王健

摘要：內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。本文希望通過研究分析目前上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境中存在的部分問題并提出應(yīng)對措施，從內(nèi)部財務(wù)控制的角度對防范此類事件的發(fā)生提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境、獨立董事、審計委員會一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制環(huán)境

1.1內(nèi)部控制及其組成要素

美國發(fā)布的COSO報告（《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》）指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工制定和實施的，旨在為經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過程。”國家五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》定義了基本相同的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制框架的構(gòu)成包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素，而控制環(huán)境是其中尤為重要的一部分，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行培育和優(yōu)化是建立健全內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

1.2內(nèi)部控制環(huán)境及對其他控制要素的影響

內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱內(nèi)部控制政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總和?？刂骗h(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響公司員工的控制意識，影響公司內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是推動控制工作的發(fā)動機，是所有內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，涉及所有活動的核心－人。影響控制環(huán)境的因素包括以下方面：①公司治理結(jié)構(gòu)；②管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；③公司管理者的素質(zhì)與品行；④組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系；⑤企業(yè)文化；⑥人力資源政策及被告。

人在內(nèi)控環(huán)境中起到關(guān)鍵作用，是因為任何企業(yè)的核心都是企業(yè)中的人及其活動。人的品德、行為、能力等是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，企業(yè)員工整體的價值取向和行為追求構(gòu)成了一個企業(yè)區(qū)別與其他企業(yè)的特殊環(huán)境。人與環(huán)境之間相互作用、相互影響。內(nèi)部控制是企業(yè)作為一個組織因其自身發(fā)展的需要由人起動的，并影響和控制人的行動的調(diào)節(jié)系統(tǒng)。這種性質(zhì)決定了控制環(huán)境對其他控制要素的作用和影響。

二、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境中亟待解決的問題

隨著我國資本市場的日益發(fā)展，中國資本證券化率必將越來越高。然而，在后金融危機時代，歐美股票逐步復(fù)蘇甚至創(chuàng)出新高的情況下，中國A股卻依然低迷，持續(xù)下探。原因是多方面的，其中之一便是上市公司內(nèi)控缺失，造假、舞弊仍廣泛存在，業(yè)績一上市便大幅逆轉(zhuǎn)的情況屢見不鮮。

2.1高管誠信原則缺失

據(jù)統(tǒng)計，從2003年1月份到2004年底的兩年內(nèi)，先后就有奧園發(fā)展、啤酒花等10位上市公司高管犯事后外逃，卷走資金或造成資金黑洞總計近百億元。進入2005年，高管違規(guī)問題愈演愈烈，截至3月下旬，已有東方創(chuàng)業(yè)、東北高速、山東巨力、浙江東方、開開實業(yè)、ＳＴ京西、深圳機場、利嘉股份、ＳＴ達爾曼、星馬汽車、健力寶等10多家上市公司的高管落馬。其中涉及的問題包括諸如：違規(guī)貸款擔(dān)保、欺詐發(fā)行股票、嚴重違反國家財經(jīng)紀律、經(jīng)濟詐騙、挪用公款、合同詐騙、貪污、金融詐騙等，無一不與公司高管的誠信有關(guān)。

2.2董事會出現(xiàn)內(nèi)部人控制

內(nèi)部人控制是中國上市公司治理結(jié)構(gòu)的主要特征之一。股權(quán)分置改革一定程度上解決了非流通股股東和流通股股東利益不一致的問題，但上市公司董事會內(nèi)部人控制的情況依然普遍存在。自2009年10月30日創(chuàng)業(yè)板正式推出以來，家族類上市公司較多，也出現(xiàn)了內(nèi)部人控制現(xiàn)象，董事會決策易出現(xiàn)“一言堂”，且使決策更產(chǎn)生路徑依賴，導(dǎo)致失誤，損害中小股東利益。

