查貴勇

(上海海關(guān)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與工商管理系，上海 201204)

一、我國(guó)原材料出口措施案介紹

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)均強(qiáng)調(diào)實(shí)施出口關(guān)稅和出口配額的政策旨在保護(hù)資源和環(huán)境。事實(shí)上，WTO 允許各國(guó)采取合理措施保護(hù)資源，但必須遵循國(guó)民待遇原則。美國(guó)、歐盟、墨西哥三國(guó)認(rèn)為中國(guó)對(duì)鋼鐵、鋁和化工產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的主要中間投入品包括鋁土、焦炭、鎂、鋅等9種原材料實(shí)施出口關(guān)稅和出口配額的做法未能滿(mǎn)足國(guó)民待遇原則，違反了中國(guó)2001 年加入WTO 時(shí)的承諾，并導(dǎo)致國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格持續(xù)提升，致使中國(guó)中下游企業(yè)獲得不公平的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)［1］。因此，2009 年11 月4 日三國(guó)請(qǐng)求爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)按照DSU 第6 條設(shè)立專(zhuān)家組對(duì)此進(jìn)行裁決。

2011 年7 月5 日，專(zhuān)家組發(fā)布報(bào)告，裁決中方取消出口限價(jià)屬合理行為，但涉案的出口關(guān)稅和出口配額措施不符合世貿(mào)規(guī)則和相關(guān)例外條款的引用條件，也違反了《中國(guó)入世協(xié)定》和GATT 等相關(guān)義務(wù)。2011 年8 月31 號(hào)，中方上訴至WTO 爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)，要求駁回專(zhuān)家組報(bào)告的部分裁決。2012 年1 月30 日，WTO上訴機(jī)構(gòu)(DSB)裁定，中國(guó)限制廣泛應(yīng)用于鋼鐵、鋁和化工產(chǎn)業(yè)的九種原材料出口屬于不公平貿(mào)易措施，“中國(guó)必須降低出口關(guān)稅，解除出口限額”，以符合WTO 成員方應(yīng)履行的義務(wù)，并駁回中國(guó)基于例外條款對(duì)初步裁定提出的上訴請(qǐng)求［2］。

2012 年1 月31 日，中國(guó)商務(wù)部表示，中方將認(rèn)真評(píng)估WTO 上訴機(jī)構(gòu)的裁決，并根據(jù)WTO 規(guī)則對(duì)資源類(lèi)產(chǎn)品實(shí)施科學(xué)管理，尋求可持續(xù)發(fā)展。2012 年12 月10 日，中國(guó)發(fā)布的《2013 年關(guān)稅實(shí)施方案》［稅委會(huì)〔2012〕22號(hào)］明確指出，自2013 年1 月1 日，中國(guó)將取消鋁土、焦炭、黃磷、螢石、鎂、錳、金屬硅、碳化硅和鋅九種原料產(chǎn)品的出口關(guān)稅［3］;2013年1 月8 日，國(guó)家商務(wù)部和海關(guān)總署公布《2013 年出口許可證管理貨物目錄》，明確將焦炭從“實(shí)行出口配額許可證管理的貨物”中去除。

二、中國(guó)稀土產(chǎn)業(yè)的危機(jī)

很明顯，該爭(zhēng)端涉及中國(guó)實(shí)施的出口配額和出口關(guān)稅議題。雖然該起案件并非針對(duì)稀土產(chǎn)業(yè)，但中國(guó)近年來(lái)一直對(duì)稀土出口實(shí)施配額管理，很可能成為下一個(gè)制裁目標(biāo)［4］。中國(guó)業(yè)內(nèi)人士也對(duì)此表示擔(dān)憂，該起訴訟案很可能波及中國(guó)稀土產(chǎn)業(yè)。美國(guó)貿(mào)易代表羅恩·柯克曾明確表示，對(duì)中國(guó)原材料出口限制訴訟的勝利已為解決中國(guó)稀土出口限制措施提供了借鑒和啟示，WTO 對(duì)中國(guó)原材料出口措施案的裁定可能引發(fā)歐美對(duì)中國(guó)稀土出口采取類(lèi)似行動(dòng)［5］。歐盟貿(mào)易專(zhuān)員卡洛·德古赫特宣稱(chēng)，“中國(guó)現(xiàn)在必須盡快取消出口限制措施，希望中國(guó)對(duì)整個(gè)出口制度和政策(包括稀土)進(jìn)行調(diào)整，以符合WTO 的規(guī)定”［6］，否則可能引發(fā)國(guó)際新?tīng)?zhēng)端。

