，極易導(dǎo)致資金、技術(shù)、人力等資源浪費(fèi)，喪失發(fā)展機(jī)遇，最后危及企業(yè)的生存和發(fā)展。

1.3 泛家族化管理明顯，人力資源政策落后

我國(guó)中小企業(yè)在人員選用、人員開(kāi)發(fā)和人員激勵(lì)等方面都存在諸多問(wèn)題。人員選用方面，因我國(guó)中小企業(yè)大多以家族企業(yè)起家，所以任人唯親、排除異己現(xiàn)象嚴(yán)重，外聘人員很難融入到企業(yè)大家庭中，缺乏安全感和歸屬感。人員開(kāi)發(fā)方面，受資金規(guī)模小及控制成本影響，往往忽視對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的培養(yǎng)和后期培訓(xùn)，內(nèi)部員工專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平低下。人員激勵(lì)方面，盡管部分中小企業(yè)為員工提供了更加自由的工作環(huán)境和更富彈性的工作時(shí)間，但是由于激勵(lì)方式和激勵(lì)力度選擇不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)員工流動(dòng)頻繁，大量?jī)?yōu)秀人才流失。

1.4 以“利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)，社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。中小企業(yè)在給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)裨益的同時(shí)，也帶來(lái)了諸多不容忽視的危害。以追求利潤(rùn)最大化和財(cái)富積累為終極目標(biāo)的中小企業(yè)，普遍社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。礦難事故、蘇丹紅、地溝油、毒奶粉、瘦肉精、環(huán)境污染、拖欠民工工資等事件的發(fā)生，嚴(yán)重影響到人們的日常生活，造成社會(huì)范圍內(nèi)的誠(chéng)信機(jī)制受到置疑，極大地破壞了企業(yè)與人、社會(huì)及自然的和諧相處，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.5 企業(yè)文化建設(shè)滯后，價(jià)值認(rèn)同度低

相關(guān)資料表明，我國(guó)有70%的中小企業(yè)沒(méi)有認(rèn)清企業(yè)文化的本質(zhì)，有60%的中小企業(yè)家沒(méi)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化的必要性，部分中小企業(yè)將企業(yè)文化政治化、口頭化、文體化和表象化[2]。中小企業(yè)文化建設(shè)的滯后，一方面使得企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)價(jià)值的認(rèn)同度偏低，員工的積極性、主動(dòng)性、協(xié)作性、創(chuàng)新性受挫；另一方面使得企業(yè)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品附加值低下，企業(yè)信譽(yù)受損。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化

基于上述中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境所存在的特點(diǎn)，可從以下幾方面對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。

2.1 提高中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，健全法律法規(guī)，規(guī)范組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制是“一把手工程”，提高中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，有助于中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效執(zhí)行。在我國(guó)，外部監(jiān)管的缺失和內(nèi)部動(dòng)力的不足直接導(dǎo)致了中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的低下。首先，我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部控制規(guī)范體系主要針對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)，特別是上市公司，而對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)（特別是小微企業(yè)）未作過(guò)多的要求。其次，中小企業(yè)管理者大多是企業(yè)的實(shí)際投資人，在權(quán)利的享有及義務(wù)的承擔(dān)上，更偏好于前者，建立內(nèi)部控制對(duì)于他們，無(wú)異于自我捆綁、自我約束。因此，提高中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，需要從加強(qiáng)外部監(jiān)管及刺激內(nèi)部需求方面著手進(jìn)行。

加強(qiáng)外部監(jiān)管，需要制定完善相關(guān)的法律法規(guī)及行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)章制度，加大對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的宣傳力度，組織中小企業(yè)管理者進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，幫助中小企業(yè)建立適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制。刺激內(nèi)部需求，需要中小企業(yè)建立規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，形成“各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)”的工作機(jī)制，避免權(quán)力的絕對(duì)集中。

2.2 樹(shù)立戰(zhàn)略發(fā)展觀，避免企業(yè)的短期行為

發(fā)展戰(zhàn)略是中小企業(yè)解決生存問(wèn)題和發(fā)展壯大的關(guān)鍵。中小企業(yè)（包括小微企業(yè)）在成立之初，就應(yīng)制定自己的發(fā)展戰(zhàn)略，現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得·德魯克曾說(shuō)“沒(méi)有戰(zhàn)略的企業(yè)就像流浪漢一樣無(wú)家可歸”，中小企業(yè)只有“運(yùn)籌帷幄之中”，才能“決勝千里之外”。中小企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)在綜合分析國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、消費(fèi)者偏好及企業(yè)實(shí)際情況等因素的基礎(chǔ)上，將生存與發(fā)展、前瞻與現(xiàn)實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)與收益、預(yù)算與執(zhí)行相結(jié)合，制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展指明道路和方向。

2.3 完善人力資源政策，堅(jiān)持“以人為本”觀念

人是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，也是企業(yè)內(nèi)部控制的客體，中小企業(yè)人力資源政策的制定和實(shí)施應(yīng)在“以人為本”觀念的指導(dǎo)下進(jìn)行。首先，在員工的聘用上，應(yīng)避免“任人唯親”，以德才兼?zhèn)渥鳛槠溉说臉?biāo)準(zhǔn)；其次，在員工的使用上，應(yīng)做到“用人不疑，疑人不用”，形成尊重知識(shí)、尊重人才的良好氛圍，充分調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性；第三，在員工的選拔和晉升上，應(yīng)做到“民主、公開(kāi)、公平、公正”；最后，在對(duì)員工的激勵(lì)上，應(yīng)做到獎(jiǎng)懲分明、物質(zhì)和精神相結(jié)合。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)

企業(yè)文化是企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)精神和全員行為規(guī)范的集合。良好的企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不可或缺，它要求企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信、團(tuán)結(jié)協(xié)作、開(kāi)拓創(chuàng)新，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)必須履行其社會(huì)責(zé)任。中小企業(yè)加強(qiáng)文化建設(shè)，首先必須要有自己的特色，不能照搬照抄大企業(yè)或國(guó)外企業(yè)的模式。其次強(qiáng)調(diào)管理者的帶頭示范作用，管理者應(yīng)積極主動(dòng)與員工溝通交流，增強(qiáng)員工的歸屬感和使命感，雙方為形成企業(yè)共同的價(jià)值觀和行為規(guī)范而努力。

近年來(lái)所曝光的一系列侵害消費(fèi)者、損害員工合法權(quán)益的事件將部分中小企業(yè)推上了風(fēng)口浪尖?！爸袊?guó)企業(yè)僅僅把追求利潤(rùn)最大化作為唯一目標(biāo)的歷史行將結(jié)束，企業(yè)肩負(fù)和踐行社會(huì)責(zé)任的潮流不可阻擋”[3]。中小企業(yè)只有在切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，才可能有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，才可能有更好的生存和發(fā)展空間。

3 結(jié) 論

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制五要素的基礎(chǔ)，沒(méi)有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)異于紙上談兵。中小企業(yè)要想在目前復(fù)雜而困難的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境中生存并發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和完善，以規(guī)范管理，科學(xué)決策，提高管理水平，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

主要參考文獻(xiàn)

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[3]席建國(guó).企業(yè)社會(huì)責(zé)任：我國(guó)企業(yè)發(fā)展史上的一場(chǎng)革命[J].上海企業(yè)，2005（12）.