在一些問題公司中，由于大股東一股獨大的原因，企業(yè)的整個權(quán)力也因此而掌握在董事長及其以董事長為核心的極少數(shù)人手中，往往表現(xiàn)為董事會的權(quán)力董事化甚至董事會權(quán)力董事長化，所謂的公司治理則完全成了一個空架子。在“問題高管”控制下的董事會顯然已經(jīng)成為了形式董事會，他們掌握了控制大權(quán)，董事會以及監(jiān)管層對其監(jiān)督的作用隨之弱化。

2.3獨立董事制度未能發(fā)揮應(yīng)有作用

一是獨立董事的聘任制度存在缺陷，影響?yīng)毩⒍碌莫毩⑿?。獨立董事獨立性的大小關(guān)鍵不在于是否領(lǐng)酬或持股，而在于是誰在聘用他們，是誰決定他們的報酬，這將決定著他們最終站在誰的立場上。

二是獨立董事責(zé)任和權(quán)利不明確，獨立董事的作用難以發(fā)揮。由于獨立董事的規(guī)模不夠，不能形成有效的監(jiān)督力量，而且對大股東的監(jiān)督必然會影響到自己的報酬和是否能夠連任等問題，中國獨立董事的以上權(quán)利實行中存在著困難，或者說獨立董事自身就不愿意行使這些權(quán)利。

2.4審計委員會的職責(zé)不夠全面具體

我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計委員會的職責(zé)是：①提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；②監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；③負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；④審核公司的財務(wù)信息及其披露；⑤審查公司的內(nèi)控制度。

與審計委員會制度較發(fā)達的國家比，我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。但是從未來發(fā)展出發(fā)仍需要做出更進一步的延伸與擴展。

三、上市公司重塑內(nèi)部控制環(huán)境的建議

鑒于以上分析，筆者認為重塑上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵在于以下幾點：

3.1強化誠信意識，加大違規(guī)處罰力度

誠信是上市公司發(fā)展的靈魂，是企業(yè)的生存之本，是市場經(jīng)濟正常運行的基礎(chǔ)，對于要求在經(jīng)營過程中真實、準(zhǔn)確、完整、及時披露相關(guān)信息的上市公司顯得尤為重要。誠信是行為規(guī)范，也是一種文化和道德。誠信的培養(yǎng)并非一日之功，必須清醒的認識到，企業(yè)高管能否忠實勤勉，是上市公司規(guī)范發(fā)展的關(guān)鍵。

開展上市公司誠實信用教育活動，尤其是提高高管人員的誠信自律意識。培育和提高上市公司誠信意識是企業(yè)管理層的一項長期細致工作，應(yīng)當(dāng)把誠信意識的提高和企業(yè)經(jīng)濟效益，社會效益的提高放在同等重要的地位。通過培訓(xùn)教育，使上市公司的董事、監(jiān)事、高管人員樹立誠實守信的法制思想，以誠實守信的經(jīng)營理念規(guī)范企業(yè)的全部經(jīng)營活動，（上轉(zhuǎn)第43頁）企業(yè)內(nèi)部控制管理的要點分析及思考劉云云摘要：隨著社會的快速發(fā)展，內(nèi)部控制的管理方式受到越來越多的企業(yè)重視。而企業(yè)內(nèi)部的控制管理主要是指對企業(yè)內(nèi)部多項管理行為的監(jiān)督和約束管理，這種內(nèi)部的控制管理是對企業(yè)內(nèi)部事務(wù)執(zhí)行的行為約束，從而有效保證企業(yè)的在預(yù)期發(fā)展道路上的管理行為有序進行。本文旨在對企業(yè)的內(nèi)部控制管理涵義和企業(yè)的重點作用進行闡述，并有針對性地提出有效的管理建議，進一步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管路，促進企業(yè)的健康、可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制管理；要點；思考企業(yè)內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志之一，企業(yè)的內(nèi)部會計控制就是要把企業(yè)會計的信息質(zhì)量進行整體的提高，要保護好資產(chǎn)的安全性和完整性，同時也要保證按照法律法規(guī)的要求實行。在低風(fēng)險、高效率的前提下，制定一系列的措施來落實好程序的實施。企業(yè)在現(xiàn)代化社會的發(fā)展進程中，企業(yè)制度也在逐漸發(fā)展與完善，促進了企業(yè)的發(fā)展。但在經(jīng)濟全球化的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)要想獲得良好的生存與發(fā)展，就要盡可能防范和避免風(fēng)險，建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)部的控制管理制度，有效改善企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，防范并處理好風(fēng)險問題，保障和促進企業(yè)在市場競爭中生存和發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的涵義

