楊 青，錢自強

（皖西學院 財務處，安徽 六安237012）

近年來隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，國家加大了對科學技術研究的投入，2010年我國共投入科研經(jīng)費7 062.6億元，其中高校和政府科研機構投入1 783.7億元，從20世紀90年代以來高?？茖W技術研究已經(jīng)成為中國科技戰(zhàn)線的主力軍［1］。高等學校承擔科學技術研究產(chǎn)生了一大批科研成果和無形資產(chǎn)，為國家科技發(fā)展和經(jīng)濟建設做出了直接貢獻。但是現(xiàn)行的高校財務管理制度和事業(yè)單位財務規(guī)則都沒有對高校利用國家科研經(jīng)費所形成的科研無形資產(chǎn)管理和核算做出更明確詳盡的規(guī)定。2012年4月1日實施的事業(yè)單位財務規(guī)則指出事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應當計入事業(yè)支出。在現(xiàn)行的高校會計制度中規(guī)定高等學校取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，計入事業(yè)支出。在2009年高校會計制度（征求意見稿）中，將科研經(jīng)費使用記入科研支出，并沒有對科研支出后所形成的成果做出進一步的規(guī)定。同時在無形資產(chǎn)的核算中只規(guī)定了外購和捐贈的無形資產(chǎn)。隨著高?？蒲薪?jīng)費投入加大，各種專利和非專利技術大量形成，高校無形資產(chǎn)的財務管理和核算已經(jīng)不能適應當前形式的發(fā)展和高?？蒲袩o形資產(chǎn)管理的需要。

一、高?？蒲薪?jīng)費及無形資產(chǎn)的財務管理現(xiàn)狀及問題

1、高?？蒲薪?jīng)費支出的合理性缺乏有效監(jiān)管

現(xiàn)行的高校科研水平的評價體系中縱向和橫向科研經(jīng)費的到賬情況作為評價個人和學校科研能力的重要指標，學校為了鼓勵教職工申請課題獲取科研經(jīng)費，對下?lián)芎团涮椎目蒲薪?jīng)費，除去管理部門提取的部分管理費外，其余歸項目組成員自行支配，對于各項支出只要符合財務手續(xù)就可以隨意開支，對經(jīng)費使用的合理性缺乏有效監(jiān)管。

對于財務部門來說，科研經(jīng)費的管理僅限于記錄收入、支出和提供財務信息。財務部門主要對科研經(jīng)費到賬進行記錄，按科研管理部門提供的經(jīng)費撥款和配套單為科研項目、個人或單位撥入預算以及管理費。財務部門對項目組成員支出進行合法性審核和記錄，直至項目結束，提供財務信息。

高校申報高水平課題時已進行了大量的前期準備工作，甚至成果已經(jīng)初見端倪，主要是利用學校已有的設備、資源，所發(fā)生的大量費用已經(jīng)發(fā)生并記入的教育事業(yè)支出中，甚至有的課題在結項后才撥入余下的5%～10%經(jīng)費，很顯然下?lián)艿目蒲薪?jīng)費沒有完全用于申報的科研項目。

2、對高?？蒲袩o形資產(chǎn)管理與核算制度的不完善造成科研成果的流失

由于高校對科研成果的無形資產(chǎn)尚未建立有效的管理和核算制度，沒有將科研形成的非專利技術、專利技術和版權等無形資產(chǎn)入賬管理，無形資產(chǎn)又因其使用壽命、未來使用價值及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益均有不確定性，科研過程中發(fā)生的費用已列入各期事業(yè)支出，往往不能準確計算其成本。這些問題不利于高校科研資產(chǎn)的保全，也不利于科研成果的考量和價值的體現(xiàn)［2］，從而造成高?？蒲薪?jīng)費浪費、科研成果和無形資產(chǎn)流失，形成國家和高校投入經(jīng)費、技術成果和無形資產(chǎn)變成個人辦公司、技術入股賺取經(jīng)濟利益的情形［3］。因此要建立科學的高?？蒲袩o形資產(chǎn)管理制度，完善高?？蒲袩o形資產(chǎn)的量化管理及會計核算，保護和利用好高?？蒲袩o形資產(chǎn)，讓高?？蒲袩o形資產(chǎn)在高校和國家經(jīng)濟建設中發(fā)揮更大的作用。

3、高?？蒲薪?jīng)費財務管理的信息化仍處于較低水平

我國科研經(jīng)費的財務管理目前在對經(jīng)費的使用合理性僅由各個科研項目的承擔者負責，沒有將整個申報、撥款、使用和結題的整個過程通過信息化系統(tǒng)進行整合，各自為政，不僅造成了資源的浪費，還使得管理過程脫節(jié)，特別是財務管理的過程無法得到財政部門及課題經(jīng)費撥付者的監(jiān)管。

