朱明

【摘要】 經(jīng)濟越發(fā)達，誠信越重要。隨著我國信用管理體系的不斷完善，企業(yè)資信評級市場日漸興旺。會計師事務(wù)所具有得天獨厚的優(yōu)勢從事企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)，文章通過資信評級市場和會計師事務(wù)所優(yōu)勢分析，對會計師事務(wù)所開展企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)提出了見解和建議。

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所； 企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)； 探析

企業(yè)信用是企業(yè)生存的根本，也是社會經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。人類經(jīng)濟的發(fā)展無不與企業(yè)的信用緊密相關(guān)。經(jīng)濟越發(fā)達，誠信越重要。隨著我國信用管理體系的不斷完善，以及各地政府購買信用評級服務(wù)的行為增加，極大地推動了我國企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)的發(fā)展，然而由于我國信用管理人才教育事業(yè)起步較晚，2002年至今各高校和社會培訓(xùn)機構(gòu)培養(yǎng)出來的人才遠遠不能夠滿足我國信用評級市場的需求。筆者結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展特點和會計師事務(wù)所優(yōu)勢，認為會計師事務(wù)所應(yīng)當把握時機，利用自己的優(yōu)勢為社會提供企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)服務(wù)，為推動我國經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。

一、企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)類型不斷增多

2008年的世界金融危機、近幾年國內(nèi)的各種產(chǎn)品質(zhì)量門事件，推動了我國企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)的發(fā)展，除了企業(yè)信貸、融資、投資、建筑招投標、企業(yè)賒銷等方面的企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)外，產(chǎn)品質(zhì)量信用評級、供應(yīng)商與銷售商信用評級等業(yè)務(wù)的需求量也在不斷增加。隨著我國信用管理體系的健全與完善，人們信用意識的增強，企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)類型還將不斷創(chuàng)新，涌現(xiàn)出更多類型的企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)。

（二）企業(yè)資信評級市場供需不均

20世紀80年代末至今，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，我國企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)已初具產(chǎn)業(yè)規(guī)模，由于我國市場經(jīng)濟尚不完全成熟，以及我國傳統(tǒng)文化思想的影響，企業(yè)信用管理意識較弱，導(dǎo)致企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)在我國的需求尚不夠旺盛。一些經(jīng)濟發(fā)達省市在政府推動下，企業(yè)資信評級市場有了較大發(fā)展，但仍不能夠滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。目前我國大大小小資信評級機構(gòu)雖已逾千家，但由于人才缺乏、評級技術(shù)不成熟、評級質(zhì)量不高、評級機構(gòu)經(jīng)營的穩(wěn)定性等問題，不能很好地滿足目前資信評級市場的要求。由于供需雙方問題導(dǎo)致我國企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)供需不均衡，在一定程度上阻礙著經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）中小資信評級機構(gòu)營運成本高，發(fā)展艱難

我國資信評級業(yè)務(wù)起步較晚，一般評級機構(gòu)尤其是近幾年成立的中小資信評級機構(gòu)，客戶信息資源庫尚未健全，而人民銀行、工商管理等部門的信息又較難獲得，可共享的資源十分缺乏，因此，企業(yè)資信調(diào)查成本較高，在收入有限的情況下，中小資信評級機構(gòu)均在艱難中生存與發(fā)展。

（四）本土評級機構(gòu)和專業(yè)人才缺乏

據(jù)有關(guān)媒體報道，外資控制著我國三分之二的信用評級市場，具有國際話語權(quán)的評級機構(gòu)只有大公國際一家。目前各地從事企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)的公司主要從事建筑招投標、產(chǎn)品質(zhì)量等非金融信用評級業(yè)務(wù)，其公信力和權(quán)威性較低，不具備充分的話語權(quán)，真正具備資格的本土專業(yè)企業(yè)資信評級機構(gòu)在我國尚處缺乏狀態(tài)。

我國信用管理專業(yè)教育2002年開始起步，2005年信用管理師成為我國正式的職業(yè)，信用管理師資格培訓(xùn)與考試也一直處于缺乏規(guī)范和統(tǒng)一管理的狀態(tài)，本科院校和培訓(xùn)機構(gòu)每年為我國信用評級市場輸入的人才非常有限。雖然近幾年高職教育也加入到信用管理專業(yè)人才培養(yǎng)的行列，但仍不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。許多企業(yè)資信評級機構(gòu)人員大多為熟知金融、會計、投資理財?shù)慕?jīng)濟類專業(yè)人才，對資信調(diào)查和評級業(yè)務(wù)并不十分熟悉，未經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)就上崗工作，嚴重影響了企業(yè)資信評級的質(zhì)量。

