康均 焦西丹

【摘要】 文章以中國學術(shù)期刊網(wǎng)（2001年—2010年）發(fā)表的240篇環(huán)境會計研究文獻為基礎(chǔ)，從論文發(fā)表數(shù)量及其時間分布、研究內(nèi)容、研究方法、文獻刊發(fā)期刊類別、期刊發(fā)表文獻數(shù)量分布五個方面展開數(shù)據(jù)分析，指出我國近十年來環(huán)境會計研究體現(xiàn)出四個方面的特點：研究范疇重心有所轉(zhuǎn)移、研究方法有所突破、研究視野更加寬廣、研究內(nèi)容更加突出國家政策導向。文章的研究對我國今后環(huán)境會計的發(fā)展具有一定的指導意義。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計研究； 數(shù)據(jù)分析； 研究特點

隨著人類社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和人口的持續(xù)增長，地球生態(tài)環(huán)境日漸惡化，各界有識之士開始反思人與自然的關(guān)系，環(huán)境會計應(yīng)運而生。據(jù)現(xiàn)有文獻分析，國外關(guān)于環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代的英國，而我國對環(huán)境會計的介紹與認識則始于20世紀90年代初期（葛家澍、李若山，1992）。二十余年來，我國環(huán)境會計研究可分為以下幾個階段：萌芽階段（20世紀80年代末—20世紀90年代初）、積極探索階段（20世紀90年代）和繁榮階段（2000年—現(xiàn)在）（謝志明、易玄，2008）。關(guān)于前兩個階段的研究成果，許家林、蔡傳里（2004）做了較為客觀、全面的評價，因此，本文以最近十年（2001年—2010年）的研究成果作為討論重點。

一、環(huán)境會計研究現(xiàn)狀：十年數(shù)據(jù)分析

本文的樣本主要是以中國期刊全文數(shù)據(jù)庫作為總樣本選取的。筆者通過查詢中國學術(shù)期刊網(wǎng)（CNKI）的中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，以在標題中包含的“環(huán)境會計研究”一詞為檢索條件，檢索了自2001年1月開始到2010年12月截止期間內(nèi)數(shù)據(jù)庫中所有期刊的研究文獻，剔除重復計算、內(nèi)容相同以及研究內(nèi)容與環(huán)境會計研究無關(guān)的論文，挑選出十年間我國關(guān)于環(huán)境會計的研究文獻共計240篇。本文從以下幾個方面展開具體分析。

（一）論文發(fā)表數(shù)量及其時間分布分析

首先，筆者對十年來的論文發(fā)表數(shù)量及比例關(guān)系作了分析，詳見表1。

從表1可以看出，隨著時間的推移，我國學者對環(huán)境會計有關(guān)問題的研究日益增多，以2006年為界，2006年之前，每年發(fā)表的文章均未超過20篇，而自2006年之后的5年，每年的論文發(fā)表數(shù)量呈逐年上升的趨勢，基本保持在年均30篇左右的水平，2010年更是增加到了51篇。這一組數(shù)據(jù)說明，環(huán)境會計相關(guān)問題已逐漸成為當前我國會計理論界研究的熱點問題之一，學術(shù)界給予了較大的關(guān)注。這與近年來我國對環(huán)境保護的大力宣傳和“兩型”社會建設(shè)的大力推進具有一定的呼應(yīng)。

（二）論文研究內(nèi)容分析

對240篇論文的研究內(nèi)容進行了分類統(tǒng)計，基本情況如表2所示。

隨著人類社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和人口的持續(xù)增長，地球生態(tài)環(huán)境日漸惡化，各界有識之士開始反思人與自然的關(guān)系，環(huán)境會計應(yīng)運而生。據(jù)現(xiàn)有文獻分析，國外關(guān)于環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代的英國，而我國對環(huán)境會計的介紹與認識則始于20世紀90年代初期（葛家澍、李若山，1992）。二十余年來，我國環(huán)境會計研究可分為以下幾個階段：萌芽階段（20世紀80年代末～20世紀90年代初）、積極探索階段（20世紀90年代）和繁榮階段（2000年～現(xiàn)在）（謝志明，易玄，2008）。關(guān)于前兩個階段的研究成果，許家林、蔡傳里（2004）做了較為客觀、全面的評價，因此，本文以最近十年（2001年~2010年）的研究成果作為討論重點。