首先，企業(yè)的內(nèi)部管理應(yīng)該具備一定的發(fā)展目的性，從而有效達成實施目標(biāo)。然后，企業(yè)內(nèi)部控制是一種有效的管理手段，是一種動態(tài)的管理過程，能夠使企業(yè)的經(jīng)營朝著既定的經(jīng)營目標(biāo)前進。其次，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理不是指公司內(nèi)部的獨立狀況或者事件，而是企業(yè)運行中分布在日常工作中的有效行動，事業(yè)企業(yè)的經(jīng)營有效結(jié)合起來的，對企業(yè)自身的經(jīng)營管理其中而有效的監(jiān)督作用?？梢姡谄髽I(yè)日常的經(jīng)營活動中，要與內(nèi)部的控制管理進行有效的工作分工與協(xié)調(diào)。再次，每一名企業(yè)員工同時作為控制的客體與主體，自己的工作不僅要受到他人的監(jiān)督與控制，而且還要對他人的工作進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。最后，所有企業(yè)的內(nèi)部控制管理都是針對企業(yè)員工而建立和執(zhí)行的，因此在這種管理制度的執(zhí)行下，企業(yè)內(nèi)部能夠逐漸形成控制觀念和精神，對企業(yè)的控制效果和效率有直接性的影響。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的特點及發(fā)展作用

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的主要特點：

1.內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營管理的新情況、新要求適時改進。

2.內(nèi)部控制由企業(yè)中各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負責(zé)人到各個業(yè)務(wù)分部、職能部門的負責(zé)人，直至企業(yè)每一個普通員工，都對實施內(nèi)部控制負有責(zé)任。

3.內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)營管理水平、信息報告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。

4.內(nèi)部控制能夠向企業(yè)管理層實現(xiàn)前述目標(biāo)提供合理保證，但由于內(nèi)部控制的固有局限、管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保每一個企業(yè)必定成功。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用：

1.利于國家相關(guān)法規(guī)的遵守

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，目前我國在市場經(jīng)濟中的相關(guān)法律法規(guī)得到了不斷的完善。因此，企業(yè)內(nèi)部的控制管理也能夠在一定程度上約束企業(yè)的行為，尤其是當(dāng)企業(yè)在發(fā)展中觸及相關(guān)的法律問題時，能夠幫助企業(yè)做出正確的決策，從而為企業(yè)在市場經(jīng)濟中的生存和發(fā)展提供有效的幫助。

2.保護企業(yè)的資產(chǎn)安全

企業(yè)的內(nèi)部控制管理需要規(guī)范化的資產(chǎn)管理工作，切實保證企業(yè)物資財產(chǎn)的安全性，避免資產(chǎn)的流失，較少企業(yè)的損失。此外，還需要從管理和經(jīng)營環(huán)節(jié)出發(fā)，盡快讓你讓那個地保護企業(yè)自身的資產(chǎn)，規(guī)避資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。

3.加強企業(yè)的經(jīng)營管理效率

企業(yè)可以根據(jù)自身的實際經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況，切實健全企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，有效明確不同部門及崗位的責(zé)任關(guān)系，從而進一步促進企業(yè)在現(xiàn)代社會經(jīng)濟中的正常運行，不斷提升企業(yè)自身在市場經(jīng)濟中的生存能力與整體實力，保障企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.有效實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