事實(shí)上，美國(guó)、日本、歐盟已對(duì)中國(guó)稀土資源出口措施采取行動(dòng)。自2009 年以來(lái)，美國(guó)、日本、歐盟和墨西哥就一直指責(zé)中國(guó)稀土出口限制政策違反了WTO 規(guī)則和入世承諾，并導(dǎo)致全球供應(yīng)緊張、高技術(shù)產(chǎn)品元件價(jià)格暴漲。2012 年3 月13 日，中國(guó)收到美國(guó)、日本、歐盟在WTO 爭(zhēng)端解決機(jī)制下提出的有關(guān)稀土、鎢、鉬的出口管理措施磋商請(qǐng)求;2012 年6 月27日，美國(guó)和歐盟要求WTO 啟動(dòng)爭(zhēng)端解決機(jī)制成立專(zhuān)家組，就中國(guó)限制有關(guān)稀土、鎢、鉬的出口管理措施進(jìn)行調(diào)查、審議和裁決。對(duì)此，中國(guó)必須未雨綢繆，在堅(jiān)持國(guó)民待遇原則的基礎(chǔ)上適時(shí)調(diào)整稀土出口政策，實(shí)施稀土出口限制措施，以備將來(lái)發(fā)生WTO 爭(zhēng)端后可援引例外條款。而目前中國(guó)相關(guān)部委早已開(kāi)始探究資源性產(chǎn)品出口新政，其主導(dǎo)思路是靈活調(diào)整出口限制措施，重點(diǎn)將限制環(huán)節(jié)從出口轉(zhuǎn)移至國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。而啟動(dòng)于2009 年的資源稅改革強(qiáng)化了對(duì)礦產(chǎn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用，中國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善資源稅體系，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)效應(yīng)，從根源上調(diào)控稀缺資源的價(jià)格管理機(jī)制和供求關(guān)系，有效應(yīng)對(duì)國(guó)際糾紛，保護(hù)本國(guó)資源。

三、國(guó)外資源稅現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)

目前，為保護(hù)本國(guó)資源，世界主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)礦業(yè)大國(guó)幾乎都建立了以權(quán)利金制度為核心的礦業(yè)稅收制度。權(quán)利金是指非礦產(chǎn)所有人因不可再生的開(kāi)采礦產(chǎn)資源而向礦產(chǎn)資源所有人支付的一種補(bǔ)償性財(cái)產(chǎn)性權(quán)益，是礦業(yè)權(quán)人開(kāi)采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源，享有礦產(chǎn)所有權(quán)的占有、使用、收益權(quán)而支付的費(fèi)用。開(kāi)采礦產(chǎn)資源不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者(通常是國(guó)家)繳納權(quán)利金，其反映的是資源稅的概念，但各國(guó)具體規(guī)定有差異。。

1、主要礦業(yè)國(guó)家資源稅制的主要內(nèi)容

(1)美國(guó)

雖然礦產(chǎn)資源豐富，但作為世界資源消耗的“超級(jí)大國(guó)”，美國(guó)非常重視資源稅的調(diào)節(jié)作用。但須注意的是，美國(guó)資源稅制由各州地方政府自行制定，而沒(méi)有制定全國(guó)統(tǒng)一的資源稅收制度。地方政府能根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源儲(chǔ)量和消耗的實(shí)際情況，自主選定稅率，獲取合理、正當(dāng)?shù)馁Y源稅稅收。目前美國(guó)已有38 個(gè)州開(kāi)征資源開(kāi)采稅，各州征收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，由其根據(jù)州情單獨(dú)制定，旨在合理開(kāi)發(fā)各州的稀缺資源，使自然資源開(kāi)采保持在一個(gè)理性的范圍內(nèi)，以降低資源開(kāi)采量和保護(hù)環(huán)境。各州開(kāi)采稅征稅對(duì)象雖不盡相同，但征稅范圍大致相類(lèi)似且范圍較廣，主要包括礦產(chǎn)品、森林資源、鹽、石、沙、貝類(lèi)和其他資源等。

(2)俄羅斯

2001 年，俄羅斯開(kāi)始全面推行自然資源稅制改革，開(kāi)征礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅，推動(dòng)以稅代費(fèi)。對(duì)土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源均征收資源稅，但各類(lèi)礦產(chǎn)資源仍為主要征稅對(duì)象;開(kāi)發(fā)利用礦產(chǎn)資源的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為其納稅人，采用從量稅與從價(jià)稅相結(jié)合、以從價(jià)稅為主的征稅辦法。同時(shí)，將資源稅劃分為中央稅，中央和地方按聯(lián)邦法律規(guī)定進(jìn)行稅款分配，實(shí)行“專(zhuān)款專(zhuān)用”。