一、環(huán)境會計研究現(xiàn)狀：十年數(shù)據(jù)分析

本文的樣本主要是以中國期刊全文數(shù)據(jù)庫作為總樣本選取的。筆者通過查詢中國學術(shù)期刊網(wǎng)（CNKI）的中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，以在標題中包含的“環(huán)境會計研究”一詞為檢索條件，檢索了自2001年1月開始到2010年12月截止期間內(nèi)數(shù)據(jù)庫中所有期刊的研究文獻，剔除重復計算、內(nèi)容相同以及研究內(nèi)容與環(huán)境會計研究無關(guān)的論文，挑選出十年間我國關(guān)于環(huán)境會計的研究文獻共計240篇。本文從以下幾個方面展開具體分析。

（一）論文發(fā)表數(shù)量及其時間分布分析

首先，我們對十年來歷年的論文發(fā)表數(shù)量及比例關(guān)系作了分析，詳見表1。

從表1可以看出，隨著時間的推移，我國學者對環(huán)境會計有關(guān)問題的研究日益增多，以2006年為界，2006年之前，每年發(fā)表的文章均未超過20篇，而自2006年之后的5年，每年的論文發(fā)表數(shù)量呈逐年上升的趨勢，基本保持在年均30篇左右的水平，2010年更是增加到了51篇。這一組數(shù)據(jù)說明，環(huán)境會計相關(guān)問題已逐漸成為當前我國會計理論界研究的熱點問題之一，學術(shù)界給予了較大的關(guān)注。這與近年來我國對環(huán)境保護的大力宣傳和“兩型”社會建設(shè)的大力推進具有一定的呼應(yīng)。

（二）論文研究內(nèi)容分析

我們對240篇論文的研究內(nèi)容進行了分類統(tǒng)計，基本情況如表2所示。

需要特別說明的是，由于有的論文的研究同時涉及幾個主題，因而在統(tǒng)計時，將此類文章做了重復統(tǒng)計。從上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，論文內(nèi)容的研究主題分布呈現(xiàn)如下格局：研究文獻研究內(nèi)容的分布百分比從高到低依次為“信息披露”、“基本理論及其他”、“要素確認與計量”、“兩型社會與低碳經(jīng)濟”、“地域與行業(yè)運用研究”、“綜述回顧與現(xiàn)狀對策”、“國內(nèi)外介紹及比較”、“環(huán)境管理會計”。

1.“信息披露”成為排名前列的研究內(nèi)容

環(huán)境會計“信息披露”這一主題也將環(huán)境會計信息的報告研究包括在內(nèi)。具體內(nèi)容包括報告的內(nèi)容、形式、時間及報告的理論基礎(chǔ)等，共有75篇次，占到所有內(nèi)容的26.13%。這一現(xiàn)象反映了如下事實：一方面，由于各方面的原因，近年來我國企業(yè)界、會計界的實務(wù)人士在環(huán)境會計信息披露領(lǐng)域行動較為遲緩，實質(zhì)性的突破基本上沒有；另一方面，由于國家近年來在建設(shè)“兩型”社會、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式領(lǐng)域的推進力度越來越大，社會各界對企業(yè)環(huán)境信息披露表現(xiàn)出越來越多的關(guān)注，企業(yè)環(huán)境會計信息披露不足的現(xiàn)狀與公眾對環(huán)境會計信息披露的強烈需求方面，矛盾較為突出，因此這一研究領(lǐng)域受到了學術(shù)界特別重視。