二、高?？蒲袩o形資產(chǎn)的財務管理與核算對策探討

科研經(jīng)費管理是科研管理的核心內(nèi)容之一，是科研工作正常進行并能取得預期成果的重要保障，貫穿于整個科研項目始終，它是科研項目質(zhì)量控制的重要組成部分。科研經(jīng)費的嚴格管理可以保障科研經(jīng)費的合理應用和科研項目的順利進行，同時也可以在杜絕科研經(jīng)費挪用濫用，防止科研腐敗方面起到較大作用。

1、加強科研經(jīng)費的預算管理

預算是為了完成特定的目標，以貨幣或現(xiàn)金流量的形式對單位未來某一特定時期經(jīng)濟活動所作的系統(tǒng)而詳細的表述，是對單位所擁有的有限資源進行合理的安排。預算管理是單位圍繞預算而開展的一系列管理活動，它是在單位目標的指引下，通過預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析、預算考評等一系列活動，來提高單位管理水平。加強預算管理是對科研經(jīng)費管理的一項行之有效的辦法，即要求在科研項目申報時相關組織管理及技術部門就要對科研項目的經(jīng)費預算進行嚴格的審查，其中包括人員經(jīng)費、管理費、差旅費、設備購置、設備使用費、專用材料、燃料與動力、調(diào)研、相關文獻查閱及檢測費、鑒定評審費、專利費等相關費用的預算及所占的比例是否合理進行評審。當申報的科研經(jīng)費撥款下達后，科研管理部門應根據(jù)相關的配套經(jīng)費及科研撥款數(shù)額對相關的科研經(jīng)費預算進行調(diào)整，以保證經(jīng)費預算執(zhí)行的科學性?？蒲薪?jīng)費預算一經(jīng)確定，原則上不得更改。科研經(jīng)費報銷時需提交科研經(jīng)費預算執(zhí)行情況，以保證財務處對科研經(jīng)費支出的合理性進行監(jiān)管。當項目進行到一半時，要進行科研項目的執(zhí)行進行事中控制，包括預算的執(zhí)行情況。在科研項目結項時要提供科研經(jīng)費的決算書，并要對預決算差異進行分析，找出原因，總結經(jīng)驗，為下次項目申報打好基礎。

2、提高高校科研經(jīng)費及無形資產(chǎn)管理信息化水平

科研經(jīng)費管理的項目眾多，數(shù)據(jù)繁雜且時間跨度一至數(shù)年不等，導致其僅靠人力管理的難度很大，實現(xiàn)信息化管理是大勢所趨，也是實現(xiàn)科研訓練現(xiàn)代化管理的首要工作之一。一個規(guī)范的、科學的經(jīng)費管理模板必須兼顧科研經(jīng)費運作的收、支、存各個環(huán)節(jié)，也應兼顧到經(jīng)費運作所涉及到的人員如財務處、科研管理者及科研項目負責人等?？蒲薪?jīng)費管理信息化的模塊可以包括下?lián)?、到賬、預算、支出、報賬、結賬及無形資產(chǎn)管理等模塊，每個模塊都要經(jīng)過申報、審核和執(zhí)行3個步驟，各個模塊要環(huán)環(huán)相扣，形成一條嚴謹?shù)墓ぷ麈?，從而使科研?jīng)費的管理工作更加清晰明了，更加嚴密合理。每個工作流程應包括如下內(nèi)容：（1）課題經(jīng)費的下?lián)?，主要包括下?lián)芙?jīng)費的文件號、課題名稱、下?lián)軉挝?、下?lián)苋掌?、課題負責人、撥款金額、完成時間等。（2）課題經(jīng)費的到賬，根據(jù)銀行財務到賬記錄和科研處配套經(jīng)費文件，錄入實際到賬配套金額，可以一次性錄入、分次錄入或根據(jù)執(zhí)行進度錄入，也可以根據(jù)款項到賬進度錄入，對課題負責人通知。（3）課題經(jīng)費預算的錄入，根據(jù)下?lián)芙?jīng)費、配套經(jīng)費限額及課題任務預算書，對不同經(jīng)費來源分別編制經(jīng)濟科目預算，申報且經(jīng)審核后執(zhí)行，一旦確定不得隨意更改。（4）科研經(jīng)費的支出，科研人員發(fā)生支出需報銷時，根據(jù)財務規(guī)定整理好合理合法單據(jù)，在預算范圍內(nèi)提交網(wǎng)上報銷申請，經(jīng)科技處等相關人員逐級審核后，并通知報銷人。報銷人持已經(jīng)過初步審核并打印的報銷單據(jù)及憑證到財務窗口進行最終審核并支付，校內(nèi)支付可以通過內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單進行結算，流程同上。（5）科研經(jīng)費的結賬，科研項目完成以后，對相關費用清算，根據(jù)規(guī)定對結余經(jīng)費處理，進行項目結賬，打印項目決算表、預決算分析表，并對產(chǎn)生的無形資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)賬處理。（6）無形資產(chǎn)管理，對能夠形成和符合標準的無形資產(chǎn)進行信息化動態(tài)管理，按科研項目決算單的相關信息記入無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對發(fā)生的相關后續(xù)費用進行變動處理，每年管理部門需組織有關部門專家對高?？蒲袩o形資產(chǎn)進行評估，如發(fā)生減值等行為，需進行無形資產(chǎn)核減處理，以保證無形資產(chǎn)的真實可靠。同時高校科研無形資產(chǎn)管理應當和固定資產(chǎn)一樣進行管理，由國有資產(chǎn)管理的相關部門進行管理，并錄入國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進行動態(tài)管理。