（五）法律法規(guī)不健全，行業(yè)經(jīng)營不規(guī)范

一個行業(yè)的公信力和權(quán)威性取決于其是否有法律做后盾、有行業(yè)規(guī)章做支持、有企業(yè)內(nèi)部管理做保證。目前，我國尚無獨立的資信評級方面的法律法規(guī)，在一定程度上影響了該行業(yè)的公信力和權(quán)威性，延緩了企業(yè)資信評級行業(yè)的發(fā)展。

我國資信評級行業(yè)雖然初具創(chuàng)業(yè)規(guī)模，但尚處于無統(tǒng)一監(jiān)管狀態(tài)，沒有行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范，資信評級行業(yè)發(fā)展方向不明。而一些資信評級機構(gòu)按價評級，為了生存，一些評級機構(gòu)已蛻變?yōu)槟承├婕瘓F的代言人。行業(yè)經(jīng)營的不規(guī)范性，嚴重影響了資信評級的公信力。

二、會計師事務(wù)所優(yōu)勢分析

2009年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見的通知》（國辦發(fā)［2009］56號）中提出要在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。會計師事務(wù)所開展企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)有如下優(yōu)勢：

（一）經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要

目前我國會計師事務(wù)所七千多家，執(zhí)業(yè)注冊會計師接近10萬人，注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對象不斷拓寬，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法律制度體系基本健全，社會影響力和國際話語權(quán)逐步增強，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為促進我國經(jīng)濟健康發(fā)展不可或缺的社會監(jiān)督力量。隨著我國中小企業(yè)融資市場的不斷開放、企業(yè)信用管理意識的不斷增強，企業(yè)資信評級市場也將興旺發(fā)達起來。

會計師事務(wù)所作為第三方外部資信評級為企業(yè)在融資、投資、經(jīng)營管理等方面能夠作出更加客觀、公正、準確的資信等級評價，其資信等級評價比商業(yè)銀行具有更寬廣的使用范圍和更高的效用價值。企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)既是信貸、投融資風(fēng)險控制所需，也是社會信用監(jiān)督、企業(yè)經(jīng)營管理所需。在我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，會計師事務(wù)所作為社會監(jiān)督和服務(wù)中介，有責(zé)任和能力承擔(dān)企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)的重任。當前，在扶持本土資信評級機構(gòu)成本高、難度大的情況下，從會計師事務(wù)所的資信評級業(yè)務(wù)方面進行扶持，不失為一個較為有效的途徑。

（二）較高的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

在企業(yè)資信評級中要求從業(yè)人員保持“客觀”、“公正”、“準確”的職業(yè)道德，在專業(yè)能力上不僅要具有金融、經(jīng)濟學(xué)、會計、審計、投資理財、法律等多學(xué)科知識和技能，還要具有豐富的社會實踐經(jīng)驗。

隨著我國注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)的健全與完善，注冊會計師的職業(yè)道德水平已得到社會公眾的一致認可，絕大多數(shù)會計師事務(wù)所及其注冊會計師在“客觀”、“公正”方面都保持著較高水平的職業(yè)道德，且遠高于資信評級從業(yè)職業(yè)道德的要求。

注冊會計師除了具備會計、審計、經(jīng)濟法、稅法等專業(yè)知識和技能外，還具備公司戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險管理的知識和能力，經(jīng)過至少兩年的執(zhí)業(yè)實踐均擁有較為豐富的社會實踐經(jīng)驗，尤其是注冊會計師在從事審計、會計、管理咨詢等服務(wù)中，掌握了企業(yè)各種真實、準確的經(jīng)濟信息，能夠更加準確地對企業(yè)的資信作出評價。在缺乏信用管理專業(yè)人才的情況下，注冊會計師只要進行一些短期企業(yè)資信評估業(yè)務(wù)知識和技能培訓(xùn)，掌握一定的信用管理知識和技能即可為企業(yè)提供較高質(zhì)量的資信評級服務(wù)。

