吳玲

摘要：文章從加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設的必要性出發(fā)，指出目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制所存在的突出問題并根據(jù)問題提出解決的對策。

關鍵詞：中小企業(yè)；會計控制；問題；對策

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸成熟，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益凸顯出來。相關政府和監(jiān)管部門也提出了一系列要求，這些要求的出臺對于企業(yè)的內(nèi)部控制起到了一定的約束和監(jiān)管作用。據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，在面臨金融危機的大背景下，約有88.24%的企業(yè)對內(nèi)部控制和風險管理予以重視，約82.35%的企業(yè)為應對金融危機而采取了針對內(nèi)部控制的補救措施，約35.29%的企業(yè)側重于企業(yè)的內(nèi)部審計，更加關注風險和控制?？梢姡蟛糠制髽I(yè)為保證企業(yè)的有效運行不約而同地重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設工作。但是，我國企業(yè)在內(nèi)部控制的建設方面起步比較晚，還存在很多問題需要面對和解決。

一、加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

首先，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制是適應外部監(jiān)督環(huán)境的需求。市場運作的規(guī)范化和法制化對企業(yè)的經(jīng)營管理和財務管理也提出了更加嚴格的要求。必須通過企業(yè)內(nèi)部會計控制將這種理念貫穿在企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對企業(yè)整個會計活動的調節(jié)和監(jiān)督，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營和規(guī)范化運作。

其次，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)企業(yè)既定目標的需要。若不加控制，財務預測和決策的效果將很難真正得到體現(xiàn)，甚至影響企業(yè)的有序運作。企業(yè)會計內(nèi)控體制的建立有助于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)各業(yè)務間的合作，提高財務的執(zhí)行力，保證經(jīng)營方向、財務計劃的有效落實，強化企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的綜合目標。

再次，加強企業(yè)內(nèi)部控制是增強企業(yè)應對風險能力的必要手段。強化企業(yè)會計的內(nèi)控工作有助于識別企業(yè)運營活動中隱藏的風險，從而采取對應措施防范和化解企業(yè)運營活動中的風險，提高企業(yè)抵御風險的能力，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，規(guī)范各部門的業(yè)務流程，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，為企業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.缺乏企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識

中小企業(yè)的不少管理層普遍不重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，這樣必然使得企業(yè)內(nèi)部控制的制度或系統(tǒng)流于表面。內(nèi)部會計控制的整體意識淡薄使得企業(yè)在實際的執(zhí)行與審核中不能從企業(yè)的全局角度建立起整套的考核體系。管控意識的淡薄有可能破壞企業(yè)已有的戰(zhàn)略規(guī)劃，導致戰(zhàn)略的實施大打折扣。還有一些國有中小型企業(yè)的財務賬目很不規(guī)范，隨意性較大，企業(yè)管理層徇私舞弊、行賄受賄的情況時有發(fā)生，企業(yè)自設賬中賬，造成虛虧實盈或虛盈實虧的假象。企業(yè)的管理者對賬目和現(xiàn)金支出存在很大的隨意性。首先是現(xiàn)金的使用存在混亂現(xiàn)象，管理層的個人開銷與公司支出不分。因為中小企業(yè)的經(jīng)營者往往是資產(chǎn)所有者，他們經(jīng)常把公司資產(chǎn)當作自己的個人財產(chǎn)，當企業(yè)發(fā)展規(guī)?；院螅行∑髽I(yè)克服家庭化就成了很大的難題。其次是對資金的時間價值不夠重視，賒銷使得企業(yè)的資金周轉不開。應收的款項無法收回，給企業(yè)的資金周轉進一步增加壓力。再次用企業(yè)收來的現(xiàn)金支付費用，使得資金有效利用率低。公司支付能用支票支付的盡量用支票支付，不能占用公司太多的現(xiàn)金流。

2.財務管理嚴密性不高

中小企業(yè)普遍存在一種現(xiàn)象，那就是由于規(guī)模限制及財務人員的隨意性比較大，公司的財務缺乏嚴謹性。一是應收賬款管理不嚴，造成回收資金困難。企業(yè)若不及時回收相關款項，必定會對其再生產(chǎn)造成影響，使得回收期過長，進而使得壞賬頻生。由此可見，規(guī)范的賒銷流程與政策對企業(yè)的財務和會計控制有著很大影響。二是存貨管控乏力，資金呆滯。大多數(shù)中小企業(yè)既缺乏相對規(guī)范的存貨管控制度，又無相應的存貨盤點流程，只注重存貨的保管和倉儲、領用和報廢等方面的簡單控制，這就浪費了大量的企業(yè)資源。三是現(xiàn)金收支管理不嚴，公司資金的閑置和不足現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)誤認為公司的現(xiàn)金越多越好，最終使得很多資金閑置起來，不能參與到正常的生產(chǎn)周轉中去，失去了較好的機遇；還有些中小企業(yè)則與之相反，隨意支出企業(yè)資金，而當企業(yè)真正需要資金的時候，放在銀行的存款卻已經(jīng)變成了不動產(chǎn)，急需的資金無法落實，最終導致企業(yè)陷入財務困境。