(3)澳大利亞

2011 年11 月，澳大利亞議會(huì)下議院通過(guò)礦產(chǎn)資源稅法案，規(guī)定從2012 年7 月1 日開(kāi)始征收“碳稅”和“礦產(chǎn)租賃稅”兩項(xiàng)新稅賦?！疤级悺钡闹饕魇諏?duì)象是澳大利亞排名前五百位的碳排放大戶(hù)，“礦產(chǎn)租賃稅”征收對(duì)象是年利潤(rùn)達(dá)七千五百萬(wàn)澳元以上的煤炭和鐵礦企業(yè)，稅率為其應(yīng)稅利潤(rùn)的30%。此外，礦產(chǎn)豐富的西澳洲和新南威爾士州還提出了提高權(quán)利金稅率的改革趨向。

(4)加拿大

開(kāi)采稅范圍涉及石油、天然氣、煤、森林、礦物等資源，稅率一般為18%－20%，以鼓勵(lì)礦山企業(yè)優(yōu)先選擇在本地(特別是在本地欠發(fā)達(dá)地區(qū))進(jìn)行礦產(chǎn)品的加工和冶煉。

(5)智利

2007 年，智利政府對(duì)營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)率超過(guò)5%的礦業(yè)征收占銷(xiāo)售額0－3%不等的礦區(qū)使用費(fèi)，使其能從礦業(yè)開(kāi)采中獲得更多財(cái)政收入用于農(nóng)林礦業(yè)新技術(shù)研究。2010 年10 月，智利頒布的《新礦業(yè)稅法》明確規(guī)定，2012 年之前礦業(yè)稅從目前占運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)4%或5%的固定稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?% －9%的浮動(dòng)稅率;在2013 年至2017 年恢復(fù)使用4%或5%的固定稅率;隨后截止2023 年，將采用5%至14%的浮動(dòng)稅率。

(6)印度

目前，印度對(duì)鐵礦石征收10%的采礦稅稅率，并考慮向鐵礦石企業(yè)征收暴利稅和重新審核10 種主要礦產(chǎn)品的采礦稅稅率，包括鐵礦石、鋁土礦、鋅精礦、鉛精礦及銅精礦，意在提高稅率，增加財(cái)政收入。另外，印度征收的采礦稅大多數(shù)和LME(倫敦金屬交易所)價(jià)格掛鉤。

(7)越南

據(jù)2012 年6 月25 日越南《投資報(bào)》報(bào)道，越南財(cái)政部編制的新資源稅稅率表，大幅上調(diào)了各種礦產(chǎn)的資源稅稅率:金屬礦類(lèi)中，金礦與稀土礦的稅率最高，達(dá)15%;其次是鋁和釩土礦，達(dá)12%;再次是錳礦和鈦礦，達(dá)11%;其余礦產(chǎn)如銅、鎳、汞、鎂、銀、錫、鉛、鋅、鎢等礦種的資源稅稅率均為10%。而根據(jù)越南現(xiàn)行稅制，鐵、錳、鈦、銀、錫、鎢、鉛、鋅、鋁等礦種的資源稅稅率只有7%。新的稅率表也將非金屬礦類(lèi)的資源稅稅率普遍上調(diào)1%－4%。

(8)巴西

巴西資源稅采取從價(jià)征收方式，如對(duì)鐵礦石開(kāi)采征收占利潤(rùn)額2%的特許使用費(fèi)，致使礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平波動(dòng)于10%－15%之間，但很可能近期內(nèi)將鐵礦石特許開(kāi)采稅率從2%上調(diào)至5%－10%，以滿(mǎn)足巴西礦產(chǎn)資源管理的需要并調(diào)節(jié)國(guó)際資源供求狀況。巴西政府正努力將從量(開(kāi)采量)稅修改為利潤(rùn)稅，計(jì)劃將目前0.2%－3%的礦業(yè)權(quán)利金提高一倍。同時(shí)，巴西還對(duì)按一定公式計(jì)算的超額利潤(rùn)征收10%的超額利潤(rùn)稅，并將資源稅劃分為中央稅進(jìn)行征收管理，實(shí)行“專(zhuān)款專(zhuān)用”。

