劉華

摘要：近年來，我國大氣污染越來越嚴(yán)重，酸雨、霧靄、沙塵、爆表等成了人們耳熟能詳?shù)脑~匯，日益惡劣的空氣質(zhì)量不僅嚴(yán)重影響著人們的身體健康和日常出行，也不利于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。而這與我國一直以來依靠增加生產(chǎn)要素量的投入來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式有著密切的聯(lián)系。要改變這種經(jīng)濟(jì)模式，不得不重視能夠反映環(huán)境成本，披露環(huán)境狀況的環(huán)境會計。本文將從大氣污染著手探討實施環(huán)境會計的重要意義，并尋找解決措施促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：大氣污染 環(huán)境會計 問題 方法

一、大氣污染現(xiàn)狀

目前，我國大氣污染狀況嚴(yán)重，以北京、天津為代表的的中東部多個省市都出現(xiàn)了不同程度的霧靄 、沙塵等天氣，空氣污染指數(shù)一連數(shù)日顯示為重度污染，人們出行不得不帶上口罩，能見度低也為車禍?zhǔn)鹿事裣码[患，日益嚴(yán)重的大氣污染問題不得不引起人們的思考，我們在追求高GDP的同時，絕不能以生態(tài)環(huán)境作為代價。

為了引起人們對大氣環(huán)境的警醒，也為使環(huán)境空氣質(zhì)量評測結(jié)果更符合實際狀況，國務(wù)院新頒布的《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》中表示，環(huán)境空氣質(zhì)量將由過去的“API”過度到將來的“AQI”，其中增加了對細(xì)顆粒物（PM2.5）和臭氧（O3）的監(jiān)測，但這決不表示實施了新的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，大氣污染就能有所緩解，要減輕大氣污染還要追本溯源，從企業(yè)源頭出發(fā)，控制污染物的排放，減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境產(chǎn)生的直接或間接影響，從而獲得經(jīng)濟(jì)和環(huán)境雙重效益，為此企業(yè)要建立一套更為全面的會計核算體系，即環(huán)境會計核算體系。

二、環(huán)境會計概述

（一）環(huán)境會計的定義

環(huán)境會計是為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，以會計學(xué)的基本理論和方法為基礎(chǔ)，同時借鑒環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論等相關(guān)學(xué)科的科研成果，如外部成本理論、在此基礎(chǔ)上采用以貨幣計量為主，實物計量為輔的多種計量方式和計量屬性，核算、控制企業(yè)中與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并將其確認(rèn)為環(huán)境會計要素，分別計算并披露環(huán)境會計信息的會計學(xué)分支[1]。

（二）環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別

直到20世紀(jì)70年代，環(huán)境會計的研究才開始在國際上拉開帷幕，其起步要比傳統(tǒng)會計晚得多，因此環(huán)境會計在理論研究和制度保障方面都不如傳統(tǒng)會計完善，具有很大的提高空間。但環(huán)境會計較傳統(tǒng)會計而言又有其鮮明的特點(diǎn)。

其一，傳統(tǒng)會計服從于“經(jīng)紀(jì)人”假設(shè)，即追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，它把會計主體局限在一個沒有生態(tài)的環(huán)境中，只單純的反映會計主體之間以及會計主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并沒有認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境之間的緊密聯(lián)系，同時忽視了環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任[2]。而環(huán)境會計不僅要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的生態(tài)效益和社會效益，從而達(dá)到平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。

其二，環(huán)境會計突破了傳統(tǒng)會計理論下以與資金運(yùn)動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項為會計對象的范疇，它提高了環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)的重視程度，更強(qiáng)調(diào)的是資源環(huán)境以及生態(tài)循環(huán)價值。因而環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計理論的資產(chǎn)中應(yīng)增加自然資產(chǎn)，如空氣、陽光、水等；負(fù)債中增設(shè)了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任；收入要素中，對于國家因企業(yè)推行環(huán)保政策，積極治理污染等給予的獎金、稅收優(yōu)惠和財政補(bǔ)貼要一并確認(rèn)為企業(yè)的收入；而對于費(fèi)用的界定則更為全面，不僅要計算傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)成本，還要包括對社會的外部成本，環(huán)境成本以及因排污和耗用資源而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)和環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)等?？梢姯h(huán)境會計核算的對象具有特殊性，這使得單一的貨幣計量屬性難以全面反映企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益，在一些特定的經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域，可以輔助使用實物計量模式，如企業(yè)排放的污水，產(chǎn)生的有害氣體可以使用體積數(shù)進(jìn)行反映，這使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境成本信息更具明晰性，更具有使用價值，便于公眾對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行輿論監(jiān)督。