2.“基本理論及其他”內(nèi)容豐富

“基本理論及其他”這一范疇作為眾多研究分支內(nèi)容的集合體，研究文獻的數(shù)量和占比仍然偏高，但進一步分析就會發(fā)現(xiàn)，近10年來環(huán)境會計“基本理論”的研究內(nèi)容、研究視角與前10年相比已經(jīng)有了較大的不同。研究內(nèi)容涉及環(huán)境會計假設(shè)、目標、環(huán)境控制與企業(yè)業(yè)績、環(huán)境評價與監(jiān)管、經(jīng)濟學視角的環(huán)境會計解讀，以及雙重記錄與單式記賬在環(huán)境會計中的運用研究等。

3.“要素確認計量”成為環(huán)境會計研究中的一個重要內(nèi)容

“要素確認計量”包括“環(huán)境成本”、“環(huán)境負債”、“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境利益”等相關(guān)內(nèi)容的確認、核算與計量問題。這一現(xiàn)象說明，經(jīng)過多年的理論研究，我國學術(shù)界已逐漸擺脫針對要素確認、核算、計量與信息報告問題純粹理論層面的探討，開始深入到具體的實務(wù)操作層面，這一轉(zhuǎn)變是一個重要的突破，它說明我國的會計理論界開始從環(huán)境會計的務(wù)虛層面轉(zhuǎn)向務(wù)實層面。

4.“兩型社會低碳經(jīng)濟”研究異軍突起，得到前所未有的關(guān)注

在研究文獻統(tǒng)計時，這一類型實際包括以5個近似主題為背景開展環(huán)境會計研究的相關(guān)文獻，這5個近似主題分別為：可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟、兩型社會、科學發(fā)展觀。進一步研究文獻的發(fā)表時間，可以發(fā)現(xiàn)，循環(huán)經(jīng)濟背景下環(huán)境會計研究文獻共11篇，其中有5篇發(fā)表在2007年之后；而低碳經(jīng)濟背景下的5篇文獻與循環(huán)經(jīng)濟、兩型社會、科學發(fā)展觀之下的6篇文獻（單一背景下均為各2篇）則全部發(fā)表在2010年。這一現(xiàn)象說明，國家的宏觀經(jīng)濟政策導向?qū)Νh(huán)境會計的研究具有重要的指導意義，各類研究人員對于國家相關(guān)政策的導向較為敏感。

5.“地域與行業(yè)運用研究”相關(guān)研究文獻數(shù)量有所增長

本次統(tǒng)計研究中，這一類型的研究文獻達到了25篇，占全部研究文獻分布的8.71%，具體細分可以發(fā)現(xiàn)，“地域研究”類的研究文獻有10篇，占比為3.48%，“行業(yè)運用研究”文獻篇數(shù)為15篇，占比為5.23%。

6.“綜述回顧與現(xiàn)狀對策”類型的研究文獻較過去有所增長

此類研究文獻中，以“綜述（或者）回顧”為標題的文章達到了15篇，以“現(xiàn)狀（或者）對策”為標題的文章有10篇。筆者認為，這一現(xiàn)象可以說明兩點原因。一是說明我國自20世紀90年代以來開始的環(huán)境會計的研究已產(chǎn)生了一定的量的積累和質(zhì)的沉淀，確實存在著對近20年來的研究歷程展開回顧與評價的現(xiàn)實需要，分析不足、歸納經(jīng)驗，同時展望未來；二是因為在研究難度方面，某些研究人士認為“綜述回顧與述評”類型的研究相對較為容易所致。但是，進一步分析發(fā)現(xiàn)，事實上此類型的研究難度并不低，雖然此類型文獻在一般核心期刊雜志上較為容易發(fā)表，但在較高級別的核心刊物上此類型文獻的發(fā)表比例相對于環(huán)境會計其他研究主題文章的發(fā)表比例卻是非常低的。②