(9)秘魯

現(xiàn)行稅制下，秘魯對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)的礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入征收1%－3%的特許權(quán)使用稅，并于2011 年底提高礦山企業(yè)的年度特許權(quán)使用稅稅率。此外，秘魯政府可能將銷(xiāo)售額稅改為利潤(rùn)稅，以避免稅負(fù)增加挫傷投資者的積極性。

2、主要礦業(yè)國(guó)家資源稅的共性分析

雖然各國(guó)資源稅名目眾多，但均具有如下共同特征:一是通過(guò)立法手段從源頭加以規(guī)范，并加強(qiáng)監(jiān)督管理，以保護(hù)國(guó)內(nèi)資源的可持續(xù)開(kāi)發(fā)利用。二是通過(guò)征收適當(dāng)?shù)臋?quán)利金防止礦山企業(yè)“采富棄貧”，浪費(fèi)礦產(chǎn)資源。權(quán)利金在開(kāi)采前就按一定比例征收，礦山企業(yè)繳納權(quán)利金后，會(huì)自覺(jué)充分開(kāi)采礦產(chǎn)資源，以提高礦山的收益。三是通過(guò)增加資源開(kāi)采成本，淘汰落后企業(yè)，推動(dòng)資源企業(yè)的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。四是避免國(guó)內(nèi)外資源企業(yè)的差別化待遇。資源稅是境內(nèi)稅而非邊境稅，不區(qū)分資源是出口還是內(nèi)銷(xiāo)，實(shí)行資源稅統(tǒng)一征收管理，可避免類(lèi)似原材料爭(zhēng)端案的發(fā)生，使本國(guó)在國(guó)際談判和國(guó)際定價(jià)協(xié)商中掌握更多主動(dòng)權(quán)。

3、國(guó)外資源稅發(fā)展趨勢(shì)分析

近年來(lái)，國(guó)際鐵礦石價(jià)格的快速增長(zhǎng)促使資源企業(yè)獲得不正常的超額利潤(rùn)，致使礦產(chǎn)資源稅率的提高成為全球化發(fā)展趨勢(shì)［7］。例如，澳大利亞宣布征收30%的資源超額利潤(rùn)稅后，智利政府將礦區(qū)使用稅從4%上調(diào)至9%;秘魯政府亦考慮征收資源超額利潤(rùn)稅，并將礦業(yè)部門(mén)總體稅率從38.5%提高至42.7%;巴西考慮將鐵礦石銷(xiāo)售特許權(quán)使用稅從2%調(diào)至5%－10%，印度、越南也相繼提高鐵礦石稅負(fù)，俄羅斯提高天然氣和原油的礦產(chǎn)開(kāi)采稅稅率。而國(guó)際貨幣基金組織也建議部分國(guó)家征收礦產(chǎn)資源超額利潤(rùn)稅，以確保當(dāng)?shù)夭豢稍偕牡V產(chǎn)資源的有效配置和合理開(kāi)發(fā)?？梢?jiàn)，資源稅已成為各國(guó)保護(hù)本土稀缺資源的重要措施。中國(guó)應(yīng)充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善國(guó)內(nèi)資源稅體系，合理規(guī)范國(guó)內(nèi)資源保護(hù)政策并有效應(yīng)對(duì)國(guó)際資源糾紛。

四、中國(guó)資源稅改革的政策建議

實(shí)踐證明，單純依靠出口配額、出口關(guān)稅、出口現(xiàn)價(jià)等相關(guān)措施并不能很好地解決資源保護(hù)問(wèn)題，因此，中國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大資源稅改革力度，健全國(guó)內(nèi)資源稅體系。

1、實(shí)施以稅代費(fèi)

1986 年，《礦產(chǎn)資源法》的頒布開(kāi)啟了國(guó)內(nèi)資源開(kāi)采領(lǐng)域稅費(fèi)并存的局面，如礦產(chǎn)資源領(lǐng)域主要征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅和石油特別收益金;非礦產(chǎn)資源領(lǐng)域涉及十多項(xiàng)依據(jù)《水法》、《森林法》等法規(guī)而征收的包括水資源補(bǔ)償費(fèi)、育林基金在內(nèi)的收費(fèi)。稅費(fèi)并存，特別是不同種類(lèi)、區(qū)域的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，不僅造成企業(yè)間稅負(fù)的不公平，更提高了企業(yè)的稅收遵從成本，延緩了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，同時(shí)加大了稅收征管難度，制約稅收在資源領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，影響我國(guó)資源稅體系的發(fā)展建設(shè)，因此，實(shí)行以稅代費(fèi)是改革資源稅收體系的重要前提。

