丁勇

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出并受到了相關(guān)行業(yè)以及專業(yè)人士的廣泛關(guān)注。本文闡述了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義并分析了其防范意義，然后在研究其成因的基礎(chǔ)上對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了自己的一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及防范意義

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是商業(yè)銀行內(nèi)部有關(guān)會(huì)計(jì)工作的管理與基層機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的，由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員因員工操作、內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題導(dǎo)致的商業(yè)銀行公司實(shí)際利益與預(yù)期利益有差異，造成資金損失的可能性。

隨著我國(guó)商業(yè)銀行的迅速發(fā)展，商業(yè)銀行重大金融案件也頻頻發(fā)生，這不僅會(huì)對(duì)商業(yè)銀行造成重大經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重影響。會(huì)計(jì)工作是一個(gè)自始至終融會(huì)于商業(yè)銀行管理與經(jīng)營(yíng)內(nèi)部的基本工作，如果能夠?qū)?huì)計(jì)工作有序穩(wěn)定地做好，不僅對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是一種提升，也能夠?qū)ι虡I(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)是銀行最重要的工作，為了防止各種不良因素對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以保證銀行整體機(jī)制的平穩(wěn)運(yùn)行。且商業(yè)銀行想要增加行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，就需要提升自身信譽(yù)，而會(huì)計(jì)工作正是對(duì)銀行信譽(yù)的直接保證與體現(xiàn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范是對(duì)商業(yè)銀行信譽(yù)的挽救，降低商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是給銀行自身加了一層保障，更提升了銀行在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）會(huì)計(jì)管理體制落后

就商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的外部條件來(lái)看，政策是對(duì)其頗具影響的因素，然而我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理體制較為落后，不能夠根據(jù)現(xiàn)存會(huì)計(jì)管理問(wèn)題提出有效的改革措施，起不到防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。我國(guó)的商業(yè)銀行大部分都實(shí)行分級(jí)會(huì)計(jì)管理，區(qū)域與區(qū)域間沒(méi)有交互，內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算匯總，并交予上級(jí)機(jī)構(gòu)，這就使得不法分子有了可乘之機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題。為了提升公司利潤(rùn)并與其他商業(yè)銀行進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，有些商業(yè)銀行也會(huì)弱化會(huì)計(jì)的職能，放低監(jiān)督力度以滿足一時(shí)利益。另外一些領(lǐng)導(dǎo)者以及會(huì)計(jì)人員利用自身權(quán)利做出違規(guī)行為，使得會(huì)計(jì)工作失去原有職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)損失。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下

這些年來(lái)，國(guó)內(nèi)銀行在市場(chǎng)化潮流中以及和外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)中，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要并在市場(chǎng)中占有一定的份額，采取了迅速擴(kuò)張的發(fā)展模式。然而精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)化人士并不多，尤其是一些新人，即使有深厚的專業(yè)知識(shí)，也往往缺乏上崗經(jīng)驗(yàn)。由于對(duì)銀行規(guī)章制度以及業(yè)務(wù)模式了解不深刻，新人缺乏商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。尤其在銀行中存在小組織現(xiàn)象，其內(nèi)部相互監(jiān)督制約能力欠缺，會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)了問(wèn)題不能及時(shí)上報(bào)組織，往往容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)新人進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)也往往走形式，培訓(xùn)力度不夠，新人缺乏對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)與操作流程的全面掌握。另外部分會(huì)計(jì)人員思想覺(jué)悟不高，金錢至上，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中投機(jī)取巧進(jìn)行違法違規(guī)行為以獲取自身利益，這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)帶來(lái)安全隱患。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制欠缺

我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展過(guò)程中，過(guò)分注重對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，忽視了銀行內(nèi)部的控制。許多商業(yè)銀行的制度只是見(jiàn)于紙上，并未落到實(shí)際，也未形成一整套有效的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，企業(yè)內(nèi)控制度失去效用，弱化了其控制監(jiān)管能力。且管理者對(duì)于制度的要求不夠嚴(yán)格，員工忽視了會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與嚴(yán)肅性，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)埋下隱患。另外銀行內(nèi)部的規(guī)章制度往往不能適應(yīng)市場(chǎng)與業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，調(diào)整靈活性與機(jī)敏度不夠，過(guò)時(shí)的業(yè)務(wù)流程往往不能迅速革新。由于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，其內(nèi)部控制的規(guī)章制度覆蓋面較廣，內(nèi)容較繁多，數(shù)量上雖然多，但是彼此的協(xié)調(diào)性卻較為欠缺，無(wú)法相互制約，科學(xué)性不強(qiáng)，這也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生部分風(fēng)險(xiǎn)。從監(jiān)管方面來(lái)看，商業(yè)銀行對(duì)管理者與會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督力度不夠，其業(yè)務(wù)隨意性較大，原則性不強(qiáng)，易出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四） 會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

