邢常海

摘 要：合并會計報表又稱作合并財務(wù)表或是合并報表，它綜合反映了企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，隨著新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，企業(yè)合并會計報表的問題將成為實(shí)際操作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，本文就合并會計報表編制的幾個問題作了探究。

關(guān)鍵詞：合并會計報表；問題；編制

目前，我國的有關(guān)合并會計報表實(shí)務(wù)研究及理論得到了很大的進(jìn)步，合并會計報表包括合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動、合并利潤分配表等。隨著新會計準(zhǔn)則的實(shí)施，合并會計報表合并的范圍問題也成了調(diào)整利潤的閥門。公司會計報表的編制是以母公司及納入合并范圍內(nèi)的子公司的個別的會計報表為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，雖然在其個別會計報表中企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)進(jìn)行了反映，但是從整個的企業(yè)集團(tuán)角度出發(fā)，編制合并報表時，一定包含了重復(fù)計算的部分。在編制整個的企業(yè)集團(tuán)合并會計報表時，應(yīng)該把這樣的重復(fù)計算因素抵消掉。

一、合并會計報表編制中的問題

1.會計報表進(jìn)行合并的風(fēng)險

在編制完會計合并報表以后，合并會計報表把不同行業(yè)、地區(qū)、部門子公司的會計報表進(jìn)行了合并和編制，其反映出的信息在一定程度上體現(xiàn)了集團(tuán)的整體的運(yùn)營狀況及財務(wù)成果，卻忽視了不同的地區(qū)、行業(yè)子公司內(nèi)存在的個體性差別，因此一定情況下，會計報表很難準(zhǔn)確的反映出集團(tuán)不同地區(qū)和行業(yè)的風(fēng)險和盈利。

3.報表質(zhì)量問題帶來的風(fēng)險

在合并報表的資料中任何項目的數(shù)字、內(nèi)容的不完備，都會直接影響到企業(yè)合并報表的數(shù)據(jù)的完整性、正確性和真實(shí)性，所以企業(yè)提交上來的報表的資料必須齊全，以確保合并報表的準(zhǔn)確。目前，存在的問題是有的公司雙方不進(jìn)行對賬，造成掛賬一方的公司往來賬余額很大，相應(yīng)的對方掛賬余額小，出現(xiàn)雙方的掛賬金額不符的現(xiàn)象。有的企業(yè)在事后一直也沒有讓對方公司進(jìn)行確認(rèn)和清賬，這樣的行為直接影響到合并報表的真實(shí)性。因為在每個結(jié)算期之前，必須要清算公司之間的經(jīng)濟(jì)往來，而對于一些雙方企業(yè)需要掛賬的事項，必須事先簽單確認(rèn)，然后才能夠入賬，這樣就不容易在公司內(nèi)部形成累積的“糊涂賬”，還有助于合并報表過程中抵消公司間的往來項目。

2.不按時提交報表所引發(fā)的風(fēng)險

按照相關(guān)的規(guī)定施工企業(yè)中，在編制完季度報表以后，要在每季結(jié)束15天以后交報表，這是最遲的提交時間。合并的報表也要在其后的3到4天完成，報表應(yīng)盡量按時提交，少數(shù)企業(yè)工作人員沒有很強(qiáng)的時間觀念，這樣就會影響報表匯總、合并和抵消等一系列工作，導(dǎo)致報表的使用者不能及時的得到有關(guān)的會計信息，容易給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的麻煩。

二、對合并報表編制問題的思考

1.提高會計人員的業(yè)務(wù)能力

企業(yè)要定期的組織會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)應(yīng)該多給會計人員提供一些進(jìn)修的機(jī)會，讓好的經(jīng)驗和做法及時的被會計人員學(xué)習(xí)和吸收，這樣才能警惕不良的事例的發(fā)生，從而不斷的提高企業(yè)會計工作的質(zhì)量。

2.制定企業(yè)的內(nèi)部管理措施

通過制定企業(yè)內(nèi)部合理的管理措施，確保獎懲分明。同時通過控制檢查的方法，在控制過程中不斷的發(fā)現(xiàn)問題并且及時的解決問題。實(shí)施控制的方法有很多，可以進(jìn)行會計報表的評比，制定會計報表的評比試行辦法，采用計分的形式，對日常工作的每一項進(jìn)行細(xì)分然后打分?？梢詮倪@幾個方面規(guī)定計分標(biāo)準(zhǔn)：報表數(shù)據(jù)一致性、軟盤、財務(wù)情況、計算的正確性、裝訂的質(zhì)量、報表的積極性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、報表格式、內(nèi)部的清賬是否及時、說明書是否達(dá)到要求、大小的一致性種類是否齊全等，組織評委進(jìn)行評分，對每一項商議評定然后打分，評出優(yōu)秀的工作者給以一定的獎勵，激勵員工努力工作恪守職責(zé)，營造良好的氛圍，通過評比活動不斷提高會計報表的質(zhì)量。

