李小軍

【摘 要】本文立足湖北省氣象部門實(shí)際，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)進(jìn)行探討，結(jié)果發(fā)現(xiàn)湖北省氣象部門各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)還有很多需要完善的地方，特別是在如何完善并扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施上還存在一些不足，認(rèn)為湖北省氣象部門應(yīng)將進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，作為新時(shí)期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思考的重點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)控制；對(duì)策

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，合理、有效地配置人、財(cái)、物、信息等各種要素資源，因此，在新時(shí)期做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)工作，對(duì)促進(jìn)氣象部門行政事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)的順利完成，以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前氣象部門行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置缺陷

截止目前，氣象行政事業(yè)基層縣級(jí)單位因?yàn)榫幹频葰v史原因，導(dǎo)致了單位沒(méi)有專門的計(jì)劃財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和專職財(cái)務(wù)人員，越來(lái)越嚴(yán)重影響了基層單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮，而且，隨著國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)體系越來(lái)越完善，要求越來(lái)越嚴(yán)格，這種財(cái)務(wù)機(jī)制職能的缺失所引發(fā)的矛盾越來(lái)越突出，完全不能適應(yīng)現(xiàn)代新型財(cái)政管理框架對(duì)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化的需要。

2.內(nèi)控管理方面尚存在僥幸心理

目前，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人過(guò)去那種“對(duì)內(nèi)部管理控制知識(shí)缺乏基本了解，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義重視不夠，嚴(yán)重存在著“重建設(shè)、輕執(zhí)行”的錯(cuò)誤傾向，導(dǎo)致內(nèi)控制度建設(shè)走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象比較普遍”等情況已經(jīng)一去不復(fù)返了，隨著國(guó)家不斷加大普法宣傳的力度和措施，現(xiàn)在，各單位負(fù)責(zé)人開始對(duì)內(nèi)控制度的建立健全并有效實(shí)施比較重視，但是可能因?yàn)椤皩幾黾臃?，不做減法”的管理意識(shí)影響，在單位管理層面部分地存在著“制度建設(shè)不含糊，制度執(zhí)行模糊化，上級(jí)檢查難取證”等僥幸心理。

3.內(nèi)控制度不夠完善

一方面有些單位雖然制定了比較完善的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度，但有些制度已較陳舊，不適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理要求，需要及時(shí)進(jìn)行清理，特別是因?yàn)閲?guó)家方針政策和主管部門管理要求變化時(shí)，必須及時(shí)修改單位制度以便適應(yīng)新形勢(shì)要求；另一方面針對(duì)上級(jí)主管部門新出臺(tái)的管理辦法，沒(méi)有及時(shí)結(jié)合本單位實(shí)際制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。

4.尚存在著財(cái)務(wù)報(bào)銷管理流程不規(guī)范的地方

部分氣象局機(jī)關(guān)單位，注重加強(qiáng)預(yù)算編制管理，采取按處室分“常規(guī)”和“非常規(guī)”編制預(yù)算，將機(jī)關(guān)全年的預(yù)算細(xì)化到處室，一定程度地加強(qiáng)了預(yù)算編制的精細(xì)化管理和預(yù)算執(zhí)行的可預(yù)見性。但會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和單位負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算的事中控制與事后監(jiān)督，卻采取各處室預(yù)算的總額控制包干辦法，將辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、辦公設(shè)備維護(hù)、勞務(wù)費(fèi)分解到各處室。在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，只要處室負(fù)責(zé)人認(rèn)為在年初預(yù)算的范圍內(nèi)，即可以憑自己的審批簽字，代替會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人的審核程序，直接到會(huì)計(jì)核算中心申請(qǐng)費(fèi)用報(bào)銷。會(huì)計(jì)核算中心的主辦會(huì)計(jì)，依據(jù)年初預(yù)算總額，審核原始憑證的合規(guī)性，只要不超過(guò)各處室的預(yù)算限額，憑處室負(fù)責(zé)人的簽字即可報(bào)銷。該做法簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)審批流程、放松了財(cái)務(wù)審核“一支筆”要求，一定程度上容易導(dǎo)致處室年底在年初預(yù)算總額未使用完畢時(shí)，突擊花錢，集中購(gòu)置辦公用品、發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、列支維修及打印耗材和招待費(fèi)等現(xiàn)象。檢查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別處室年底集中報(bào)銷，幾萬(wàn)元打印機(jī)耗材其中包含四五千元的打印紙，不排除有所報(bào)發(fā)票與實(shí)際內(nèi)容不相符的情況。

5.單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用未充分發(fā)揮

迄今為止，還有一些行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有充分發(fā)揮“一審二幫，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)部審計(jì)職能作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員編制也嚴(yán)重缺乏，檢查、監(jiān)督的力度和范圍難以覆蓋管轄范圍的所有財(cái)務(wù)管理基層單位。因此，部門內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)警評(píng)估的機(jī)制并沒(méi)有真正形成。

