朱青鍔

摘 要：當前，大多醫(yī)院采取了全成本核算工作，在醫(yī)院財務(wù)管理領(lǐng)域掀起了一場變革，成為衛(wèi)生行業(yè)財務(wù)管理重點發(fā)展方向。本文深入分析了全成本核算遇到的一些問題，并提出了有針對性的改進措施。

關(guān)鍵詞：成本核算；全成本核算；成本控制

一、目前全成本核算工作中出現(xiàn)的問題

1.醫(yī)院各級管理人員對全成本核算認識模糊，觀念滯后。錯誤將成本核算工作作為分配績效獎金的工具，從根本上違背了成本核算的初衷。許多醫(yī)院的成本核算工作僅僅是為分配獎金需要而進行簡單的收支核算，而沒有嚴格按照全成本核算的方法進行費用核算，造成許多科室賬面結(jié)余很多，而醫(yī)院總收支結(jié)余卻很少甚至為零的情況。以科室為基礎(chǔ)的成本核算法，主要針對責任成本，這就導(dǎo)致了醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生的資金消耗不能以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不能準確將費用成本分攤到成本核算對象身上，這種成本核算方法忽視了會計核算和成本核算的聯(lián)系性，使得成本核算偏離了本來目標。

2.各部門之間協(xié)調(diào)不夠，缺少有效的溝通。全成本核算事關(guān)醫(yī)院每個層面。當前，財務(wù)部門承擔了全成本核算工作，在職能級別上，財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)科室并列，彼此之間不具備任何領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這無疑會導(dǎo)致財務(wù)部門在開展成本核算時，無法掌握一手準確的財務(wù)信息，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和有效性嚴重縮水。一旦出現(xiàn)問題，各部門間相互推卸責任，直接影響成本核算工作效率。

3.信息化程度不夠完善。許多醫(yī)院使用的財務(wù)分析軟件、成本核算軟件都不是由同一家IT公司研發(fā)，因此，很多醫(yī)院由于資金預(yù)算和技術(shù)門檻限制，沒有將各軟件實現(xiàn)平滑對接，成為阻礙財務(wù)信息共享的最大障礙，大大削弱了成本核算信息的真實性，增大了財務(wù)成本核算工作壓力。

4.費用的分攤方法不盡科學(xué)，有失公平。按照會計工作制度，醫(yī)院經(jīng)營的成本費用可用兩種方法計入，即直接成本法和間接成本法。前者是指醫(yī)院開張各種正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的成本費用。例如：醫(yī)生護士的工資獎金、行政支出、醫(yī)療器材采購費、藥品采購費、固定資產(chǎn)折舊費、員工社會保障費和其他費用支出。同直接成本相比，為維護正常的醫(yī)療活動間接產(chǎn)生的各項支出為間接成本費用，例如：住院、后期服務(wù)等部門產(chǎn)生的費用；后勤人員的工資獎金等；醫(yī)院各部門固定資產(chǎn)所發(fā)生的損耗，以及水電費用和物業(yè)管理費用；為醫(yī)院職工開展文娛活動的支出、財務(wù)管理費用以及培訓(xùn)經(jīng)費等。

5.沒有將全成本核算與成本控制、預(yù)算管理相結(jié)合。從實際情況，很多醫(yī)院將績效工資的結(jié)算作為全成本的主要目的，一旦績效工資發(fā)放完畢，也就意味著成本核算工作的中止，缺乏持續(xù)性。沒有很好地將成本核算與預(yù)算執(zhí)行緊密聯(lián)系在一起，缺少一套健全完善的預(yù)算執(zhí)行效果考核機制。大多員工對成本管理和預(yù)算執(zhí)行知之甚少，成本控制觀念不強，難以真正實現(xiàn)成本控制和優(yōu)化的目標。

二、解決全成本核算中問題的對策

1.加大宣傳力度，全面普及成本核算知識。要在全醫(yī)院范圍內(nèi)加強成本控制教育和宣傳，提高大家的節(jié)約意識，要充分發(fā)揮報刊欄、OA系統(tǒng)等內(nèi)部信息發(fā)布平臺的作用，在全院范圍普及和推廣全成本核算知識和觀念。對后勤工種例如護士、采購、藥師等崗位人員開展系統(tǒng)的培訓(xùn)，共同學(xué)習和討論成本管理難題，鼓勵大家積極尋找最佳成本控制途徑。開展全面的全成本核算，是一項長期艱巨的工作任務(wù)，也是各部門領(lǐng)導(dǎo)認真重視、各部門互相配合、全院員工踴躍參與的一個過程。

