紹慧

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制體制需要良好的環(huán)境基礎(chǔ)，本文從高管特征入手，以2013-2014年遼寧省A股上市公司為研究樣本，分析了高管特征與內(nèi)部控制環(huán)境之間的相關(guān)關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)高管特征與內(nèi)控環(huán)境存在相關(guān)性，表明企業(yè)在內(nèi)部控制的實施過程中應(yīng)該重視發(fā)揮軟性因素的作用，從而創(chuàng)造出良好的控制環(huán)境。

關(guān)鍵詞：高管特征；內(nèi)部控制環(huán)境；高層階梯理論

一、文獻回顧與理論分析

隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成，內(nèi)部控制已成為企業(yè)風(fēng)險管理、質(zhì)量管理的重要工具。從現(xiàn)有研究來看，我國對內(nèi)部控制的研究主要集中公司的組織結(jié)構(gòu)、公司戰(zhàn)略、高管特征。在高管特征方面，池國華等（2014）研究發(fā)現(xiàn)，高管背景特征與內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在一定的相關(guān)性，且不同高管對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響力存在差異，這主要與不同高管在內(nèi)部控制建立與實施過程中擔任的不同角色以及我國上市公司特殊的治理結(jié)構(gòu)有關(guān)。陳漢文、王韋程（2014）利用中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)，結(jié)果表明隨著董事長年齡的增長、受教育程度的提高、任職時間的增加和薪酬水平的提升，內(nèi)控質(zhì)量顯著提高。陳軍梅（2015）實證研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)激勵作為股東與管理者利益的協(xié)調(diào)機制，可以對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，即高管持股比例越低，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。關(guān)于高管特征的研究，陳同揚等（2010）認為高管特征與企業(yè)業(yè)績之間的相關(guān)性可能受到企業(yè)規(guī)模的影響；徐經(jīng)長和王勝海（2010）研究發(fā)現(xiàn)上市公司成長性與核心高管的平均年齡、平均任職時間顯著相關(guān)，而與核心高管平均學(xué)歷的相關(guān)性不顯著。

高管特征是否與內(nèi)部控制環(huán)境存在關(guān)系？高層階梯理論表明，管理者所表現(xiàn)出來的個人背景特征，例如性別、年齡、學(xué)歷、任職時間等會通過影響團隊認知決策最終干預(yù)企業(yè)戰(zhàn)略的選擇。而在內(nèi)部控制整體概念框架中，內(nèi)部控制環(huán)境表明了管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和措施，控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它奠定了公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，影響了組織內(nèi)成員的控制意識和行為。良好的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)管理運行提供有利條件，高管特征通過管理哲學(xué)、價值觀和性格等的影響內(nèi)部環(huán)境。因此，本文認為高管年齡、性別、學(xué)歷、任職時間與內(nèi)部控制環(huán)境存在相關(guān)關(guān)系。

二、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選擇的樣本為2013-2014年遼寧省A股上市公司，在剔除了研究區(qū)間內(nèi)數(shù)據(jù)缺失的公司后，最終得到63個公司的年度數(shù)據(jù)。高管特征數(shù)據(jù)、內(nèi)控環(huán)境數(shù)據(jù)源于國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）變量設(shè)定

1、高管特征的界定

從現(xiàn)有研究來看，國內(nèi)外對高管的定義具有一致性，基本包括CEO、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總裁、副總裁、財務(wù)總監(jiān)、以及總會計師等。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文對高管的定義包括董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和監(jiān)事會主席?；跀?shù)據(jù)的可獲得性，本文的高管特征變量包括年齡、性別、學(xué)歷、任職時間。具體定義：年齡為公司高管的年齡；性別設(shè)定公司高管為男性取1，為女性取0；學(xué)歷為公司高管的學(xué)歷，其中，中專及以下取1，大專取2，本科取3，碩士取4，博士取5；任職時間為公司高管擔任現(xiàn)職的時間。

2、內(nèi)部控制環(huán)境的衡量

內(nèi)部控制環(huán)境要素基本包括公司治理、企業(yè)文化、人力資源。在公司治理方面，本文主要選擇第一大股東性質(zhì)、董事會規(guī)模、獨立董事比例、管理層持股比例、監(jiān)事會規(guī)模5個變量來考察公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會結(jié)構(gòu)、股權(quán)性質(zhì)的合理性。具體定義：第一大股東性質(zhì)為公司第一大股東是國有股則取1，否則為0；董事會規(guī)模為公司董事會人數(shù)；獨立董事比例為公司獨立董事人數(shù)占董事會總?cè)藬?shù)之比；管理層持股比例為公司管理層持股總數(shù)占公司總股數(shù)之比；監(jiān)事會規(guī)模為公司監(jiān)事會人數(shù)。在企業(yè)文化方面重點考察年報中是否單獨披露內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)控披露程度變量，定義為公司年報中單獨披露內(nèi)部控制則取1，否則為0。在人力資源政策方面，本文從數(shù)據(jù)的可獲得性方面考慮，選擇管理層薪酬這一變量，具體定義為公司管理層總薪酬的對數(shù)。

（三）模型設(shè)計

本文對內(nèi)部控制環(huán)境指標的衡量用Xi（i=1，2，…，7）表示。采用因子分析法提取Xi（i=1，2，…，7）的公共因子F，以公共因子的方差貢獻率作為權(quán)數(shù)，對各個因子的得分進行加權(quán)，以最終計算的數(shù)值作為內(nèi)部控制環(huán)境的綜合得分。

