龔濤

摘要：近些年來，由于會計(jì)內(nèi)控不力導(dǎo)致的會計(jì)造假頻發(fā)、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。企業(yè)開始高度重視會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立及其有效運(yùn)行。所謂的會計(jì)內(nèi)部控制就是對企業(yè)資金和資產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行保護(hù)，在規(guī)范會計(jì)核算的基礎(chǔ)上提升會計(jì)信息質(zhì)量而執(zhí)行的一系列的控制方法和控制措施的統(tǒng)稱。本文對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度中存在的問題進(jìn)行了分析，并就怎樣有效地完善和實(shí)施企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：會計(jì)內(nèi)部控制、存在問題、改進(jìn)措施

一、會計(jì)內(nèi)部控制概述

（一）會計(jì)內(nèi)部控制的含義

會計(jì)控制無疑是內(nèi)部控制的是基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代企業(yè)管理越來越多地要求將內(nèi)部控制和內(nèi)部會計(jì)控制區(qū)分開來，并將內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制以會計(jì)控制為主是與新《會計(jì)法》相吻合的。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，要抓好內(nèi)部控制，首先應(yīng)當(dāng)從會計(jì)控制入手，同時兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。會計(jì)內(nèi)部控制的客體就是資金運(yùn)動，會計(jì)控制的主體是會計(jì)部門及利用會計(jì)信息對資金運(yùn)動進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策部門，會計(jì)控制的組織體系是以會計(jì)部門為中心滲透到企業(yè)每個部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

（二）、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題

根據(jù)財(cái)政局會計(jì)內(nèi)部控制試行規(guī)范，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：

1、按會計(jì)相關(guān)法律制度、規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、建立健全會計(jì)內(nèi)部控制：堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

當(dāng)前，企業(yè)會計(jì)內(nèi)控中很多達(dá)不到上述目標(biāo)，究其原因，主要存在以下問題：

1、會計(jì)內(nèi)部控制制度不完善。這叫無“法”可依。沒有結(jié)合財(cái)政部的會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況建立完善的制度。只是關(guān)鍵崗位每人發(fā)一本規(guī)范看看，或者僅僅發(fā)給會計(jì)人員，甚至有的單位連規(guī)范都不知道。其會計(jì)內(nèi)控還是按多年的老習(xí)慣在慣性運(yùn)行，必然不完善，不能從源頭上杜絕各種可能會導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、會計(jì)內(nèi)部控制制度已經(jīng)完善建立，但是不能有效運(yùn)行，這叫有“法”不依。表現(xiàn)在對有的部門執(zhí)行，有的不執(zhí)行，執(zhí)行中存在盲點(diǎn)，不具有普遍性。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，或者領(lǐng)導(dǎo)不想重視會計(jì)內(nèi)部控制制度。這都會導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制制度或者被僅僅掛在墻上，執(zhí)行上蜻蜓點(diǎn)水，隔靴搔癢，不到起到應(yīng)有的作用。

3、在會計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中沒有成本效益原則，事倍功半，得不償失。較高的成本起不到應(yīng)有的效果。這也要求內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行都要具有科學(xué)性。既能保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，又能

以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

4、缺乏熟悉內(nèi)部會計(jì)控制的人才。有的企業(yè)缺乏相關(guān)的人才?？偹苤魏问虑?、任何工作都需要人來完成，尤其是內(nèi)部會計(jì)控制這種需要相當(dāng)?shù)募夹g(shù)含量的業(yè)務(wù)，必須要有相當(dāng)熟悉會計(jì)、財(cái)管、內(nèi)控、甚至工藝的人才來完成。一個企業(yè)內(nèi)起碼要有幾個熟悉業(yè)務(wù)的帶頭人，做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)工作。有了完善的制度、嚴(yán)格的管理、熟悉業(yè)務(wù)的人才，則戰(zhàn)無不勝攻無不克。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制的方法

在財(cái)政部頒布的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范中，內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。當(dāng)然，這些方法應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的科學(xué)、嚴(yán)格的管理，通過這一系列的方法制度保證內(nèi)部會計(jì)控制的完善及有效運(yùn)行，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。要避免一個人對某一項(xiàng)業(yè)務(wù)可以單獨(dú)處理或有絕對控制權(quán)，而必須經(jīng)過其他人或部門的審查、核對，以最大限度地減少錯誤和舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)然也要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量，提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

二、優(yōu)化企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的相應(yīng)措施

各個單位基本上都有比較完善會計(jì)內(nèi)部控制制度，效果卻千差萬別，其因在于執(zhí)行的有效性。如何才能優(yōu)化會計(jì)內(nèi)部控制，保證其有效運(yùn)行呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)著手。