7.“國內(nèi)外介紹及比較”類的研究文獻依然較多

說明學術(shù)界依然對環(huán)境會計這一研究領(lǐng)域的國外較新的研究成果有著較高的關(guān)注度。

8.“環(huán)境管理會計”研究文獻數(shù)量增多

此類型文章篇數(shù)達到14篇，占全部文獻的比例為4.88%。鑒于環(huán)境會計實際運用的特殊性及現(xiàn)實生活中可操作性角度，一部分學者將企業(yè)對環(huán)境會計的運用同企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理需要相結(jié)合，從企業(yè)管理的層面研究環(huán)境管理會計。

（三）論文研究方法分析

借鑒學者（唐永潔，2008）已有的研究成果，本文將全部文獻的研究方法分為以下幾個類型：一是規(guī)范概念型：表明立場或政策性的文章；二是文獻回顧型：對文獻的總結(jié)、回顧、評論、延伸；三是數(shù)據(jù)分析型：以數(shù)據(jù)分析現(xiàn)象而不涉及實證分析；四是實證建模型：以定性數(shù)據(jù)構(gòu)建變量，采用定量建模分析驗證理論性假設(shè)；五是案例分析型：通過研究案例，得出相關(guān)研究結(jié)論。文獻研究方法分析統(tǒng)計如表3所示。

從表3中可以看出，文獻的研究方法依然側(cè)重于規(guī)范概念型，實證建模、案例分析相對來說比較現(xiàn)代的研究方法，雖然有所引用，但是所占比例還是相對偏低，而目前國外比較傾向于實證研究，這一點與國外的研究區(qū)別比較大，說明我國在實證研究方面還比較薄弱。

（四）研究文獻刊發(fā)期刊類別分析

240篇環(huán)境會計研究論文發(fā)表的期刊共有125種，可分為高等院校學報（包含本科院校學報、專科學校學報）的社科版或哲社版、財會（含審計）類期刊、綜合性經(jīng)濟管理類期刊、綜合性經(jīng)濟環(huán)境類期刊、綜合經(jīng)濟類期刊、科技類期刊和非經(jīng)管類期刊七類。具體分析如表4所示。

發(fā)表環(huán)境會計研究論文最多的是綜合經(jīng)濟類期刊，有30種，占總期刊數(shù)125種的24%。其次是高等院校學報，有29種，占23.2%，以下依次是：財會（含審計）類，18種，占比14.4%；綜合性經(jīng)濟管理類期刊，17種，占比13.6%；科技類期刊，14種，占比11.2%；非經(jīng)管類期刊，10種，占比8%。發(fā)表環(huán)境會計研究論文最少的是綜合性經(jīng)濟環(huán)境類期刊，只有7種，占總期刊數(shù)的5.6%。按相關(guān)性分析，與環(huán)境會計相關(guān)性最大的期刊是財會（含審計）類（18種，占14.4%）、綜合性經(jīng)濟環(huán)境類期刊（7種，5.6%）。

與環(huán)境會計相關(guān)性較小的其他期刊有《魅力中國》、《化學工業(yè)》、《今日科技》、《湘潮（下半月）（理論）》等30種，在總共125種期刊中占比達到24%，應(yīng)該說比例還是比較高的；另一方面，125種期刊中有國家級期刊如《會計研究》、《財政研究》、《商業(yè)研究》等，高等院校學報，綜合性經(jīng)濟管理類期刊、財會（含審計）類期刊占有比例合計超過51.2%，這些情況說明環(huán)境會計研究發(fā)表論文的期刊從總體上來看基本正常。

