趙征太

摘要：審計質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計工作水平的重要標(biāo)志，它影響著內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，關(guān)系到內(nèi)部審計的信譽和權(quán)威，是內(nèi)部審計工作必須重視的問題。審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量達(dá)到一定要求的重要基礎(chǔ)?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》對內(nèi)部審計質(zhì)量控制作出了具體的規(guī)定。本文主要探討建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題及對策。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部審計質(zhì)量；問題；對策

質(zhì)量控制是內(nèi)部審計管理體系中的重要一環(huán)。內(nèi)部審計工作的價值在很大程度上取決于審計結(jié)果的質(zhì)量?？陀^、可靠、及時和專業(yè)性的審計工作成果能夠為最高管理當(dāng)局和其他有關(guān)部門提供大量有用的信息，并建立和保持它們對內(nèi)部審計部門的信任。因此，每一個內(nèi)部審計部門都應(yīng)該建立有效的質(zhì)量控制制度。審計質(zhì)量控制實際上與人事管理和培訓(xùn)管理有著緊密的關(guān)系，因為在審計工作中，審計人員的素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量的一個極端重要的因素。因此，從嚴(yán)格把關(guān)，招收合格的審計人員，直到有計劃地對現(xiàn)有人員的各類培訓(xùn)，都成為保證審計工作質(zhì)量的有力措施[1]。

1、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)涵

內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第560節(jié)中對內(nèi)部審計部門的質(zhì)量控制作出了下述規(guī)定：內(nèi)部審計主任應(yīng)建立和堅持一項保證質(zhì)量的方案，以評價內(nèi)部審計部門的工作。這一方案的目的是合理地保證審計工作符合本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計部門的章程和其他適用的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量保證方案應(yīng)包括下列各項：（1）監(jiān)督；（2）內(nèi)部檢查；（3）外部檢查。“監(jiān)督”內(nèi)部審計師的工作，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行，以保證其符合內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計部門的政策和審計方案?！皟?nèi)部檢查”應(yīng)由內(nèi)部審計人員定期執(zhí)行，以評價執(zhí)行審計工作的質(zhì)量。檢查的執(zhí)行與任何其他內(nèi)部審計相同；對內(nèi)部審計部門進(jìn)行“外部檢查”，以評價該審計部門的工作質(zhì)量。執(zhí)行這種檢查的人員應(yīng)是獨立于該單位之外的、無實際或明顯的利害沖突的合格人員。這種檢查至少每三年進(jìn)行一次。檢查完畢后，應(yīng)編送正式的、書面的報告。該報告對該審計部門是否遵守內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，有時還應(yīng)包括改進(jìn)的建議。質(zhì)量控制系統(tǒng)由分級質(zhì)量監(jiān)督制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度組成。無論是哪一種形式的質(zhì)量控制，在實施控制過程中都涉及到一個控制依據(jù)問題，也就是在用以衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)問題。在談到審計工作質(zhì)量控制時所涉及到的審計標(biāo)準(zhǔn)，是對審計主體的要求。審計標(biāo)準(zhǔn)從對審計機(jī)構(gòu)條件和審計人員自身素質(zhì)的要求，到審計程序中的一些技術(shù)性要求都做出了明確的規(guī)定，為衡量審計工作質(zhì)量的高低提供了準(zhǔn)繩。內(nèi)部審計師協(xié)會所發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不僅僅提出了審計管理工作的各項標(biāo)準(zhǔn)，而且對審計計劃的制定、信息的檢查和評價、審計結(jié)果的提出和后續(xù)審查等各個方面都提出了要求；成為保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)[2]。

2、建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

2.1內(nèi)部審計工作的審計手段落后于會計核算的發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，電子信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，對審計人員和審計技術(shù)的要求也越來越高。而我國大多數(shù)審計人員計算機(jī)應(yīng)用能力較差，很多審計工作還停留在傳統(tǒng)的手工查賬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計電算化的普及程度。審計手段的落后，不僅增加了審計難度，還降低了審計效率，無法實現(xiàn)有限資源的合理配置，影響了審汁的發(fā)展。

