薛梅

摘要：建筑企業(yè)的內審是綜合應用風險管理和建筑會計的有效制度。而內部風險管理機制，可以將企業(yè)的風控戰(zhàn)略與內部審計相結合，并確保經(jīng)營計劃與審計計劃的一致性。此項措施可以保證將企業(yè)內部的風險控制制度在內部審計得到實施。

關鍵詞：內部審計 建筑會計 風險管理

一、內部審計與風險管理

建筑企業(yè)的內部審計是將內部財務審計與風險管理相結合的有效手段。通過風險管理，可以將所規(guī)定的審計原則與高層制定的風險戰(zhàn)略結合起來，以確保審計原則與經(jīng)營計劃的一致性，從而可以在內部審計過程中貫徹風險控制機制的實施。具體方法為：以好財務收支平衡制度、內控制度、設計原則為前提，加入風險控制管理，從而引導建筑企業(yè)審查、評估相對重要的風險因素，使其能夠最大程度地降低風險。現(xiàn)代審計倡導風險導向內部審計模式，內部審計的工作人員在整個內審過程中都應該關注風險因素，并根據(jù)評估的風險程度選擇相應的項目，再對制度的符合性、切實性進行評測，并對其進行評價及再評測。

二、建筑企業(yè)的內部審計

（一）企業(yè)風險的識別、評測及完善

建筑企業(yè)的分布決定了企業(yè)的風險是廣泛地存在的。因此，對企業(yè)風險的識別、評測和及后續(xù)的整改是審計的重要特征。目前，企業(yè)審計并不是通過比照歷史數(shù)據(jù)和內控規(guī)范以提供建議和參考，而是利用內部審計在企業(yè)內部的控制權威，在充分了解企內部業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及高層制定的戰(zhàn)略目標，分析企業(yè)目前的優(yōu)勢及特長，并對可能的風險進行評估的基礎之上，將評估結果和解決方案報告給相關的管理者，從而能夠有效的防范風險。

（二）內部審計工作重點由實施審計向計劃審計的演進

相對于原有的審計中針對審計實施階段的重點傾斜，當前的審計模式是以風險管理為核心的。這種審計理念就要求內部審計工作規(guī)劃中，更多的時間精力應當用在計劃這一環(huán)，而工作的重點也從審計控制過渡到了風險控制。未雨綢繆的衡量企業(yè)面臨的風險，是審計思想和設計工作方式的重大轉變。

（三）內部審計的工作方向由事后審計到結合審計的演進

在以往的審計形式中，內審往往是事后審計，即關注目前經(jīng)營情況，而后進行審查，實際上是對經(jīng)營的結論進行審計。而現(xiàn)代的審計制度傾向于以風險為目標的審計，由于風險是面向將來時的管理，提供了將事后的結果反饋到事前以及事中的可能性，這種制度直接面對內部審計的缺陷，并能在審計中加以控制，能夠為企業(yè)管理者做好風險及預期帶來一定的幫助。

三、建筑企業(yè)的主要風險分析

（一）盲目簽約

現(xiàn)在建筑行業(yè)市場的環(huán)境并不健全，相當部分的建筑企業(yè)存在盲目簽約的問題，但是企業(yè)內部卻缺乏相應的風險評估措施。這使得建筑企業(yè)在很長的時間內一直處于惡性競爭的情況，個別建筑企業(yè)甚至把市場份額作為補償虧損的重要方式。這會給企業(yè)帶來以下的風險：

· 企業(yè)間糾紛風險；

· 企業(yè)大而不強；

· 企業(yè)利潤率不高，行業(yè)整體盈利狀況不好。

（二）工程款拖欠風險

建筑單位在施工過程中在某些情況下不能按約定履行合同，會導致合同的責任混亂，則在工程結算時，甲方不向施工單位提供相關的材料，進而無法出具工程驗收報告，使得工程的驗收和決算滯后。施工單位在這種情況下，無法確定所欠款項的具體數(shù)額，所以導致施工方無法行使相應權利，極端情況下施工方會以延長付款期限或者工程款抵扣的方式換得甲方工程款的決算方案。這種風險極大，甚至會造成被欠款單位的資金鏈斷裂。

（三）融資風險

建筑行業(yè)的融資工程現(xiàn)象普遍存在。因為行業(yè)市場存在很大競爭，建筑企業(yè)不得不在簽訂工程前預支以獲得合同。所以，相當一部分實力薄弱的企業(yè)需要用融資來彌補承接墊資工程的資金。對建筑企業(yè)而言，融資的特征主要表現(xiàn)為：

· 對外，企業(yè)向金融機構借貸；

· 對內，企業(yè)間的內部借款。

從風險控制角度來看，對外融資，面臨著資金周轉的問題。并且一旦資金狀況惡化，還可能帶來新債舊債一起還的惡性循環(huán)。而企業(yè)間內部的借款，因為融資的風險的存在，也會帶來相當程度的問題。

（四）成本風險

實際項目中的中標價格若低于實際成本，則會造成成本風險。企業(yè)應對這種情況的策略有降低企業(yè)的項目管理費用以及職工工資、保險等。另外一種可行的策略是在合同允許的范圍內降低工程造價，例如減少建筑材料的品質、單價。但是若企業(yè)的即時資金壓力較大，實際的投入并不能有效降低時，就會面臨很大的風險。

四、現(xiàn)代內部審計的解決方案

（一）內部審計計劃制定

現(xiàn)代的內審模式，結合風險的審計包括以下幾個方面：

· 年度審計規(guī)劃；

· 項目審計計劃；

· 項目審計實施。

其中，年度審計規(guī)劃是指建筑企業(yè)將風險規(guī)劃融入年度計劃，以風險為重心的審計為基礎，制度設計和基礎審計為具體措施的審計原則，規(guī)劃出的年度的審計規(guī)劃。而項目審計計劃以年度審計規(guī)劃為前提，主要對年度的規(guī)劃和儲存內容中的的風險進行評測，找出其中的風險因素，以項目為單位進行的審計。進而，在提出兩種不同的審計制度的基礎上，針對具體的項目，需要實施相應的項目審計方案，以監(jiān)督、實現(xiàn)審計達到審計規(guī)劃，這其中需要完整的審計步驟，并包含相應的評估措施。

（二）內部審計計劃實施

以上述的內審計劃為基礎，進而對企業(yè)的預期風險評估，主要有如下方法：

· 多層次分析，即對企業(yè)內部的財務數(shù)據(jù)進行多層次分析；

· 結構化分析，即對企業(yè)內部及外部相結合進行結構化的風險評估；

· 有效性分析，即對企業(yè)的風險控制的有效性進行評測。

通過上述方法評估，內審工作需要對各項風險逐條分析，依據(jù)風險的程度排列，進行等級劃分的風險內容的審計。

五、總結

本文首先介紹了內審與風控的關系，并調查研究了建筑企業(yè)內審的現(xiàn)狀，得出目前企業(yè)面臨的風險，并根據(jù)實際提出了解決的方案?？傮w來說，以風險管理為核心的現(xiàn)代審計模式，是一種重要的審計思想。企業(yè)相關工作應以此審計思想為指導，高效的將企業(yè)審計規(guī)劃執(zhí)行，從而有效的加強企業(yè)的風險管理水平。

參考文獻：

[1]胡春元.風險導向審計.東北財經(jīng)大學出版社，2009

[2]呂靜.獨立審計風險問題研究.西安建筑科技大學，2008

[3]鄧利華.獨立審計風險控制問題研究.湖南大學，2004

[4]崔曉鐘.現(xiàn)代風險導向審計下的審計風險研究.東北財經(jīng)大學，2006