1、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)提高管理層的內(nèi)控意識

對企業(yè)來說，有效的會計(jì)內(nèi)部控制制度必須建立在完善的法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上，目前一些企業(yè)的內(nèi)部控制存在的很多問題根源還是在于缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致沒有對權(quán)力的相互制衡機(jī)制?？偟膩碚f，建立完善的治理結(jié)構(gòu)，可以從三個方面入手：第一，完善董事會的功能和設(shè)置，保證相應(yīng)的職責(zé)分離。第二，強(qiáng)化監(jiān)事會的作用。由于公司的股東分散，專業(yè)知識和能力差別很大，成立監(jiān)事會的目的就是為了防止董事會、經(jīng)理濫用職權(quán)，損害公司和股東利益，代表股東大會行使監(jiān)督職能。第三，企業(yè)內(nèi)控制度能否順利執(zhí)行，管理者作為企業(yè)核心，其內(nèi)控意識非常重要。若管理者能夠加強(qiáng)對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，對企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境來說舉足輕重，非常有助于企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和完善。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，建立良好的內(nèi)部激勵機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)之父索耶認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)就是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。對企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，它可以將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在搖籃中，從而保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例》及相關(guān)法律法規(guī)制定內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)及管理的需要，制定審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)工作做出合理安排。實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)深入調(diào)查了解企業(yè)情況，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行測試，確保審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議真實(shí)、有效。[1]

激勵機(jī)制是管理者依據(jù)法律法規(guī)、價值取向和文化環(huán)境等，對管理對象只行為從物質(zhì)、精神等方面進(jìn)行激發(fā)和股利以使其行為繼續(xù)發(fā)展的機(jī)制。激勵機(jī)制一旦形成，它就會內(nèi)在的作用于組織系統(tǒng)本身，使組織機(jī)能處于一定的狀態(tài)，并進(jìn)一步影響著組織的生存和發(fā)展。良好的激勵機(jī)制通過對員工的某種符合組織期望的行為反復(fù)強(qiáng)化、不斷增強(qiáng)，使組織不斷發(fā)展壯大，不斷成長。而對員工的不符合組織期望的行為進(jìn)行約束甚至一定的懲罰。建立良好激勵機(jī)制的前提是，管理者能夠找準(zhǔn)員工的真正需要，并將滿足員工需要的措施與組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合起來。

3、引入或設(shè)計(jì)符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部會計(jì)控制體系

在全國范圍內(nèi)，面對眾多行業(yè)中的不同企業(yè)，會計(jì)內(nèi)部控制的建立絕不應(yīng)該是一刀切的。不同企業(yè)在經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營方法等方面都有各自的特點(diǎn)，甚至差異很大，其會計(jì)內(nèi)部控制也應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)自身的特點(diǎn)，根據(jù)自身的實(shí)際情況而呈現(xiàn)出多樣性。對于會計(jì)管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照合規(guī)經(jīng)營的要求建立內(nèi)部控制制度。而對于部門眾多，會計(jì)管理較為完善的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制，建立事前控制、事中控制和事后控制的控制體系。

4、嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理制度

再好的制度建立起來，沒有良好的執(zhí)行，那也只能是紙上談兵，對企業(yè)而言沒有任何作用。為了將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，企業(yè)應(yīng)該在制度的執(zhí)行上實(shí)施更加嚴(yán)格的監(jiān)督。具體來說，可以從加強(qiáng)企業(yè)上下員工的內(nèi)部控制意識入手，進(jìn)行有力的法制宣傳和教育，對徇私舞弊行為堅(jiān)決懲罰打擊，使其明白因?yàn)橄夘^小利而實(shí)施舞弊行為時要付出高昂的成本和代價的。除此之外，企業(yè)還應(yīng)建立預(yù)算委員會、薪酬委員會等內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，加強(qiáng)資金監(jiān)管。

5、重視財(cái)務(wù)人員的選擇和培養(yǎng)

一個企業(yè)的興衰成敗，很大程度上取決于企業(yè)的人才儲備。人才是核心競爭力。得人才者得市場。因此，企業(yè)必須格外重視人才的吸收和培養(yǎng)。企業(yè)的人才培養(yǎng)應(yīng)該本著以人為本的核心理念，尊重人的個性，根據(jù)不同人員、不同年齡、不同學(xué)歷和不同能力，設(shè)計(jì)階段性、階梯型的思想教育和技術(shù)培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制主體的素質(zhì)的提升。通過培訓(xùn)教育，使企業(yè)員工能夠有這樣的意識：會計(jì)內(nèi)部控制不是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的事情，而是大家的事情，每一個都對制度的有效執(zhí)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。只要每一個人都能盡職盡責(zé)，保證每一個環(huán)節(jié)都嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，那么會計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行就有了保證。通常情況下，責(zé)任心越強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力越高的員工，越能及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，因此企業(yè)在人才培養(yǎng)方面的資金投入和培訓(xùn)力度必須加大。

總之，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制往往是企業(yè)的第一道防線，其重要性猶如皮膚之于人體，它關(guān)系到企業(yè)的興衰。不重企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制者，無法做到重視財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，而不重視企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，則無法做到重視企業(yè)戰(zhàn)略。

（作者單位：深圳市盛視科技有限公司）