2.2內(nèi)部審計技術(shù)方法落后

建筑企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)方法是內(nèi)部審計主體作用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，是內(nèi)部審計最新的技術(shù)方法。在西方國家，許多優(yōu)秀的建筑企業(yè)已經(jīng)開展了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計采用的審計技術(shù)方法落后，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計采用的技術(shù)方法還停留在賬項基礎(chǔ)審計向制度導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^渡時期。制度導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的核心是內(nèi)部控制，其視野局限于管理活動。公司治理強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險進(jìn)行及時、適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，但賬項基礎(chǔ)審計、制度導(dǎo)向?qū)徲嫸疾惶⒅仫L(fēng)險對食業(yè)的影響。因此，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計采取的技術(shù)方法落后，制約了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

2.3內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不強(qiáng)，綜合素質(zhì)偏低

從世界范圍來看，內(nèi)部審計普遍采取了通過職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過制定《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計法》等來規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為。我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計在人員配備方面存在以下幾點不足：（1）學(xué)歷偏低，內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育跟不上其職業(yè)的發(fā)展，分析問題的能力不足，基本技能和知識更新不夠，欠缺將計算機(jī)技術(shù)和法律知識應(yīng)用到審計實務(wù)中的能力，因此在應(yīng)對審計環(huán)境的急劇變化時缺乏應(yīng)對能力。（2）知識層面較為單一，不便于發(fā)散性思維，使得審計只能從憑證到賬面查找問題，難以在實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建}義或決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實性。我國建筑企業(yè)許多內(nèi)部審計人員來源于財會部門，對審計專業(yè)知識掌握較淺，難以在實施審計過程中作出正確的職業(yè)判斷，很可能導(dǎo)致審計失敗，嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。（3）部分審計人員缺乏職業(yè)道德觀念，審計作風(fēng)差，執(zhí)業(yè)時缺乏客觀公正性，不能嚴(yán)格遵守保密性原則，這些都制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。例如，內(nèi)部審計人員為了個人或其他利益，可能泄漏單位的機(jī)密資料，從事違法行為或接受來自對方的利益。

3、建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

3.1對審計依據(jù)實施質(zhì)量管理

建筑企業(yè)內(nèi)部審計的依據(jù)包括兩個方面。一是對審計主體主要是審計人員思想與行為的要求，它是審計人員在履行職責(zé)時必須依據(jù)的行為與職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。它一般包括審計獨立性、專業(yè)熟練性、工作范圍、審計工作的執(zhí)行、內(nèi)部審計人的管理、行為準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容。它是人們通常所說的“審計標(biāo)準(zhǔn)”、“職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)”以及審計法律法規(guī)。目前，除了國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《國際內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范》、部分國家制定了有關(guān)法律法規(guī)以外，許多國家的內(nèi)部審計職業(yè)組織也制定了類似的審計標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，一些大建筑企業(yè)還制定了本企業(yè)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。二是審計客體即有關(guān)管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的狀況必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。它又是審計人評價被審計管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的依據(jù)。它應(yīng)當(dāng)涵蓋建筑企業(yè)內(nèi)部所有的活動。除了法律法規(guī)、管理一般原則、國際組織或國家、行業(yè)組織頒布的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)外，這類標(biāo)準(zhǔn)的其他內(nèi)容主要是建筑企業(yè)自己制定的。一般由建筑企業(yè)董事會和最高層管理當(dāng)局組織有關(guān)專家，分別研究制定衡量最高層管理當(dāng)局和亞管理層管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的標(biāo)準(zhǔn)。其中有些標(biāo)準(zhǔn)的制定，建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員也參加，個別標(biāo)準(zhǔn)還可以由建筑企業(yè)內(nèi)部審計人牽頭制定。由于各個建筑企業(yè)的具體情況不同，這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容也千差萬別[3]。