銀行為了對(duì)不利于自身的公開(kāi)信息進(jìn)行掩飾，往往忽視、違反現(xiàn)行制度法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行變動(dòng)，導(dǎo)致嚴(yán)重的信息失真。商業(yè)銀行對(duì)信貸資產(chǎn)信息進(jìn)行掩飾，不按照規(guī)定劃分信貸資產(chǎn)且對(duì)其貸款的風(fēng)險(xiǎn)情況有所隱瞞，甚至對(duì)外實(shí)行貸款還息、貸款還本等行為，將不正貸款轉(zhuǎn)為正常貸款，以達(dá)到業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。有的商業(yè)銀行對(duì)存款科目進(jìn)行不正當(dāng)調(diào)整，私存公款等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，且對(duì)存款數(shù)額虛假亂報(bào)導(dǎo)致信息不實(shí)，甚至通過(guò)核算發(fā)行債券避免利率審查，導(dǎo)致業(yè)務(wù)信息失真嚴(yán)重。商業(yè)銀行還虛報(bào)損益信息，為達(dá)成利潤(rùn)目標(biāo)，有的銀行不嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)核算信息和辦理財(cái)務(wù)處理手續(xù)，利用支出不入賬等不當(dāng)辦法，獲得利潤(rùn)的虛增。另外商業(yè)銀行還存在固定資產(chǎn)信息失真的問(wèn)題，其原因主要是大量銀行賬外固定資產(chǎn)無(wú)法完全處理或者抵債資產(chǎn)處置不當(dāng)?shù)取?/p>

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系

商業(yè)銀行想要防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)健全的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化。會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容繁雜多樣，會(huì)計(jì)規(guī)范體系并不是將這些內(nèi)容簡(jiǎn)單的羅列出來(lái)，而應(yīng)該按照一定邏輯順序、層次分明的組合成一個(gè)框架結(jié)構(gòu)。如果能夠健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系，一方面能夠增加其邏輯性與層次性，更有利于會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作，增加會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；另一方面，健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系也是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工作，會(huì)計(jì)人員如果出現(xiàn)不遵守國(guó)家法律法規(guī)的行為，則會(huì)受到法律的嚴(yán)懲，健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系是對(duì)會(huì)計(jì)人員以及管理人員的約束與規(guī)范，控制著會(huì)計(jì)管理行為的方向與合理化程度，這對(duì)員工素質(zhì)的提高、工作作風(fēng)的提升具有積極作用，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有明顯的防范作用。

（二）提高商業(yè)銀行的人員素質(zhì)

由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的思想道德素質(zhì)參差不齊，許多會(huì)計(jì)人員的人生觀、價(jià)值觀偏離正統(tǒng)思想，具有明顯的拜金主義和消極觀念，他們往往為了爭(zhēng)取高業(yè)績(jī)而冒著風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不正當(dāng)操作。所以商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)首先加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想教育與道德素質(zhì)的提高，加強(qiáng)價(jià)值觀的引導(dǎo)，增強(qiáng)法制觀念，并改革當(dāng)前的業(yè)績(jī)考核機(jī)制，調(diào)整業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，以更完善的機(jī)制調(diào)動(dòng)員工積極性，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外應(yīng)當(dāng)改革會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)方式，增強(qiáng)培訓(xùn)的科學(xué)性與層次性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于專業(yè)知識(shí)的鞏固與運(yùn)用能力，尤其是對(duì)國(guó)際金融領(lǐng)域和會(huì)計(jì)制度與規(guī)范的掌握與領(lǐng)悟，使其更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)日益更新的信息與技能，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，積累經(jīng)驗(yàn)。另外商業(yè)銀行還應(yīng)注意對(duì)會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入資格的嚴(yán)格要求，慎重考察，選擇出真正有思想道德，專業(yè)知識(shí)深厚的會(huì)計(jì)人員。

（三）強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部控制

強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部控制需要做到三個(gè)方面的內(nèi)容。首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的各項(xiàng)內(nèi)容，建立規(guī)范化操作程序，各層機(jī)構(gòu)都應(yīng)按照程序進(jìn)行會(huì)計(jì)工作并嚴(yán)格要求，各部門各司其職，明確分工，做好自身工作。其次要完善監(jiān)督制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程分為事前、事中、事后進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，即加強(qiáng)對(duì)上崗人員資格的審核，對(duì)正在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的檢查，對(duì)已處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核對(duì)。另外還應(yīng)定期檢查或者抽查各部門的工作狀況，違規(guī)行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)將嚴(yán)格處理。最后應(yīng)注意對(duì)處理數(shù)據(jù)和依據(jù)的保存，例如對(duì)密押、憑證的保存與管理，在使用過(guò)程中也應(yīng)按照要求進(jìn)行使用。

（四）加強(qiáng)信息安全性與真實(shí)性

隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中越來(lái)越廣泛的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)信息的安全性也成為商業(yè)銀行在防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。為了提高計(jì)算機(jī)信息的安全系數(shù)，商業(yè)銀行需要研究性能優(yōu)良的、質(zhì)量安全的軟件，在提高運(yùn)用簡(jiǎn)易性、功能齊全性的過(guò)程中注意對(duì)安全信息的保護(hù)。另外可以對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行密碼保護(hù)，每個(gè)操作人員都按要求使用個(gè)人密碼且定期更新，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的保護(hù)，防止他人竊取，這對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著直接性的防范作用。為了抑制日益嚴(yán)重的信息失真現(xiàn)象，商業(yè)銀行需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表。可以在會(huì)計(jì)報(bào)表中添加以下內(nèi)容：貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；備付金及備付金比率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率等。這樣使得會(huì)計(jì)信息更加全面，有利于防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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