（五）期刊發(fā)表文獻數(shù)量分布分析

具體的統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表5。從絕對數(shù)來看，240篇論文分布在125種期刊中，平均每種期刊僅1.92篇，發(fā)表論文數(shù)高于平均數(shù)（即2篇）以上的期刊有35種，僅占總期刊數(shù)125的28%，不到三分之一，發(fā)表環(huán)境會計研究論文的前10種期刊依次為：財會通訊（25）、會計之友（18）、財會月刊、商場現(xiàn)代化（9）、會計研究、中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計（7）、商業(yè)會計、現(xiàn)代商業(yè)（6）、北方經(jīng)貿(mào)、商業(yè)研究、審計與經(jīng)濟研究（4）。發(fā)表環(huán)境會計研究論文3篇的期刊有4種、2篇的有21種，僅發(fā)表1篇論文的期刊數(shù)有69種。如果說刊發(fā)環(huán)境會計論文數(shù)量的多少，可說明期刊對環(huán)境會計研究的重視程度的話，可得出結(jié)論：對環(huán)境會計研究給予較大重視的期刊為數(shù)不多，許多期刊僅僅發(fā)表了一篇、兩篇環(huán)境會計論文，就如曇花一現(xiàn)，轉(zhuǎn)瞬即逝。

二、十年環(huán)境會計研究的特點

結(jié)合上述分析可以發(fā)現(xiàn)，近十年（2001—2010年）來，我國的環(huán)境會計研究較之20世紀90年代的研究，表現(xiàn)出一些新的特點：

（一）研究范疇重心有所轉(zhuǎn)移

如果說20世紀90年代我國環(huán)境會計的研究主要是側(cè)重于對環(huán)境會計基本常識的介紹（葛家澍、李若山，1992）和環(huán)境會計基本理論的探討，比如環(huán)境會計的目標、對象、基本假設(shè)等，而對于環(huán)境會計如何轉(zhuǎn)接和借鑒其他學科的技術(shù)方法并將其運用于實踐操作等問題則缺乏具體的研究（許家林、蔡傳里，2004），在性質(zhì)上整體偏重于基本理論問題的范疇；但是最近十年來環(huán)境會計研究的內(nèi)容重心已經(jīng)有所轉(zhuǎn)移，如前所述，研究內(nèi)容更多的是環(huán)境會計信息披露的具體內(nèi)容、環(huán)境會計要素的具體計量、環(huán)境會計在特定地區(qū)、特定行業(yè)實際運用，以及環(huán)境管理會計開展的實踐總結(jié)與分析等等，在性質(zhì)上整體偏重于實踐運用的范疇。這既是學術(shù)研究的自然邏輯演變所致，也是環(huán)境會計研究對現(xiàn)實社會各種客觀需求的應(yīng)有反應(yīng)。

（二）研究方法有所突破

從已有的研究文獻來看，學者們對環(huán)境會計開展研究的方法在20世紀90年代與近十年，有所不同。在20世紀90年代，學者們所采用的研究方法以規(guī)范研究方法為主，大部分文章采用的是闡述概念、理論分析并提出建議的研究范式或與此類似，許家林、蔡傳里（2004）對20世紀90年代的研究發(fā)現(xiàn)在216個樣本中只有2篇實證性文章，不到全部文章的1%；何衛(wèi)紅、鄭垂勇（2007）對1992—2006年間的1 293篇環(huán)境會計研究文獻展開分析后認為，盡管我國環(huán)境會計研究成果較豐富，但從研究方法看，主要是規(guī)范研究，只有少數(shù)實證研究（約占1.2%）。而近十年來，研究方法逐漸豐富起來，雖然上述研究范式仍然存在，但是在眾多研究文獻所采用的研究方法中，此類研究方法所占比例有所下降，數(shù)據(jù)分析、實證建模及案例分析等研究方法開始出現(xiàn)逐年上升的趨勢。在此次統(tǒng)計的240篇文獻中，僅狹義的實證建模型研究文獻就有10篇，占總量比例的4.17%，如果加上數(shù)據(jù)分析型（10篇），案例分析型（9篇），則總量接近12.09%。