2.落實責任機構(gòu)，成立成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組。要成立專門成本核算工作小組，由醫(yī)院主要負責人擔任組長和副組長，各部門領(lǐng)導(dǎo)人為組成員，保持順暢溝通，優(yōu)化工作效率。財務(wù)部門負責常規(guī)的成本核算工作，內(nèi)部設(shè)置成本會計崗位，每個核算項目指定專人負責核算，并按期向財務(wù)部門匯報有關(guān)成本核算工作情況。各部門領(lǐng)導(dǎo)人負責本部門成本核算信息的真實性和正確性。

3.整合現(xiàn)有信息資源，實現(xiàn)信息共享。在當前條件下，要匯集整理醫(yī)院財務(wù)專業(yè)軟件、信息系統(tǒng)等軟件提供的所有信息，將零散無序的信息整合成系統(tǒng)有條理的信息資源庫，逐步實現(xiàn)信息自動化管理。將全體醫(yī)生護士、支出明細、衛(wèi)生服務(wù)成本等財務(wù)項目進行編碼，并按標準建立相互對照關(guān)系，成立HIS系統(tǒng)中間數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各軟件之間的流暢對接。不斷提高財務(wù)工作者的微機操作水平，促使其提高電腦操作技能，最終實現(xiàn)會計核算一體化的目標，此時會計工作者在面對任何一筆財務(wù)項目時，既可實現(xiàn)成本算也可也完成會計核算的任務(wù)，促使會計核算與科室成本核算有機結(jié)合在一起，實現(xiàn)信息資源共享，提高財務(wù)工作效率。

4.結(jié)合醫(yī)院自身的經(jīng)營實際狀況，采用便于理解和科學(xué)、經(jīng)濟的分攤模式。按照費用性質(zhì)分類，以收益性、相關(guān)性等原則為前提挑選一套最科學(xué)合理的費用成本分攤方法，一旦被確定，單個會計核算期內(nèi)必須保持固定不變。例如：對于清潔費、電費、租金等直接成本可以通過大戶剝離的方法分攤，對上述費用支出相對較大的科室部門單獨計量，直接計算發(fā)生的成本費用，并計入到對應(yīng)的部門名下，分攤時要在公攤費用中去除該類成本，以免重復(fù)分攤。像器械清洗費、辦公開銷等間接成本，可以使用系數(shù)法進行分攤，即用全醫(yī)院的單位消毒成本，乘以部門的總數(shù)，得到部門消毒總費用；對于門診、其他費主營業(yè)務(wù)成本可按部門業(yè)績例如治療人數(shù)、經(jīng)營收入等進行分攤；后勤保障組成本可按照工時多少分攤后勤人員的工資福利費用，對后期工作中消耗的材料以實際消耗數(shù)計入后勤管理部門等。

5.在全成本核算的工作基礎(chǔ)上編制醫(yī)院全面預(yù)算，建立成本預(yù)算控制體系。系統(tǒng)科學(xué)地分析全成本核算完成后形成的信息材料后，編制財務(wù)費用、采購預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算以及損益表預(yù)算等。并按全成本核算法將成本費用分攤到具體核算單位項目，建立起一個科學(xué)全面的成本預(yù)算控制機制。成本核算期結(jié)束以后，比較分析預(yù)算與實際發(fā)生費用，及時總結(jié)原因，認真分析，查明原因，明確責任，提出應(yīng)對措施。

結(jié)語

真正實現(xiàn)全成本核算還有很長一段路要走，事關(guān)醫(yī)院全局、各部門科室和內(nèi)部治理機制、財務(wù)優(yōu)化等方方面面，要充分發(fā)揮廣大醫(yī)院職工的聰明才智，勇于面對困難、迎難而上，為提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平獻言建策，努力提高衛(wèi)生行業(yè)服務(wù)質(zhì)量。（作者單位：江蘇省南通市南通大學(xué)附屬醫(yī)院財務(wù)科）

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