（三）環(huán)境會計的重要性

建立環(huán)境會計核算體系有利于經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會計以會計的手段對自然資源進(jìn)行調(diào)控和管理，使得自然資源的投入和產(chǎn)出更加具體、清晰，從而達(dá)到資源的最有效分配。另外，實施環(huán)境會計有利于環(huán)境監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的廢氣廢水廢物的排放進(jìn)行有效的監(jiān)管，有利于社會大眾對企業(yè)社會責(zé)任和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的輿論監(jiān)督，激勵綠色生產(chǎn)企業(yè)為獲得良好的社會形象再接再厲，同時使污染物排放不合規(guī)的企業(yè)受到相應(yīng)制裁。總的來說，實施環(huán)境會計有利于改善我國環(huán)境現(xiàn)狀，緩解大氣污染，促進(jìn)生態(tài)平衡。

三、我國現(xiàn)行環(huán)境會計發(fā)展的瓶頸問題

（一）有關(guān)環(huán)境會計的法律法規(guī)不健全

目前為止，我國頒布的有關(guān)環(huán)境會計的相關(guān)法律主要有《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)。但與環(huán)境會計直接相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，致使企業(yè)環(huán)保責(zé)任不明確，一些企業(yè)環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題沒有得到有效制裁。

（二）企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)未能做到與環(huán)境會計的目標(biāo)相輔相成

環(huán)境會計的目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，然而企業(yè)的性質(zhì)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，利潤最大化是其經(jīng)營的目標(biāo)，這促使經(jīng)營者追求高收入低成本從而獲得高利潤。在這過程中，大多數(shù)企業(yè)是以環(huán)境破壞作為代價的，這必然也會阻礙環(huán)境會計在我國的推行。企業(yè)在財務(wù)管理過程中僅僅關(guān)注的是企業(yè)自身償債能力指標(biāo)、經(jīng)營能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等，卻很少有企業(yè)考慮環(huán)境方面的指標(biāo)，企業(yè)管理層的忽視致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)的外部性越來越大。

（三）缺乏環(huán)境會計專業(yè)人才

環(huán)境會計不僅涉及會計學(xué)的知識，也廣泛涉獵環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等多門學(xué)科，要把多門學(xué)科的原理、方法和手段融會貫通到環(huán)境會計中并非易事，沒有夯實的基礎(chǔ)知識，應(yīng)用起來會出現(xiàn)很多問題。如果高校仍按傳統(tǒng)會計人員培養(yǎng)模式培養(yǎng)新型會計人員，勢必?zé)o法培養(yǎng)適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會的發(fā)展所需的環(huán)境會計人員。

四、解決現(xiàn)行環(huán)境會計發(fā)展問題的途徑

（一）加強(qiáng)對環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究，完善會計法規(guī)和制度

加強(qiáng)對環(huán)境會計理論和實務(wù)的研究，鼓勵專業(yè)會計人員對相關(guān)問題進(jìn)行研究和探討，對有突出貢獻(xiàn)的個人或單位給予一定的獎勵，同時汲取發(fā)達(dá)國家如日本、美國等在環(huán)境會計方面的先進(jìn)經(jīng)驗，并結(jié)合我國具體國情，盡可能的制定出一套普遍適用的環(huán)境會計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，針對一些特定行業(yè)特殊企業(yè)制定具體的環(huán)境會計實施細(xì)則，使全部企業(yè)在環(huán)境會計實施上有準(zhǔn)則可依。同時，立法機(jī)關(guān)應(yīng)在現(xiàn)有環(huán)境和會計法律的基礎(chǔ)上，制定健全環(huán)境會計實施方面的法律法規(guī)，使企業(yè)明確其自身對于環(huán)境、社會可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任和義務(wù)。政府、環(huán)保局等有關(guān)部門也應(yīng)出臺與環(huán)境會計準(zhǔn)則想適應(yīng)的監(jiān)管制度，加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督和引導(dǎo)，并執(zhí)行這種嚴(yán)格的獎罰措施，對超標(biāo)排污、破壞生態(tài)的企業(yè)從嚴(yán)處置，對環(huán)保先進(jìn)單位給予一定的稅收減免或財政補(bǔ)貼等獎勵。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會計人員

應(yīng)加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的綜合素質(zhì)。首先，要對會計人員從思想上加以教育，從職業(yè)道德上加以規(guī)范，使他們充分認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)的重要性；其次要加強(qiáng)會計人員的環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn)，更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會計的要求，更好地參與會計管理工作[3]。

（三）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境與社會責(zé)任觀

應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境和社會責(zé)任觀。使其認(rèn)識到環(huán)境問題不僅是社會問題，而且是企業(yè)問題，與每一個企業(yè)的生存和發(fā)展都息息相關(guān)，環(huán)境的破壞必然會影響中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而降低企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的可實現(xiàn)性。

企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表分析過程中，除了關(guān)注財務(wù)指標(biāo)以外，也要多多關(guān)注企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的指標(biāo)，盡可能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響降到最低點(diǎn)。同時企業(yè)應(yīng)將環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任納入到企業(yè)文化中去，切實把環(huán)保提上日程。

參考文獻(xiàn)：

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