徐艷梅

摘要：目前商業(yè)銀行普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后、司法協(xié)助流程不完善、信息技術(shù)未充分應(yīng)用等問題，極易引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。本文從應(yīng)用信息技術(shù)完善控制流程、建立新金融產(chǎn)品推廣和運(yùn)作機(jī)制、落實(shí)崗位責(zé)任制、梳理特殊業(yè)務(wù)流程以規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行闡述，旨在健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)監(jiān)督 風(fēng)險(xiǎn)防控

一、引言

當(dāng)前國(guó)內(nèi)金融業(yè)發(fā)展迅速，各商業(yè)銀行在加大金融改革力度的同時(shí)，大力推動(dòng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新，扎實(shí)推進(jìn)金融服務(wù)現(xiàn)代化，全面提升金融服務(wù)與管理水平的過程中，內(nèi)部控制制度的建立、健全相對(duì)滯后，內(nèi)控執(zhí)行力、案件防控能力等方面還存在許多不足，案件頻發(fā)，導(dǎo)致商業(yè)銀行屢屢遭到監(jiān)管部門行政處罰和承擔(dān)民事賠償責(zé)任，既造成銀行資金損失，又損害銀行的社會(huì)形象。因此，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

（一）信息技術(shù)迅速應(yīng)用，商業(yè)銀行未能建立配套的內(nèi)控流程

信息技術(shù)的迅速應(yīng)用，使商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員核算工作效率大大提高，大規(guī)模的會(huì)計(jì)核算成為可能，促進(jìn)了商業(yè)銀行的快速發(fā)展，但是實(shí)際工作中，商業(yè)銀行未能根據(jù)新的核算模式，及時(shí)完善新模式下的內(nèi)部控制流程，主要體現(xiàn)在以下兩方面：數(shù)據(jù)集中，會(huì)計(jì)監(jiān)管手段發(fā)展滯后；網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，犯罪分子從中找到洗錢等非法活動(dòng)的可乘之機(jī)。

（二）金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新

當(dāng)前各家商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，金融產(chǎn)品創(chuàng)新周期縮短，新金融產(chǎn)品不斷推出，必須具有風(fēng)險(xiǎn)管理的前瞻性，制定新的會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督流程與之相適應(yīng)，來防范和化解經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)創(chuàng)新過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際工作中，為爭(zhēng)搶市場(chǎng)份額，有的新產(chǎn)品未經(jīng)過充分的論證或試運(yùn)行即對(duì)外推廣，新的會(huì)計(jì)核算規(guī)定和內(nèi)控流程難以及時(shí)制定、更新和完善，在業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中極易產(chǎn)生內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱環(huán)節(jié)。另一方面，由于工作時(shí)間長(zhǎng)、壓力大，各行重業(yè)績(jī)輕學(xué)習(xí)的情況普遍存在，各項(xiàng)新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)大都由會(huì)計(jì)主管等少數(shù)人參加，再根據(jù)自己的理解組織柜員學(xué)習(xí)，一線會(huì)計(jì)人員和產(chǎn)品推廣人員難以及時(shí)、準(zhǔn)確掌握新產(chǎn)品知識(shí)，不能準(zhǔn)確指導(dǎo)客戶使用新產(chǎn)品，客戶在新產(chǎn)品應(yīng)用中與銀行產(chǎn)生矛盾，銀行因此承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

（三）金融機(jī)構(gòu)實(shí)施網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行

當(dāng)前各銀行秉承“以效益為核心”的經(jīng)營(yíng)理念，不斷深化改革，進(jìn)行網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型，就是將銀行網(wǎng)點(diǎn)由以前的核算型向營(yíng)銷型轉(zhuǎn)化、網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)人員也由核算型向營(yíng)銷型轉(zhuǎn)化，并在網(wǎng)點(diǎn)考核激勵(lì)機(jī)制和網(wǎng)點(diǎn)柜臺(tái)設(shè)置等方面進(jìn)行了調(diào)整，在此過程中，內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，具體表現(xiàn)在以下三方面：