3.內(nèi)部審計制度建設不力

內(nèi)部會計控制不是一蹴而就的，其具有過程性。一般而言，企業(yè)內(nèi)部會計控制的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計完成。因此，企業(yè)應該成立一個相對獨立的監(jiān)督和審計部門，經(jīng)常性地對企業(yè)會計和財務工作進行審計和監(jiān)督。目前，許多企業(yè)特別是中小企業(yè)缺乏較為完善的監(jiān)管體系，各職能部門與各個崗位之間缺乏必要的溝通、協(xié)調與監(jiān)督機制，使得會計和財務信息的傳遞受到阻礙，既影響正常工作的開展，同時也不利于審計工作的進行，導致公司的戰(zhàn)略執(zhí)行產(chǎn)生變數(shù)，得不到很好地貫徹執(zhí)行。一些中小企業(yè)根本就沒有專門的審計和監(jiān)督部門，財務部門的負責人直接兼任審計部門的負責人，這樣做就使得內(nèi)部審計失去了其嚴肅性與獨立性，嚴重影響內(nèi)部會計控制的執(zhí)行水平。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

1.建立健全內(nèi)部會計控制制度

中小企業(yè)首先要樹立科學的內(nèi)部會計控制意識并將這種意識在整個公司內(nèi)部員工中進行滲透。企業(yè)管理者要了解企業(yè)自身的實際情況，切合實際地制定本單位本部門的內(nèi)部會計控制制度。當企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化或整個國家的會計制度出現(xiàn)變更時，要及時修訂內(nèi)部會計控制制度并確保制度的貫徹實施。

內(nèi)部會計控制制度的建立不是一朝一夕的事。首先，要完善企業(yè)內(nèi)不相容職務的分離制度，設置合理的財務會計及相關工作崗位，明確各部門各崗位的職責權限，形成互相監(jiān)督相互制衡的機制；其次，健全授權控制制度，規(guī)定企業(yè)會計及財務工作授權的程序、范圍、責任及權限等細則；最后，建立健全內(nèi)部會計系統(tǒng)的控制制度，明確財務工作的流程，建立會計崗位責任制，充分發(fā)揮會計的財務監(jiān)督職能。

2.完善與內(nèi)部會計控制制度相匹配的監(jiān)督機制

中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行需要多方面的監(jiān)督，既要注重內(nèi)部監(jiān)督，又要創(chuàng)造條件引進外部監(jiān)督。一方面，企業(yè)應該加強內(nèi)部監(jiān)督，設置專門的內(nèi)部監(jiān)督部門和內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)紕漏和隱患并根據(jù)這些紕漏和隱患的特點采取相應的措施和政策進行解決，為內(nèi)部會計控制制度的政策執(zhí)行做好準備，提高會計信息的整體質量。另一方面，要進一步配合外部監(jiān)督，相關政府部門應全面加大執(zhí)法的力度，對不執(zhí)行或執(zhí)行不力的企業(yè)和個人依法追究相關人員的責任，確保內(nèi)部會計控制得到貫徹執(zhí)行。

3.強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度

中小企業(yè)會計控制制度的執(zhí)行力度依賴于多個方面，約束和激勵機制是重要的影響因素。企業(yè)要定期對會計控制及相關人員進行評價和考核，將評價和考核結果與個人的薪酬相聯(lián)系，對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行較好的人員和部門要給予一定的獎勵，執(zhí)行不好的要給予相應的處罰，切實將內(nèi)部會計控制制度落到實處。當然，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督對其很重要，但其缺乏一定的獨立性，要保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，還需要企業(yè)的外部監(jiān)督。操作較為簡單的做法是，企業(yè)可以聘請那些專業(yè)的注冊會計師對其內(nèi)控制度進行把脈和評價，為內(nèi)控制度的順利執(zhí)行提供支持。

4.強化會計人員的素質提升工作

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度本身有著很多利優(yōu)性，但是其執(zhí)行效果的好壞還在于其會計人員的整體素質。首先，企業(yè)應該加強企業(yè)會計人員的選拔與安排，根據(jù)公司各崗位和人員的素質進行合理匹配并加強對人員的考核，定期調整不合格的會計人員。其次，注重會計人員的繼續(xù)教育工作，創(chuàng)造條件為員工提供職業(yè)技能培訓和職業(yè)道德培訓，提高會計人員的整體素質。最后，定期進行崗位的調整和輪換，避免員工在一個崗位上產(chǎn)生倦怠，從而滋生紕漏。

參考文獻：

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[2]遲明輝.加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（07）.

（作者單位：連云港兆隆投資集團有限公司）