3.2對企業(yè)內(nèi)部審計活動的過程實施質(zhì)量管理

在審計計劃階段實施的質(zhì)量管理。它是審計活動過程質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定并督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。對年度計劃來說，重點是科學(xué)地確定審計項目。審計項目的確定必須體現(xiàn)審計工作的重點，尤其是企業(yè)董事會的審計委員會、最高層管理當(dāng)局對審計工作的要求。對審計實施計劃來說，重點是明確審計的具體目的、選準(zhǔn)審計重點并合理配置審計資源。在審計實施階段實施的質(zhì)量管理。它是審計活動過程質(zhì)量管理的關(guān)鍵與基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)制定并督促審計組嚴(yán)格執(zhí)行審計實施階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，重點做到：第一，科學(xué)地收集審計證據(jù)。審計人應(yīng)根據(jù)審計項目的特點和要求，結(jié)合被審計單位的實際情況，正確選擇審計證據(jù)的收集方法。第二，根據(jù)審計證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對取得的審計證據(jù)的真實性、全面性、充分性進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)負(fù)偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計工作底稿制度，尤其是建立審計工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并督促審計組予以認(rèn)真執(zhí)行。第四，實行審計組長負(fù)責(zé)制。要求審計組長對審計實施過程負(fù)總責(zé)，切實把好審計事實關(guān)。在審計報告階段實施的質(zhì)量管理。它是保證審計結(jié)論與建議質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)地制定并督促審計組嚴(yán)格執(zhí)行審計報告階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，重點做好以下五個方面的工作。其一，制定統(tǒng)一的審計報告編制要求。其二，制定科學(xué)的審計報告編制程序。其三，嚴(yán)把審計結(jié)論與建議關(guān)。其四，建立并嚴(yán)格執(zhí)行后續(xù)審計制度，重視復(fù)審要求。其五，建立、健全并督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計檔案立卷歸檔和保管制度。（3）對建筑企業(yè)內(nèi)部審計活動的結(jié)果實施質(zhì)量管理第一，制定并實施內(nèi)部檢查和評價制度。所謂內(nèi)部檢查和評價，是由建筑企業(yè)內(nèi)部審計人對自身的審計質(zhì)量進(jìn)行的自我檢查和評價活動。它由建筑企業(yè)內(nèi)部審計部門管理當(dāng)局組織實施。內(nèi)部檢查和評價是對審計組各項審計活動實施檢查和評價，主要是對審計業(yè)務(wù)資料實施檢查和評價。檢查和評價審計業(yè)務(wù)資料時，應(yīng)抓住如下幾個重點。其一，審計實施階段的各項工作和審計報告的內(nèi)容，與審計實施計劃的符合性。如果出現(xiàn)不符合現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，看其是否科學(xué)、合理，是否符合有關(guān)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其二，各項記錄的詳細(xì)與準(zhǔn)確性。其三，各項審計證據(jù)的真實性、合法性、準(zhǔn)確性、充分性、有用性以及證明力的強(qiáng)弱。其四，審計評價的正確性和審計建議的正確性、可操作性以及與成本效益原則的符合性。其五，各項審計工作底稿與審計檔案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的符合性。

3.3要努力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為企業(yè)增加價值的根本保證。作為能夠增加建筑企業(yè)價值的內(nèi)部審計人員，必須忠誠于建筑企業(yè)的整體利益，必須具有很強(qiáng)的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實、守信，必須精通會計、審計、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加建筑企業(yè)價值的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，建筑企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，促進(jìn)他們自覺提高素質(zhì)；應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、考評和獎懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高；應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計人員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計人員都有合格的素質(zhì)。

結(jié)論

在國際范圍內(nèi)推行風(fēng)險導(dǎo)向企業(yè)內(nèi)部審計，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍、提升服務(wù)的層次，變革審計內(nèi)容，有效借鑒建筑企業(yè)風(fēng)險管理框架的思路，并嚴(yán)格將其與風(fēng)險導(dǎo)向外部審計區(qū)別開來。與國際內(nèi)部審計的實踐相比，我國的內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計涉足公司治理領(lǐng)域，從而對建筑企業(yè)的風(fēng)險管理活動進(jìn)行評估與改善，而只要求對內(nèi)部控制進(jìn)行評價和監(jiān)督。因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向建筑企業(yè)內(nèi)部審計。在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢钥紤]從控制領(lǐng)域開始，以識別和評估企業(yè)風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風(fēng)險管理的手段。只有這樣，我國內(nèi)部審計才能為建筑企業(yè)提供更多的增值服務(wù)，從而提高在建筑企業(yè)中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機(jī)。

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