（三）豐富的客戶信息資源，營運成本低

隨著會計師事務(wù)所審計、會計、稅務(wù)、管理咨詢等服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，會計師事務(wù)所掌握著大量企業(yè)信息，使其在企業(yè)資信調(diào)查中，可以較低的成本，獲取更全面、真實、準確的客戶信息。同時，由于與客戶長期的審計、會計、管理咨詢等業(yè)務(wù)的往來，使得會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)外信息了如指掌，能夠更為準確地進行企業(yè)資質(zhì)、信用等級的評價。

會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是企業(yè)財務(wù)報表年度審計，業(yè)務(wù)的開展集中在年底年初，其他時間的業(yè)務(wù)量相對較少，具備企業(yè)資信評級資格的注冊會計師可在審計業(yè)務(wù)之余開展企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)，將會計師事務(wù)所閑余人力資源合理加以利用，既為社會提供資信評級業(yè)務(wù)服務(wù)，又可以較低成本增加事務(wù)所收益，也為事務(wù)所做強做大拓寬了途徑。

浙江省一些會計師事務(wù)所，如新中天、中瑞江南等會計師事務(wù)所，已在企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)方面做了大膽的嘗試。他們選派能力和經(jīng)驗較強的注冊會計師參與浙江省信用管理師職業(yè)資格培訓(xùn)與考試，安排獲得信用管理師資格的注冊會計師成立專門資信評級部門，日常主要開展企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)，在審計業(yè)務(wù)繁忙時，協(xié)助開展審計業(yè)務(wù)，這樣既為社會提供了高質(zhì)量的資信評級業(yè)務(wù)服務(wù)，又提高了事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力、信譽和效益，增強了行業(yè)競爭力。

（四）行業(yè)監(jiān)管嚴格，評級質(zhì)量有保障

注冊會計師行業(yè)經(jīng)過30余年的發(fā)展與完善，行業(yè)有《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準則》，對注冊會計師的行為和服務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)管。在嚴格的法律和行業(yè)監(jiān)管之下，我國注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量不斷提高，極大地推動了我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，同時也增強了我國注冊會計師的國際話語權(quán)。

我國資信評級行業(yè)主要靠各級政府或部門管理與監(jiān)督，各級政府、部門利益不同，各自為陣，難以形成統(tǒng)一的管理體系，影響了企業(yè)資信評級的客觀、公正性，極不利于資信評級市場的健康發(fā)展。會計師事務(wù)所是民間服務(wù)組織，能夠保持中立，為社會提供客觀、公正的第三方資信評級服務(wù)，在注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督下，堅守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范，獨立、規(guī)范從事企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)，確保資信評級業(yè)務(wù)質(zhì)量，提高我國資信評級效用價值，提升我國資信評級的國際話語權(quán)。

新中天、中瑞江南兩家會計師事務(wù)所在開展企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)之初，由于堅持規(guī)范操作，導(dǎo)致企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)量一度為零。但是隨著政府對資信評級質(zhì)量監(jiān)管的加強、客戶對信用等級質(zhì)量要求的提高，兩家事務(wù)所企業(yè)資信評級的業(yè)務(wù)量逐年增加。從浙江省信用中心我們了解到兩家事務(wù)所資信評級報告審驗退回率幾乎為零。也正是由于兩家事務(wù)所堅守從業(yè)職業(yè)道德，規(guī)范經(jīng)營，確保資信評級質(zhì)量，才贏來了更多的客戶。

三、會計師事務(wù)所拓展企業(yè)信用評級業(yè)務(wù)途徑

會計師事務(wù)所從事企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，這將使得我國企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)走向一個更加獨立、客觀、公正的健康發(fā)展之路。會計師事務(wù)所要確保企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)高質(zhì)量、高效益地發(fā)展，可從以下方面入手：

（一）大力培養(yǎng)專業(yè)人才，提升從業(yè)人員素質(zhì)

隔行如隔山，雖說注冊會計師在金融、會計、審計、投資理財、企業(yè)經(jīng)營與管理等方面已經(jīng)具備從事企業(yè)資信評級的基礎(chǔ)，但是，資信評級業(yè)務(wù)有著自己獨特的操作流程和規(guī)范，要確保資信評級結(jié)果的“客觀”、“公正”、“準確”，必須加強從業(yè)人員隊伍建設(shè)，努力提高資信評級的質(zhì)量和公信力。