1.現(xiàn)行考核激勵(lì)機(jī)制、人才選拔機(jī)制的傳導(dǎo)作用，不利于內(nèi)控執(zhí)行。

銀行網(wǎng)點(diǎn)由核算型向營(yíng)銷型轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)主管轉(zhuǎn)為營(yíng)運(yùn)主管，前臺(tái)柜員由核算型向營(yíng)銷型轉(zhuǎn)變，并施以嚴(yán)格的以營(yíng)銷業(yè)績(jī)?yōu)楹诵牡目己思?lì)約束機(jī)制，在這種考核激勵(lì)約束機(jī)制的壓力下容易形成會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管疏漏。各行均以營(yíng)銷業(yè)績(jī)作為衡量機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提拔任用和業(yè)績(jī)考評(píng)的主要標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的金融形勢(shì)面前，各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在上述雙重壓力下，重業(yè)績(jī)輕風(fēng)險(xiǎn)，很可能自身直接作出或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作出一些短期行為。此外，考核激勵(lì)機(jī)制明顯向營(yíng)銷崗位傾斜，一些優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)而競(jìng)聘專職營(yíng)銷崗位，會(huì)計(jì)人才的流失使現(xiàn)行會(huì)計(jì)崗位人員的整體專業(yè)水平下降，風(fēng)險(xiǎn)防范能力大大降低。

2.柜臺(tái)設(shè)置分類簡(jiǎn)單，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

各商業(yè)銀行根據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)是否涉及現(xiàn)金，分設(shè)高柜區(qū)和低柜區(qū)。將涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)放在封閉式的安全系數(shù)較高的高柜，而一些非現(xiàn)金業(yè)務(wù)則在開放式的低柜區(qū)辦理，以方便客戶和銀行員工的交流，促進(jìn)產(chǎn)品銷售，但低柜區(qū)的開放式的辦公環(huán)境，不僅存在重要空白憑證和印章等重要物品遺失或被盜用的風(fēng)險(xiǎn)，還存在系統(tǒng)被他人冒操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，有章不循。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》 第二十八條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。但在實(shí)際工作中，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)化流程、有章不循；個(gè)別會(huì)計(jì)人礙于情面，憑著自己對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的理解，打內(nèi)控制度的“擦邊球”，有章不循，埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）一些業(yè)務(wù)流程不合理，相關(guān)內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)

比如法院查詢、凍結(jié)、扣劃方面，尤其是扣劃流程上，各行做法不盡相同，常見的做法有二種：第一種做法是：銀行要求法院同時(shí)出具《解凍通知書》和《扣劃通知書》，由柜員先解凍，再扣劃，在此過程中需人工壓縮解凍和扣劃時(shí)間差，以防在解凍與扣劃的間隔期間款項(xiàng)被客戶通過網(wǎng)上銀行劃轉(zhuǎn)或在其他柜臺(tái)支用。這樣操作一方面法官有異議，認(rèn)為法律沒有要求其在扣劃的同時(shí)出具《解凍通知書》，而且在上述時(shí)間內(nèi)資金被劃轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)被轉(zhuǎn)嫁給了法院，所以不予配合；另一方面盡管柜員爭(zhēng)分奪秒地操作，也不能保證萬無一失。第二種做法是：商業(yè)銀行先受理法院扣劃通知，并根據(jù)客戶當(dāng)時(shí)資金情況出具扣劃回執(zhí)，在非營(yíng)業(yè)時(shí)間解凍后將款項(xiàng)扣至內(nèi)部賬戶，然后劃至法院指定賬戶，這種做法與第一種做法相比，資金被客戶劃轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)小一些，但是一旦被客戶從電子渠道劃轉(zhuǎn)，則銀行無法按照扣劃回執(zhí)內(nèi)容扣劃相關(guān)款項(xiàng)，結(jié)果必然要承擔(dān)法律責(zé)任，即使能夠足額扣劃款項(xiàng)，但是在未劃出款項(xiàng)時(shí)即出具扣劃回執(zhí)也不恰當(dāng)。以上二種做法的差別就在于操作的時(shí)間不同，流程相似。

三、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建議對(duì)策

（一）充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，完善控制流程

將內(nèi)控要求置于核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)之中，充分利用現(xiàn)代科技優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮科技控制硬性約束，減少人為干預(yù)。目前，國(guó)外先進(jìn)的商業(yè)銀特別是有影響力的國(guó)際化大銀行的內(nèi)控技術(shù)已經(jīng)達(dá)到可以主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，相比之下國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行在內(nèi)控管理技術(shù)上存在較大差距。因此，必須注重技術(shù)和管理方法的創(chuàng)新，積極推進(jìn)內(nèi)控管理工具的開發(fā)和運(yùn)用。