使用因子分析法的內(nèi)部控制環(huán)境指標模型：

yj=∑ni=1aijFij

其中yj為第j個公司的內(nèi)部控制環(huán)境指標，n運用SPSS進行分析后確定的主成分個數(shù)，為第i個主成分確定的累積貢獻率，為第i個主成分的得分。具體因子分析情況如下：

本文選擇進行因子分析的指標有7個，即第一大股東性質(zhì)董事會規(guī)模、獨立董事比例、管理層持股比例、監(jiān)事會人數(shù)、管理層薪酬、內(nèi)控披露程度。因子分析結(jié)果顯示，第一個公因子的特征值為2105，累積貢獻率為30067%。第二個公因子的特征值為1224，累積貢獻率為47556%；第三個公因子的特征值為1180，累積貢獻率為64420%；從第四個公因子開始特征值小于1，故選擇前三個公因子可以較好的反映初始變量的主要信息，分別用F1、F2、F3表示。

根據(jù)SPSS分析所得的成分得分矩陣，可以確定三個主成分的具體函數(shù)為：

最后根據(jù)方差貢獻率，我們得到了內(nèi)部控制環(huán)境的綜合指標S：

S=030067×F1+017489×F2+016864×F3

三、相關(guān)性分析

（一）描述性統(tǒng)計

本文首先對模型中各變量進行描述性統(tǒng)計，對高管的年齡、性別、學(xué)歷、任職時間的現(xiàn)狀進行分析，得出結(jié)果如下表所示。

從表中可以看出：（1）遼寧省上市公司高管團隊成員的年齡最小為39歲，最大為60歲，均值50歲，方差為0387。說明遼寧省上市公司高層管理者中，中年人所占比例較大，管理團隊主要有由有閱歷的中年干部構(gòu)成。（2）高管的性別均值在08左右，說明管理團隊中男性居多。（3）高管的學(xué)歷水最小值為2，最大值為46左右，均值為33左右，方差為05022，說明遼寧省上市公司的高管團隊成員本科學(xué)歷居多，表明高層管理者的綜合素質(zhì)較高。（4）任職時間最小值為1年，最大值為10年，均值為4年，方差為22322，說明高層管理團隊的更換速度適中，能較好的理解公司的經(jīng)營理念，創(chuàng)造企業(yè)價值。

（二）相關(guān)性分析

本文對高管特征與內(nèi)部控制環(huán)境進行了相關(guān)性分析，得出Pearson相關(guān)性系數(shù)矩陣。從表中的數(shù)據(jù)我們可以知道，高管的學(xué)歷與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量顯著正相關(guān)，與假設(shè)相符，表明高管教育水平越高，所掌握的管理知識就越豐富，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境就越好。而高管的年齡、任職時間與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)但不顯著，與其他學(xué)者的研究結(jié)果有所差異，原因可能是樣本數(shù)據(jù)過少，需要擴增數(shù)據(jù)進一步檢驗。高管的性別與內(nèi)部控制環(huán)境并無顯著的相關(guān)性，說明管理者的性別不會影響企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境文化。

四、結(jié)論與建議

內(nèi)部控制是企業(yè)的一項重要治理活動，內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)控體系的基石，可以影響整個企業(yè)的管理文化，而高管作為內(nèi)部控制的制定者，其背景特征也會對內(nèi)控環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。本文以高管的年齡、性別、學(xué)歷、任職時間作為解釋變量，以2013-2014年遼寧省A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，分析了高管特征與內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，高管的學(xué)歷與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量顯著正相關(guān)，年齡、任職時間具有相關(guān)性，而性別無相關(guān)性。研究表明高管管理哲學(xué)、價值觀等對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境具有重要影響，因此，在內(nèi)部控制體制的建設(shè)過程中，應(yīng)該關(guān)注文化教育，從管理人員出發(fā)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控文化，這有利于推動內(nèi)控體系的完善與發(fā)展，進而提高企業(yè)的成長能力。

基于本文的研究結(jié)果，我們可以從以下兩個方面提出優(yōu)化遼寧省上市公司管理團隊、改善內(nèi)控環(huán)境的建議：首先增加高學(xué)歷管理者所占比重。教育水平可以反映一個人的管理哲學(xué)、價值觀及專業(yè)技能，本文研究表明高管的學(xué)歷與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量顯著正相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視教育培訓(xùn)，定期舉辦管理學(xué)培訓(xùn)講座，增加各管理人員的知識儲備，進而提高管理人員應(yīng)對環(huán)境變化的能力、信息理解能力及創(chuàng)新能力。其次保持高管團隊年齡的合理性。高管團隊年齡越大，企業(yè)面臨風(fēng)險的概率可能越高，因為隨著年齡的增長，一個人的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、精力等逐漸減弱，在做分析決策時會以經(jīng)驗為主，缺乏整合信息、開發(fā)信息的能力。因此，企業(yè)應(yīng)該保持高管團隊年齡的合理性，優(yōu)化不同年齡段管理者的構(gòu)成比例，提高企業(yè)管理內(nèi)部的凝聚力、戰(zhàn)斗力，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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