段志萍

摘要：本文旨在推行成本法編制合并報(bào)表，這種方法簡(jiǎn)單易行，使用了極少的調(diào)整分錄，節(jié)省了大量的時(shí)間。為了達(dá)到迅速編制合并報(bào)表的目的，分兩部分，同一控制和非同一控制下成本法編制合并報(bào)表。

關(guān)鍵詞：成本法 編制 合并報(bào)表

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法，再編制抵銷分錄。同時(shí)也可以采用成本法編制合并報(bào)表。成本法編制合并報(bào)表，因?yàn)槟腹镜拈L(zhǎng)期股權(quán)投資并不隨子公司所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)，只有在子公司分派現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益時(shí)才需進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄處理，所以成本法編制合并報(bào)表只考慮少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的變化。合并報(bào)表的編制分為非同一控制和同一控制兩種。

下面以非同一控制下成本法編制合并報(bào)表舉例：

假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬，該固定資產(chǎn)為辦公大樓，賬面價(jià)值600萬，公允價(jià)值700萬，剩余折舊年限為20年，采用平均年限法計(jì)提折舊。20×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。

20×7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。

20×7年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4 000萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元。

一、2007年1月1日編制合并日抵銷分錄：

商譽(yù)=投資成本3000-（3500+100）*80%=120，少數(shù)股東權(quán)益=3600*20%=720

借：固定資產(chǎn) 100

貸：資本公積 100

借：股本 2000

資本公積 1600

商譽(yù) 120

貸：少數(shù)股東權(quán)益 720

長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000

二、2007年12月31日編制抵銷分錄：

1、抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益分錄同上。

2、除股本以外的少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)。

2007年12月31日，S公司所有者權(quán)益增加500萬，盈余公積增加100萬，資本公積增加100萬，未分配利潤(rùn)增加300萬。少數(shù)股東權(quán)益占20%比例。

借：盈余公積 20（100*20%）

未分配利潤(rùn) 60（300*20%）

資本公積 20（100*20%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益 100

3、攤銷母公司取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，2007年12月31日，S固定資產(chǎn)公允價(jià)值100萬，賬面價(jià)值95萬，差額5萬，為提取的折舊

借：未分配利潤(rùn) 4（5*80%）

少數(shù)股東權(quán)益 1（5*20%）

貸：固定資產(chǎn) 5

4、抵銷子公司分配現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益

借：投資收益 480

少數(shù)股東收益 120

貸：利潤(rùn)分配-股利分配 600

三、若20×8年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)

成本法編制合并報(bào)表：

1、抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

借：固定資產(chǎn) 100

貸：資本公積-年初 100

借：股本-年初 2000

資本公積-年初 1600

商譽(yù) 120

貸：少數(shù)股東權(quán)益 720

長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000

2、 抵銷期初除股本外少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)

借：盈余公積-年初 20

未分配利潤(rùn)-年初 60

資本公積-年初 20

貸：少數(shù)股東權(quán)益 100

3、攤銷年初母公司取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

借：未分配利潤(rùn)–年初 4

少數(shù)股東權(quán)益 1

貸：固定資產(chǎn) 5

4、2008年除股本外少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)

借：未分配利潤(rùn)-本年 240（1200*20%）

貸：少數(shù)股東權(quán)益 240

5、抵銷母公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)值的差額

借：未分配利潤(rùn) 4

少數(shù)股東權(quán)益 1

貸：固定資產(chǎn) 5

在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，只需更改母、子公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，上年的抵銷分錄保持不變，再把本年的抵銷分錄錄入即可，成本法非常方便快捷。