1.通過技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理內(nèi)容的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

要利用信息技術(shù)集中分析引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的各種驅(qū)動(dòng)因素，制定針對(duì)關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)、關(guān)鍵人員的風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，做好數(shù)據(jù)收集、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)測(cè)，新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等工作。

2.利用信息技術(shù)建立預(yù)警系統(tǒng)。

通過設(shè)立參數(shù)，利用信息技術(shù)建立預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)外部信息預(yù)測(cè)、評(píng)估、判斷以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過程的監(jiān)控，根據(jù)業(yè)務(wù)的重要程度、金額大小、危害程度，劃分為“高、中、低”三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，實(shí)施預(yù)警，對(duì)不同等級(jí)的預(yù)警實(shí)行分級(jí)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人，實(shí)行“人控”和“機(jī)控”結(jié)合，前后臺(tái)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)和部門聯(lián)動(dòng)，及時(shí)有效地實(shí)施監(jiān)管。

3.利用信息技術(shù)，加強(qiáng)與其他系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)。

利用信息技術(shù)共享外聯(lián)系統(tǒng)的信息，加強(qiáng)對(duì)開戶單位或個(gè)人的身份證件實(shí)名制審查查，包括將身份證與公安局的身份證信息進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查，對(duì)持護(hù)照開戶的客戶與我國(guó)相關(guān)管理部門護(hù)照信息進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查，把好開戶的準(zhǔn)入關(guān)，使犯罪分子無機(jī)可乘。

（二）建立新金融產(chǎn)品推廣和運(yùn)作機(jī)制，成功推廣新產(chǎn)品

在新金融產(chǎn)品出臺(tái)之前，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性管理，先成立項(xiàng)目組充分論證，在建立了比較嚴(yán)密的操作規(guī)程后再推廣。并定期組織內(nèi)控管理人員和各部門的業(yè)務(wù)骨干對(duì)業(yè)務(wù)制度、流程全面梳理；在全面梳理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)查找目前業(yè)務(wù)規(guī)章制度中存在的流程不清晰、規(guī)定與實(shí)際操作脫節(jié)等問題，查找業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)管理疏漏或薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案，并監(jiān)督整改。建立起成熟的新產(chǎn)品推廣和運(yùn)作機(jī)制，成功推廣新產(chǎn)品，避免出現(xiàn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行在同業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）增強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，落實(shí)崗位責(zé)任制

1.首先做到“風(fēng)險(xiǎn)防范從高層抓起”，建立良好的內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境。

各單位的高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，針對(duì)當(dāng)前重業(yè)務(wù)發(fā)展輕風(fēng)險(xiǎn)控制的情況，高層領(lǐng)導(dǎo)必須調(diào)整思路，處理好內(nèi)控管理與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，銀行業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)當(dāng)是可持續(xù)地發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展必須以有效的內(nèi)控管理作保障。因此管理層級(jí)必須首先正確處理好兩者之間的關(guān)系，要清楚內(nèi)控管理并非業(yè)務(wù)發(fā)展的障礙，充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)事故當(dāng)事人、管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究，尤其是加強(qiáng)對(duì)上級(jí)管理機(jī)構(gòu)的責(zé)任再追究，給內(nèi)控制度一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。

2.完善會(huì)計(jì)主管委派制度，提高基層機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

商業(yè)銀行推行基層機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主管委派制度之初，對(duì)防范會(huì)計(jì)人員操作風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障內(nèi)控制度運(yùn)行有效性發(fā)揮了重要作用。然而近年來，會(huì)計(jì)主管被賦予了營(yíng)銷和會(huì)計(jì)管理雙重身份，其獨(dú)立性、客觀性、公正性被削弱，在業(yè)務(wù)發(fā)展和安全運(yùn)行間舉棋不定。商業(yè)銀行要積極完善委派會(huì)計(jì)主管制度，確保委派會(huì)計(jì)主管不受營(yíng)銷指標(biāo)的束縛，對(duì)其考核管理由上級(jí)會(huì)計(jì)管理部門進(jìn)行，保證其獨(dú)立性、客觀性、公正性，對(duì)柜面操作風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高基層機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