2、從價(jià)從量相結(jié)合

1994 年1 月1 日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》明確規(guī)定，納稅人按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量計(jì)征資源稅額，表明我國(guó)資源稅屬于從量計(jì)稅;雖然針對(duì)同一應(yīng)稅產(chǎn)品的儲(chǔ)量、品質(zhì)、開(kāi)采難易程度、地理位置等的差異設(shè)計(jì)了不同的稅率，但難以全面考慮各地區(qū)或企業(yè)資源稟賦、經(jīng)營(yíng)效率、環(huán)境成本等差異，易導(dǎo)致“采富棄貧”和“濫采富礦”。同時(shí)，按銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量征稅，現(xiàn)行稅率完全不能反映資源價(jià)格的變動(dòng)，容易誘發(fā)囤積資源、待價(jià)而售、價(jià)高囤貨等不良現(xiàn)象。因此，資源稅征收方式應(yīng)由“從量征收”轉(zhuǎn)變?yōu)閺牧繌膬r(jià)相結(jié)合來(lái)提高稅負(fù)，通過(guò)價(jià)格調(diào)整資源稅，促使稅收與資源價(jià)格變化掛鉤。

3、以利潤(rùn)稅補(bǔ)充產(chǎn)出稅

中國(guó)目前采用的資源稅多為從量稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征稅額，屬于產(chǎn)出型資源稅。由于該征稅方式?jīng)]有考慮開(kāi)采規(guī)模、礦石品質(zhì)等因素，不僅縱容了采富棄貧的浪費(fèi)行為，又提高了開(kāi)采成本，導(dǎo)致只有規(guī)模大、品位高的礦山企業(yè)才有能力消化稅收，而對(duì)小企業(yè)造成政策歧視?？紤]到我國(guó)礦山品位相對(duì)較低的現(xiàn)實(shí)，該征收方式亟待改變。綜觀國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始以應(yīng)稅企業(yè)的利潤(rùn)為課稅對(duì)象，即開(kāi)征利潤(rùn)型資源稅，如澳大利亞礦產(chǎn)資源租賃稅、巴西礦產(chǎn)資源稅、智利新礦業(yè)稅、印度的暴利稅以及秘魯即將開(kāi)征的資源超額利潤(rùn)稅等，不僅使資源稅稅負(fù)真正落于礦業(yè)企業(yè)身上，抑制稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而且還可以調(diào)節(jié)源自不同礦山資源豐裕度等自然條件差異的采礦權(quán)人的收益差距，力爭(zhēng)將差距控制在合理范圍之內(nèi)。

4、擴(kuò)大征稅范圍

目前，世界各國(guó)資源稅的主要征收對(duì)象集中在礦產(chǎn)資源(特別是天然氣和石油)、森林資源、水資源以及其他資源方面。但我國(guó)現(xiàn)行資源稅課稅對(duì)象僅局限于礦產(chǎn)資源，勢(shì)必影響稅收在資源配置領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，造成不納稅資源的過(guò)度開(kāi)采，不利于資源的節(jié)約和保護(hù)以及環(huán)境的綜合保護(hù)和治理。因此，應(yīng)擴(kuò)大資源稅稅目范圍，使其向造成環(huán)境污染的資源(如水資源)產(chǎn)品延伸，實(shí)現(xiàn)資源稅的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

5、實(shí)施高動(dòng)態(tài)稅率

雖然各國(guó)權(quán)利金費(fèi)率和計(jì)征辦法有所差異，但各國(guó)權(quán)利金的征收率均較高。多數(shù)國(guó)家石油、天然氣權(quán)利金費(fèi)率在10%－20%之間，如美國(guó)12.5%、馬來(lái)西亞16.7%、巴基斯坦10%、法國(guó)12.5%、挪威8%－20%、沙特阿拉伯8%－20%。雖然各國(guó)采取不同的稅率形式，但均以動(dòng)態(tài)稅率為主。我國(guó)也應(yīng)盡快以動(dòng)態(tài)稅率取代較低的靜態(tài)定額稅率，提高企業(yè)的資源開(kāi)發(fā)成本。