會計師事務(wù)所首先可以通過引進人才和內(nèi)部培訓(xùn)員工的方式，提高資信評級隊伍的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)與能力；其次，通過信用管理師職業(yè)培訓(xùn)和考試，使更多注冊會計師擁有資信評級從業(yè)資格，增強事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的實力；最后，通過國內(nèi)外業(yè)內(nèi)技術(shù)交流與合作，不斷完善和提高資信評級技術(shù)水平，堅持“客觀”、“公正”、“準確”原則開展企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)，逐步樹立資信評級的社會公信力和權(quán)威性。

（二）利用高科技手段，創(chuàng)建和共享客戶信用信息資源庫

資信評級是對企業(yè)歷史和現(xiàn)在經(jīng)濟信息的收集、整理、分析、評價，對企業(yè)未來資信能力的預(yù)測，離開了信息資源，資信評級將無從做起。標準惠普、穆迪、惠譽等國際信用評級機構(gòu)之所以能夠立足于資信評級之巔，優(yōu)勢就在于其擁有或能夠共享超大容量的客戶信用信息。發(fā)達的計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為會計師事務(wù)所建立大容量的客戶信用信息庫創(chuàng)造了有利條件，事務(wù)所應(yīng)將所掌握的客戶信息利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加以整理、完善、維護和保存，隨時為資信評級業(yè)務(wù)的開展提供便利。

注冊會計師協(xié)會也應(yīng)利用協(xié)會的社會地位、與政府和銀行的社會關(guān)系，在會計師事務(wù)所客戶信用信息資源庫的建立、客戶信用信息的交流與共享中起到橋梁和監(jiān)管作用，協(xié)助事務(wù)所更加規(guī)范、公正、準確地為社會提供資信評級服務(wù)。由本土?xí)嫀熓聞?wù)所來建立我國企業(yè)客戶信息資源庫，能夠加強我國經(jīng)濟信息的保密性，是低成本、高效益解決目前我國經(jīng)濟信息外露問題的最佳途徑。

（三）構(gòu)建資信評級評價指標體系

作為第三方企業(yè)資信評級機構(gòu)，會計師事務(wù)所提供的資信評級報告應(yīng)具有更廣泛的使用范圍和更高的公信力。高質(zhì)量和高效用的資信評級報告首先取決于資信評級的指標體系是否能夠涵蓋影響企業(yè)資信水平的內(nèi)外部因素、靜動態(tài)因素；是否能夠采用定性與定量分析相結(jié)合的方式，對企業(yè)的資信進行科學(xué)、全面、綜合的評價。只有在先進、科學(xué)的理論指導(dǎo)下，經(jīng)過實踐多次檢驗、比較、淘汰與留存，并不斷完善形成的資信評級指標體系，才能保證資信評級的公信力和權(quán)威性。

第三方資信評級不僅用于融投資，還應(yīng)用于社會監(jiān)管、企業(yè)經(jīng)營管理等多方面。基于成本與效益的考慮，會計師事務(wù)所應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進、科學(xué)的資信評級理論和經(jīng)驗，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟特色，選擇資信評級模型，構(gòu)建資信評級指標，通過模擬和實踐，不斷進行完善，尤其是指標權(quán)重的確定要因行業(yè)而異、因地而異，并隨時根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢，進行科學(xué)的修訂與完善，確保資信評級的客觀、公正和準確性。

（四）加強法律規(guī)章建設(shè)，規(guī)范行業(yè)操作

加快我國征信法律的建設(shè)是眾心所望，雖經(jīng)多年、多方努力，但征信法至今未能出臺，希望相關(guān)利益各方都站在國家、民族利益上，放棄小團體利益，共同協(xié)商，明確資信評級業(yè)的監(jiān)管主體，以及各方主體的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。成立資信評級社會團體組織，構(gòu)建行業(yè)監(jiān)管體系，規(guī)范行業(yè)行為，提高資信評級業(yè)務(wù)的社會地位。各資信評級機構(gòu)應(yīng)建立健全資信評級業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，確保會計師事務(wù)所從事資信評級業(yè)務(wù)的公信力和資信評級結(jié)果的質(zhì)量。

目前，會計師事務(wù)所低成本、高質(zhì)量開展企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)已逐漸得到社會認可，有遠見的會計師事務(wù)所看準了該業(yè)務(wù)的廣闊前景，已在醞釀或嘗試開拓企業(yè)資信業(yè)務(wù)，企業(yè)資信評級業(yè)務(wù)將會為會計師事務(wù)所的做強做大帶來新的機會和空間，同時也將極大地推動我國資信評級行業(yè)的發(fā)展。

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