3.提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，落實(shí)崗位責(zé)任制。

內(nèi)控管理是一個(gè)全員參與的過程，各行應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計(jì)劃，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)，增強(qiáng)員工識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。尤其是面對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁的狀況，必須加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。一方面，人事部門要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入管理，確保從業(yè)人員具備較高的專業(yè)水平以及職業(yè)道德素養(yǎng)。對(duì)于新上崗的人員要先行培訓(xùn)并舉辦上崗考試，實(shí)行資格認(rèn)證，把好準(zhǔn)入關(guān)。另一方面，各商業(yè)銀行要督促會(huì)計(jì)人員保持專業(yè)勝任能力，定期對(duì)進(jìn)行后續(xù)教育和訓(xùn)練，讓他們掌握近期的新文件新知識(shí)，并進(jìn)行崗位資格考試，凡考試不合格者不得在相關(guān)崗位工作。與此同時(shí)，各行應(yīng)根據(jù)崗位分工制定明確的崗位責(zé)任制，在配備保險(xiǎn)柜等硬件設(shè)備的同時(shí)，對(duì)員工進(jìn)行安全教育，加強(qiáng)印章等重要物品和重要空白憑證保管，人暫時(shí)離崗時(shí)電腦鎖屏，責(zé)任落實(shí)到人。

4.改革考核激勵(lì)約束機(jī)制，提高內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

建立和完善針對(duì)各層級(jí)員工的激勵(lì)約束機(jī)制，改變當(dāng)前把產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)作為主要績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的狀況，結(jié)合憑證差錯(cuò)率等安全運(yùn)營(yíng)指標(biāo)、業(yè)務(wù)量指標(biāo)等完成情況，通過制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實(shí)配套的獎(jiǎng)懲，促進(jìn)員工責(zé)權(quán)利的有機(jī)統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（四）梳理特殊業(yè)務(wù)流程，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)和糾紛

對(duì)諸如法院凍結(jié)、扣劃事項(xiàng)的流程進(jìn)行梳理，由會(huì)計(jì)人員和程序研發(fā)項(xiàng)目組成員共同研究方案，對(duì)某一筆案件在首次凍結(jié)時(shí)即由系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別產(chǎn)生一個(gè)事故序號(hào)，該序號(hào)定為十位，前二位是被凍結(jié)單位的第幾筆凍結(jié)事項(xiàng)，首次凍結(jié)則為00；第三至第八位是首次凍結(jié)時(shí)間；第九、十位是某一筆凍結(jié)事項(xiàng)的第幾次續(xù)凍。例如：A單位在2011年2月1日被甲法院凍結(jié)一筆，在此之前無被凍結(jié)事項(xiàng)，則系統(tǒng)在柜員操作時(shí)產(chǎn)生事故序號(hào)為0111020100；如甲法院在截止日前第一次續(xù)凍，則事故序號(hào)為0111020101；第二次續(xù)凍時(shí)事故序號(hào)為0111020102等，依此類推。如果乙法院在2011年8月5日凍結(jié)A單位存款，則事故序號(hào)為0211080500，依此類推。在法院扣劃時(shí)會(huì)計(jì)人員輸入該筆凍結(jié)事項(xiàng)最后一次的事故序號(hào)等要素，由系統(tǒng)自動(dòng)判斷，直接扣劃，不需先解凍，能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

當(dāng)前隨著金融全球化和自由化的推進(jìn)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行正在快速地與世界接軌，但在內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過程中暴露出許多問題，突出體現(xiàn)在：現(xiàn)行內(nèi)控不適應(yīng)信息技術(shù)的迅速發(fā)展、新產(chǎn)品不斷推出、網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型等方面，一些業(yè)務(wù)流程不合理，降低了風(fēng)險(xiǎn)防控水平。本文分析認(rèn)為，商業(yè)銀行迫切需要不斷建立、健全內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，將信息技術(shù)嵌入內(nèi)部控制運(yùn)行體系、建立成熟的新產(chǎn)品推廣運(yùn)行機(jī)制、堅(jiān)持業(yè)務(wù)發(fā)展和安全運(yùn)行并重、對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)制定嚴(yán)密的操作流程，以提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

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[3] 杜金富.不斷完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系[J].金融會(huì)計(jì)，2011年第7期。