3.制定會計的工作規(guī)范

要完善合并會計報表的編制，應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范會計人員的行為規(guī)范，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的工作規(guī)范，比如相關(guān)會計科目以及內(nèi)部稽核制度的規(guī)范。保證在日常工作中會計人員要有章可循、責(zé)任分明，這樣才能有效的排除人為因素對會計的工作影響。

4.正確判斷合并的范圍

在原會計準(zhǔn)則中規(guī)定了多種不納入合并范圍的情況，新準(zhǔn)則的規(guī)定與舊準(zhǔn)則的規(guī)定相比，則發(fā)生了很大的變化，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，只有當(dāng)實(shí)際擁有了一個企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)決策，并且能夠從其中獲取利益時，合并報表才能將其納入合并的范圍。在確定合并范圍時應(yīng)該以控制為基礎(chǔ)，還要綜合考慮到有關(guān)事實(shí)和因素來進(jìn)行判斷。因此，只有當(dāng)把握了控制的實(shí)質(zhì)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)以后，會計人員在實(shí)際中遇到各種關(guān)于合并范圍的具體問題時，就能夠較為準(zhǔn)確的做出判斷。在對控制的基本條件理解后，在此基礎(chǔ)上才能對合并范圍的問題展開深入的分析，將業(yè)務(wù)性質(zhì)不同的那些被投資企業(yè)納入到合并范圍內(nèi)，而那些臨時投資的被投資企業(yè)以及聯(lián)營合營企業(yè)則應(yīng)該被排除在合并范圍之外。

5.定期檢查

檢查的主要內(nèi)容包括：收入與費(fèi)用的配比、債權(quán)債務(wù)清理、支出、執(zhí)行會計制度、會計科目運(yùn)用等。加強(qiáng)內(nèi)部的檢查，才能有效的保證會計編制報表的質(zhì)量。在進(jìn)行定期檢查時，主要將母公司財務(wù)部作為紐帶，同時也要協(xié)同內(nèi)部的審計部門到各子公司進(jìn)行檢查。

三、在實(shí)務(wù)操作中的其他問題

當(dāng)母公司和子公司都盈利時，一般母公司是用利潤總額減去對子公司投資的收益為計提所得稅的基數(shù)，其中子公司的收益是按權(quán)益法核算的。但是當(dāng)母公司盈利而子公司虧損時，母公司計稅的依據(jù)不應(yīng)該包含按照權(quán)益法核算的那部分對子公司投資虧損的彌補(bǔ)。這是因為子公司的虧損在納稅時已經(jīng)全額扣除了，如果母公司仍按權(quán)益法核算的利潤總額計提來所得稅，就會形成計稅的同一項目重復(fù)扣除，這是違背稅收原則的。

如果母公司不是在子公司成立起就將其納入了合并報表，按照注冊會計師全國統(tǒng)一教材會計的處理方式，應(yīng)該將子公司在合并報表年度前就提取的盈余公積按照母公司對于子公司投資比例來編制抵消分錄，借記為“年初未分配利潤”、貸記為“盈余公積”科目。所以子公司在合并報表年度之前所提取的盈余公積是不該包含在合并會計報表所有者權(quán)益中的。

總結(jié)：

在我國頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則之后，我國的會計體系正在逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌，完善了我國的會計體系，促進(jìn)了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文通過總結(jié)多年會計工作的經(jīng)驗和對具體問題的思考，整體上對于合并會計報表的相關(guān)問題提出了一些意見，仍有些許不足，還需在實(shí)踐中不斷改進(jìn)。（作者單位：中國建筑材料工業(yè)地質(zhì)勘查中心青?？傟牐?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]胡世紅.企業(yè)會計實(shí)務(wù)操作中的問題剖析[J].廣東經(jīng)濟(jì)，2010(06).

[2]張旭麗，張巨勇，王亮.論環(huán)境會計、環(huán)境規(guī)制與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2011(06).

[3]李磊.淺析環(huán)境會計發(fā)展[J].中外企業(yè)家，2010(09).

[4]何秀娥.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤操縱的制約[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2011(07).