二、關(guān)于完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考

1.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺陷

受氣象部門管理機(jī)制、體制影響，多數(shù)基層臺(tái)站擁有的財(cái)會(huì)力量并不雄厚，管理和監(jiān)督等方面都出現(xiàn)了一些不適應(yīng)的問(wèn)題。近些年來(lái)，氣象部門所出現(xiàn)的一些違規(guī)違紀(jì)違法案例正是由于基層臺(tái)站長(zhǎng)期處于財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、監(jiān)督機(jī)制不到位、資金管理失控等因素造成。因此，氣象主管部門不斷從體制和機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)務(wù)工作的監(jiān)控，切實(shí)采取措施杜絕腐敗現(xiàn)象的滋生。如通過(guò)“資金管理規(guī)范年”和“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)整治”等專項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范基層氣象單位財(cái)務(wù)管理；通過(guò)召開不同層次和多種形式的基層氣象單位財(cái)務(wù)管理模式的探討活動(dòng)，有效實(shí)施了“縣賬市管”財(cái)務(wù)管理新模式，對(duì)基層氣象單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施了有效的監(jiān)管；通過(guò)“氣象部門計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（一期和二期）”的建設(shè)，基本實(shí)現(xiàn)了氣象部門內(nèi)財(cái)務(wù)給你監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化等。因此，氣象部門通過(guò)這些工作機(jī)制的建立和建設(shè)，基本做到了及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，把事前、事中、事后監(jiān)督機(jī)制貫穿于部門內(nèi)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)揮了監(jiān)督檢查的預(yù)警、監(jiān)控、評(píng)價(jià)和反饋職能。

2.端正態(tài)度，樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念

一是要加強(qiáng)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的學(xué)習(xí)，真正從內(nèi)心深處理解內(nèi)控制度建設(shè)的必要性和緊迫性，切實(shí)理解內(nèi)控制度關(guān)系到單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括組織架構(gòu)、職責(zé)分工、預(yù)算、采購(gòu)、工程等所有方面，要從各方面分析其原因，找其根源，最終才能逐步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制；二是要加強(qiáng)對(duì)單位管理層的內(nèi)部控制制度建設(shè)的宣傳，加深他們對(duì)內(nèi)部控制的理解與認(rèn)識(shí)，自覺(jué)落實(shí)相關(guān)制度要求。同時(shí)，借助有效、完善的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控工作的監(jiān)督，尤其完善與實(shí)施重大決策審批制度，防止集體徇私舞弊、個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大情況的出現(xiàn)，真正克服過(guò)去那種僥幸心理，制定出一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，才能認(rèn)真地去組織人員抓建設(shè)、抓落實(shí)“雙管齊下”；三是考慮到2014年實(shí)施的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中加入基建并入“大帳”、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等諸多新內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深切領(lǐng)悟，并積極付諸實(shí)踐，將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍內(nèi)，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境及體系

第一，確保組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性，明確管理職能，給各組織負(fù)責(zé)人劃分明確的責(zé)任權(quán)限，積極完善責(zé)任分配、授權(quán)方法。第二，充分以內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度為載體，結(jié)合單位其他管理方面的實(shí)際需求，制定出完善的內(nèi)部控制績(jī)效管理和考核辦法，明確各自不同的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范和應(yīng)對(duì)，形成內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制，有步驟、有層次地構(gòu)建完整的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度控制體系，切實(shí)規(guī)范行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為，提高各項(xiàng)資金的使用效益。第三，單位文化要滲透于內(nèi)部控制活動(dòng)之中，引導(dǎo)培育職工行為準(zhǔn)則、價(jià)值觀念和道德規(guī)范，督導(dǎo)職工遵紀(jì)守法，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

4.加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的建立

強(qiáng)化內(nèi)、外部監(jiān)督與約束機(jī)制，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，加大執(zhí)法力度，如某省級(jí)氣象部門省級(jí)機(jī)構(gòu)針對(duì)人員不足省級(jí)檢查難以覆蓋全省所有單位的情況，專門與財(cái)務(wù)核算中心一起建立了“兼職審計(jì)員”制度，并行文使之成為一種長(zhǎng)效機(jī)制，有效加強(qiáng)了對(duì)所有氣象基層單位內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督力度，增強(qiáng)威懾力，同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人派專人評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，并根據(jù)情況出具相關(guān)的評(píng)價(jià)報(bào)告，尤其立足實(shí)際構(gòu)建完善的監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)制度，明確監(jiān)督檢查工作實(shí)施的頻率、范圍與方法，詳細(xì)規(guī)定監(jiān)督要求及程序，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、方法與應(yīng)對(duì)研究，從財(cái)務(wù)角度出發(fā)構(gòu)建相關(guān)的預(yù)警系統(tǒng)，有效杜絕重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采取定期與不定期方式對(duì)單位內(nèi)部管理制度落實(shí)情況進(jìn)行檢查，詳細(xì)了解內(nèi)控制度落實(shí)中存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性改進(jìn)建議。另外，構(gòu)建合理的信息溝通機(jī)制，注重電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)規(guī)律的研究，明確電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)控監(jiān)工作發(fā)生的新變化。內(nèi)控人員應(yīng)掌握環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)，不斷提升自身專業(yè)水平。

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