3、改進高校無形資產(chǎn)的會計核算

高校科研無形資產(chǎn)可分為商標權、專利權、非專利技術和著作權4種。這4種無形資產(chǎn)都應當是教職工利用學校的資產(chǎn)和經(jīng)費進行的職務發(fā)明及創(chuàng)造的。高?？蒲袩o形資產(chǎn)的核算可以參照企業(yè)無形資產(chǎn)的核算，分成兩個階段即在研究和開發(fā)階段，高?？蒲袩o形資產(chǎn)研究階段是指獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，也就是科研項目立項以前所做的準備工作。高?？蒲袩o形資產(chǎn)開發(fā)階段是指指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，也就是從科研立項開始到形成專利、非專利技術和版權等無形資產(chǎn)的這一過程。

在現(xiàn)行的會計制度下對研究階段的核算不做處理，在開發(fā)階段的核算可以稍做處理，即對立項后形成的無形資產(chǎn)進行會計核算，可以參照固定資產(chǎn)的核算，即科研項目進行結賬提供一份科研結項決算，在決算中進行全成本核算［4］（P53-58）包括校內(nèi)資產(chǎn)使用費、科研項目人員勞務費（包括應分配進入此科研項目的人員工資）、材料費（低值易耗品）、科研業(yè)務費等方面，此結項決算通過科研處組織的相關專家認證通過后，提交給財務處，財務人員根據(jù)此決算書編制如下會計分錄：借 無形資產(chǎn) 貸 事業(yè)基金。并每年根據(jù)高?？蒲袩o形資產(chǎn)的評估結果，實時把無使用價值的無形資產(chǎn)進行核銷和調(diào)整，以保證無形資產(chǎn)的真實，做如下會計分錄：借 事業(yè)資金 貸 無形資產(chǎn)。每年高校財務報告附注中要進行披露科研無形資產(chǎn)的基本情況，包括數(shù)量、金額、核銷和調(diào)整情況，以供外部會計資料的使用者查閱。高?？蒲袩o形資產(chǎn)形成以后需保有專用技術或?qū)＠麢嘈枥U納各種費用，繼續(xù)在科研項目經(jīng)費中支出，做如下會計分錄：借 事業(yè)支出貸 銀行存款，同時：借 無形資產(chǎn) 貸 事業(yè)基金。

由于高?？蒲袩o形資產(chǎn)有一定的時效性，隨著時間的推移，有些無形資產(chǎn)的價值在下降，所以財政和教育部門要鼓勵高校加大科研無形資產(chǎn)的推廣和投資，以保證科技成果的轉(zhuǎn)化。在這個過程中有些人利用管理漏洞將科研無形資產(chǎn)變成私人的，將專利權和非專利技術作為個人辦公司和企業(yè)的資本，有的人利用專利權和非專利技術作為公司股份入股，從而使得高校無形資產(chǎn)流失，所以高校要加強科研無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化管理，明晰高?？蒲袩o形資產(chǎn)的產(chǎn)權，使得無形資產(chǎn)保值增值。投資時做如下分錄：借 對外投資 貸 無形資產(chǎn)，同時，借：事業(yè)基金——一般基金 貸：事業(yè)基金——投資基金。對用無形資產(chǎn)對外進行投資獲得回報后可以將一定比例的報酬作為對個人獎勵，同時鼓勵發(fā)明人在投資企業(yè)掛職或兼職，獲得收入，同時與生產(chǎn)一線接觸，獲取更多的經(jīng)驗，為從事下一步的研究，獲得更多的科研成果和經(jīng)費，保證了研究者的積極性，使得國家、學校獲得收益，又能鼓勵科研成果的轉(zhuǎn)化。獲得投資回報時作如下會計分錄：借 銀行存款 貸 應繳財政專戶款——科研成果轉(zhuǎn)化收入。

［1］董潔.新形勢下的高校科研管理［J］.江蘇大學學報（高教研究版），2002，（4）：38-39.

［2］溫佐望，曹聰靈.高?？蒲匈Y產(chǎn)管理存在的問題及改進建議［J］.財會月刊，2008，（6）：21-22.

［3］李青.淺談科研院所無形資產(chǎn)的流失與防范［J］.時代經(jīng)貿(mào)，2007，（66）：69-70.

［4］李智敏.高等學校科研項目管理的全成本控制研究［D］.廈門：廈門大學（碩士學位論文），2005.