6、合理化收入分配

與世界通行做法不同，我國(guó)資源稅的征管方式中，中央政府目前僅控制海洋石油資源稅，其他資源稅均由地方政府征收和使用。此種稅收分配體制存在諸多弊端:削弱了中央對(duì)資源開(kāi)發(fā)的調(diào)控作用;導(dǎo)致地方政府恣意開(kāi)采，甚至催生掠奪性開(kāi)采，且開(kāi)采過(guò)程中浪費(fèi)嚴(yán)重;受高利益驅(qū)動(dòng)的資源過(guò)度開(kāi)采會(huì)降低礦區(qū)安全意識(shí)，頻發(fā)安全事故等。因此，可借鑒俄羅斯的做法，規(guī)定中央負(fù)責(zé)管理和征收資源稅，再與地方按一定比例調(diào)節(jié)分配。

7、規(guī)范稅款使用

目前，美國(guó)、俄羅斯、荷蘭等都對(duì)資源稅稅款實(shí)行“專(zhuān)款專(zhuān)用”，主要用于環(huán)保和技術(shù)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域，如美國(guó)亞拉巴馬州規(guī)定，森林采伐稅款的85%以上須用于森林保護(hù)工作［8］;俄羅斯資源稅法規(guī)定，水資源稅的80%以上須用于水資源的保護(hù)和恢復(fù)［9］;智利明確規(guī)定將礦業(yè)稅收收入用于開(kāi)發(fā)農(nóng)林礦業(yè)的新技術(shù)，以尋求技術(shù)突破、保持資源優(yōu)勢(shì)、掌握定價(jià)權(quán)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展［10］。中國(guó)亟待借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)規(guī)范稅收使用，提高資源稅款的使用效率。

8、完善配套措施

為保證資源稅的有效實(shí)施，還需實(shí)行一系列配套措施，如完善資源開(kāi)采評(píng)估準(zhǔn)則體系、建立戰(zhàn)略資源戰(zhàn)儲(chǔ)備體系、推動(dòng)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和國(guó)內(nèi)外資源整合、加大打擊盜采和非法走私力度、加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)管理與構(gòu)建出口協(xié)商機(jī)制等。

可見(jiàn)，WTO 關(guān)于中國(guó)9 種原材料出口措施案的裁決、中國(guó)稀土產(chǎn)業(yè)的危機(jī)以及我國(guó)《2013 年關(guān)稅實(shí)施方案》的修訂，均表明依賴(lài)出口措施來(lái)保護(hù)資源的做法面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，難以持久。中國(guó)政府必須尋求更為可靠和持久的措施，而各國(guó)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐均證明，國(guó)內(nèi)資源稅已成為各國(guó)保護(hù)資源的重要手段，并成為主流趨勢(shì)。因此，進(jìn)一步改革和完善中國(guó)資源稅收體系，是保護(hù)國(guó)內(nèi)資源、維護(hù)國(guó)際權(quán)益的根本需要。

［1］WTO.China－Measure Related to the Exportation of Various Raw Materials(China－Raw Materials)［R］.WT/DS394/R.WT/DS395/R，WT/DS398/R，paras.1.1－2.

［2］WTO.China－Raw Materials［R］.WT/DS394/AB/R，WT/DS395/AB/R，WT/DS398/AB/R.Para.362.

［3］國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì).2013 年關(guān)稅實(shí)施方案［EB/OL］.http://www.gov.cn/zwgk/2012 － 12/17/content _2291986.htm，2012－12－10.

［4］涂露芳.WTO 裁定中國(guó)限9 種原材料出口違規(guī)［N］.北京日?qǐng)?bào)，2012－2－1(10).

［5］孫韶華.WTO 終裁我原材料出口限制違規(guī)，歐美終極目標(biāo)鎖定稀土［N］.經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2012－2－1(3).

［6］靜 安.WTO 裁定中國(guó)限制鋁土等原材料出口違規(guī)［N］.中國(guó)貿(mào)易報(bào)，2012－2－2(5).

［7］曼 文.提高礦產(chǎn)資源稅將成為全球化趨勢(shì)［N］.中國(guó)冶金報(bào)，2010－10－12(C01).

［8］張銓之，周訓(xùn)芳.我國(guó)水資源可持續(xù)利用的法律困境與出路［J］.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，(4):5－8.

［8］ 中 國(guó) 林 業(yè) 網(wǎng) .美 國(guó) 林 業(yè) 政 策 ［EB/OL］ .www.forestry.gov.cn/portal/main/map/sjly/meiguo/usa04.html，2013－01－17

［9］董德新.俄羅斯重稅保護(hù)水資源［N］.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2003－6－6(5).

［10］中國(guó)駐智利大使館經(jīng)濟(jì)商務(wù)參贊處.智利礦業(yè)投資指南［EB/OL］.http://www.chinamining.com.cn，2012 －4－18.