風(fēng)險管理與防范是企業(yè)在市場大環(huán)境中，有效實施內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)的管理者只有注重并加強對風(fēng)險的控制，有效防范和規(guī)避風(fēng)險，才能真正保證企業(yè)在市場運行中的有效經(jīng)營和發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

5.樹立良好的企業(yè)形象

良好的內(nèi)部控制可以促進企業(yè)信息在不同層級部門間的規(guī)范化傳遞，有效反映企業(yè)真實的經(jīng)營與管理狀態(tài)。同時，客觀、及時的資料信息又可以為企業(yè)的管理領(lǐng)導(dǎo)提供有效的決策依據(jù)，也可以將本企業(yè)真實的信息提供給社會公眾，從而逐漸樹立起誠信的企業(yè)形象，有效維護著企業(yè)在發(fā)展競爭中的良好聲譽。

三、企業(yè)內(nèi)部控制管理的優(yōu)化思考

1.優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的控制活動依賴于相應(yīng)的控制環(huán)境之中，而控制環(huán)境就是指相關(guān)程序、政策的削弱或加強，對切緣生產(chǎn)效率產(chǎn)生的影響因素等。所以，企業(yè)內(nèi)部管理的完善與加強，需要注重內(nèi)部控制環(huán)境的有效建設(shè)，營造良好的工作氛圍與環(huán)境，其內(nèi)部控制環(huán)境主要包括企業(yè)經(jīng)營管理的方、觀念、風(fēng)格，董事會，分配與授權(quán)的方法，組織結(jié)構(gòu)，管理的控制方法，外部影響環(huán)境，內(nèi)部審計政策等。

2.實施系統(tǒng)的風(fēng)險評估

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，不同企業(yè)在市場中的競爭也越來越激烈，因此企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也隨之提高，因此對企業(yè)風(fēng)險的控制和有效分析是其內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。通常來講，風(fēng)險管理在企業(yè)當(dāng)中就是采用不同的風(fēng)險分析手段，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險，從而進行科學(xué)、合理的處理來有效降低企業(yè)風(fēng)險。而企業(yè)當(dāng)中的風(fēng)險管理主要是采用預(yù)防的手段，通過對內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的規(guī)范化建設(shè)來防范和規(guī)避可能會面臨的企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)還需要建立起長期的內(nèi)部監(jiān)控檢查體系，這樣有利于風(fēng)險的及時發(fā)現(xiàn)和有效處理，因此企業(yè)在市場運行中一定要學(xué)會轉(zhuǎn)移或規(guī)避風(fēng)險?？梢姡髽I(yè)的風(fēng)險管理就是要始終貫穿在其內(nèi)部控制的管理過程之中，踧推動企業(yè)的發(fā)展。

3.開展切實可行的控制活動

控制活動是一種保證管理層發(fā)放的任務(wù)或指令能夠落實的程序或政策。因此，控制活動的對象有財務(wù)、資產(chǎn)、員工以及供銷等方面。另外，控制活動主要是對關(guān)鍵性的控制點來量身定制的，因此在控制活動中關(guān)鍵控制點的尋找是企業(yè)執(zhí)行控制活動的關(guān)鍵所在。通常來說，企業(yè)可以依照日常經(jīng)營活動的績效關(guān)鍵領(lǐng)域來尋找并確定控制活動的關(guān)鍵，這包括對企業(yè)的運營控制：銷售收款、財務(wù)管理、計劃的決策管理、資金的管理控制、采購付款、質(zhì)量管理等方面。