（三）研究視野更加寬廣

近十年來，學者們開展環(huán)境會計研究的視野更加寬廣，這主要表現(xiàn)在兩個方面，第一，除了對國外經(jīng)典文獻的介紹和學習，研究者對于國外最新的理論研究成果保持了持續(xù)的跟蹤，同時更加關(guān)注國外政府、組織，特別是先進企業(yè)開展環(huán)境會計實務(wù)的最新進展，以最快的速度將國外最新的研究動態(tài)及時介紹引進給國內(nèi)同行；第二，研究者對環(huán)境會計研究的切入視角更加多樣化，運用經(jīng)濟學、法學、管理學等相關(guān)學科理論研究環(huán)境會計問題更加熟練?？梢哉f，當前我國環(huán)境會計研究與國際上的研究進程基本同步且已經(jīng)取得了較大的成就（許家林，2009）。

（四）研究內(nèi)容更加突出國家政策導向

回顧近十年的研究，可以發(fā)現(xiàn)，學者對環(huán)境會計的研究與國家先后制定和頒布的相關(guān)環(huán)境政策具有較大的相關(guān)性。

1994年，國務(wù)院批準了我國第一個國家級可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略——《中國21世紀人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》。我國20世紀90年代起引入循環(huán)經(jīng)濟思想，2003年將循環(huán)經(jīng)濟納入科學發(fā)展觀。2001年1月，經(jīng)財政部批準，中國會計學會成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”，隨后在南京大學召開了中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會首次學術(shù)研討會，會議代表從宏觀與微觀、國內(nèi)與國外、核算與控制、會計與統(tǒng)計、規(guī)范與實證的結(jié)合上，對環(huán)境會計理論與實務(wù)的問題進行了討論，提出了許多建設(shè)性的意見。2003年8月胡錦濤提出“科學發(fā)展觀”概念，隨后在2004年對科學發(fā)展觀的概念逐字逐句地作了系統(tǒng)全面的闡述，2005年黨的十六屆五中全會進一步全面體現(xiàn)和闡述了科學發(fā)展觀的思想并提出加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的重大決策。2003年英國率先提出發(fā)展低碳經(jīng)濟，成為新時代的又一全新發(fā)展理念。中國科學院也于2009年3月發(fā)布《2009中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報告》，提出了我國發(fā)展低碳經(jīng)濟的戰(zhàn)略目標。

此次統(tǒng)計文獻的分析表明，國家的宏觀經(jīng)濟政策導向?qū)Νh(huán)境會計的研究具有重要的指導意義，各類研究人員對于國家相關(guān)政策的導向較為敏感，研究內(nèi)容體現(xiàn)了時代背景，細化與落實了政策導向中的具體問題，充分體現(xiàn)出了近十年來環(huán)境會計研究的時代性和社會性。

當前我國正在全力推進“兩型”社會建設(shè)③，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，值此特殊時期，全面回顧我國環(huán)境會計歷年來所取得的研究成果，正確認識我國環(huán)境會計發(fā)展面臨的現(xiàn)實困境，積極思考我國環(huán)境會計未來的發(fā)展趨勢，不僅對于促進我國環(huán)境會計的研究具有重要意義，而且將極大地推動我國社會經(jīng)濟的良性發(fā)展?！?/p>

【主要參考文獻】

［1］ 葛家澍，李若山.九十年代西方理論的一個新思潮——綠色會計理論［J］.會計研究，1992（5）：1-6.

［2］ 謝志明，易玄.我國環(huán)境會計研究回顧與展望［J］.財務(wù)與金融，2008（5）：28-31.

［3］ 唐永潔.環(huán)境會計研究綜述［J］.商業(yè)文化（學術(shù)版），2008（11）：99.

［4］ 符桂珍.對環(huán)境會計研究論文的實證分析［J］.長沙大學學報，2006（3）：27-29.

［5］ 許家林，蔡傳里.中國環(huán)境會計研究回顧與展望［J］.會計研究，2004（4）：87-92.

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