4.構(gòu)建內(nèi)部管理系統(tǒng)的信息化

管理系統(tǒng)的信息化是能偶向企業(yè)內(nèi)部的主管部門、相關(guān)的工作人員甚至相關(guān)的外部部門提供及時、有效的信息。企業(yè)通過管理系統(tǒng)的信息化，就可以讓員工對內(nèi)部的控制制度有更加準(zhǔn)確、清楚的認識，明白自身的工作責(zé)任，同時還能夠?qū)ψ陨碓谶M行管理、執(zhí)行以及企業(yè)控制中得到的信息進行交換，豐富自身的信息量。

5.強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理

監(jiān)督實質(zhì)上以時間的變化來對執(zhí)行制度的執(zhí)行質(zhì)量進行評估的過程。因此，企業(yè)要想取得良好的制度執(zhí)行效果，就必須要對企業(yè)內(nèi)部的管理與控制制度進行科學(xué)、合理的監(jiān)督。尤其是在對內(nèi)部監(jiān)督實行監(jiān)督工作時，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)運行中的積極作用，有效通過監(jiān)督控制程序和環(huán)境的功效，更快、更好地完成企業(yè)的控制預(yù)期目標(biāo)，進一步促進企業(yè)內(nèi)部控制的制度與環(huán)境建設(shè)。

6.健全和發(fā)展會計制度

企業(yè)需要切實遵循會計準(zhǔn)則，構(gòu)建符合自身實際經(jīng)營發(fā)展情況的會計控制政策和制度，促進企業(yè)會計工作人員對企業(yè)日常事務(wù)的處理方法和政策的了解，真正落實企業(yè)內(nèi)部的管理制度和會計政策。第一，有效明確各種經(jīng)濟的程序方法和職責(zé)分工的相關(guān)規(guī)定處理，相互控制；第二，有效明確資產(chǎn)保管與記錄的工作分工，事項管理賬、物、錢的工作人員，其權(quán)利與責(zé)任構(gòu)成互相制約的工作關(guān)系，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全；第三，有效明確會計記錄和憑證的正確與完整性要求；第四，有效明確并逐步構(gòu)建企業(yè)財產(chǎn)的盤點清查制度，真正保證實物與帳卡相符以及差錯的及時、有效處理；第五，有效明確企業(yè)在財務(wù)系統(tǒng)上的控制工作和操作權(quán)限的責(zé)任分工，避免他人對企業(yè)的計算機網(wǎng)絡(luò)進行不法操作，保證信息的安全。

7、制定企業(yè)合理發(fā)展目標(biāo)。

評價一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，一定要有個標(biāo)準(zhǔn)，最終要體現(xiàn)到企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)程度上。所以，所以制定合理目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制的首要，如果目標(biāo)不夠客觀合理，那么對企業(yè)內(nèi)部控制的評行調(diào)整。要調(diào)整就要發(fā)現(xiàn)問題，要發(fā)現(xiàn)問題就要對現(xiàn)行的內(nèi)部控制進行評價，這這項工作是需要專業(yè)人員來做的，我們把這項工作叫做內(nèi)部控制審計?，F(xiàn)在的社會是瞬息萬變，企業(yè)的內(nèi)價就不夠準(zhǔn)確。要制定合理目標(biāo)就要貫徹全面預(yù)算管理思想，使全員參與目標(biāo)的制定。人人參與目標(biāo)制定，不但使企業(yè)目標(biāo)更加合理可行，而且還增強了個人的主動性和責(zé)任感。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部管理的完善，需要有效通過內(nèi)部的控制管理來防范和規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險，切實保證企業(yè)自身的高效運行，并且越來越多的企業(yè)管理者意識到內(nèi)部控制的重要性，并加強管理?？梢?，有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理需要依靠有效的管理制度，真正落實監(jiān)督工作，獲得最佳的執(zhí)行效果。在現(xiàn)代社會的市場競爭中，企業(yè)只有真正做好內(nèi)部的控制管理才能進一步促進企業(yè)的發(fā)展，不斷進步。（作者單位：株洲湘火炬火花塞有限責(zé)任公司）

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