盧愛國

摘 要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分。本文闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，分析了內(nèi)部控制存在的問題，并提出了構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)意識；監(jiān)督評審；預(yù)算管理

內(nèi)部控制制度是管理企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的基礎(chǔ)，構(gòu)建內(nèi)部控制制度，可以幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營活動，保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的完整和安全，貫徹實(shí)施企業(yè)各項(xiàng)管理決策，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，具有非常重要的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的意義

內(nèi)部控制制度，指的是企業(yè)的管理部門為了確保企業(yè)的資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息[1]的準(zhǔn)確、控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而采取的控制措施和方法所形成的控制機(jī)制。

內(nèi)部控制制度可以合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，切實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況；內(nèi)部控制制度可以有效監(jiān)督企業(yè)籌資、采購以及銷售等過程，確保企業(yè)的正常運(yùn)營，維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整；內(nèi)部控制制度可以通過風(fēng)險(xiǎn)評估等手段，預(yù)防和控制企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制制度可以牽制財(cái)務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門等，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)與營銷等環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制具有局限性

企業(yè)內(nèi)部控制可以為管理人員達(dá)到控制目的提供合理保證，但是內(nèi)部控制還存在一定的局限性，比如意外事故、工作人員的操作失誤、發(fā)生突變情況等，這些無法意料的因素都會影響企業(yè)的內(nèi)部控制效果，使原來制定的內(nèi)部控制制度失去效用。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)的發(fā)展，需要考慮所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的核心目標(biāo)等因素；目前，我國的大多數(shù)企業(yè)缺乏明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向，只看重短期經(jīng)營效益，而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；內(nèi)部控制還需要健全的組織結(jié)構(gòu)，我國的企業(yè)內(nèi)部設(shè)置非常不合理，責(zé)任劃分不清晰，缺乏制衡機(jī)制；另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度、企業(yè)的生產(chǎn)操作流程都存在一定的問題，管理制度沒有得到充分貫徹。

3.企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，員工素質(zhì)低

面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及日益激烈的行業(yè)競爭，企業(yè)應(yīng)該及時應(yīng)對，保證企業(yè)的正常運(yùn)營，但是，很多企業(yè)只重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，重視國內(nèi)生產(chǎn)總值[2]，不重視內(nèi)部控制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，甚至不按照相關(guān)制度和規(guī)定執(zhí)行預(yù)算控制、成本控制以及財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，很容易造成決策失誤，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)效益。如果企業(yè)不簽訂合同，或者在簽訂合同的時候不認(rèn)真檢查，或者損壞合同，都會造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，危害企業(yè)的利益。另外，企業(yè)員工的綜合素質(zhì)偏低，不重視內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，在一定程度上影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

4.職責(zé)范圍不明確，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

內(nèi)部控制是確保財(cái)務(wù)信息完整和準(zhǔn)確重要手段，但是在實(shí)際過程中，企業(yè)的職責(zé)范圍、授權(quán)界限、批準(zhǔn)程序不明確，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，缺乏必要的檢查和監(jiān)督，內(nèi)部控制措施并沒有得到有效的貫徹實(shí)施。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

1.完善控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)

企業(yè)控制環(huán)境因素包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、管理哲學(xué)、職工素質(zhì)以及企業(yè)規(guī)章制度等，企業(yè)的控制環(huán)境影響到內(nèi)部控制的實(shí)施和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，完善企業(yè)的控制環(huán)境，必須加快企業(yè)制度改革，明確權(quán)責(zé)范圍，加強(qiáng)科學(xué)管理，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。另外，還要明確控制主體和控制目標(biāo)[3]，員工的目標(biāo)是遵守企業(yè)規(guī)章制度，提高自身素質(zhì)和能力；管理者的目標(biāo)是保證業(yè)務(wù)有效運(yùn)行、完成責(zé)任目標(biāo)，并如實(shí)報(bào)告；經(jīng)營者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，增加經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；股東的目標(biāo)是獲得真實(shí)報(bào)告，并進(jìn)行科學(xué)決策。唯有明確控制主體和控制目標(biāo)，才可以實(shí)施有效控制。

2.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制體系

如果沒有完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，那么就會導(dǎo)致戰(zhàn)略導(dǎo)向出現(xiàn)失誤，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，必須完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)[4]。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范會計(jì)核算，保證控制活動與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相一致。完善治理結(jié)構(gòu)，制定合理的操作流程，加強(qiáng)信息化管理制度的建設(shè)。在融資管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)營生產(chǎn)以及對外投資等方面，明確職責(zé)和目標(biāo)，增加企業(yè)的經(jīng)營效益。唯有建立完善嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，才能提高企業(yè)的競爭力和應(yīng)變力，保證企業(yè)的正常經(jīng)營。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估

內(nèi)部控制的重要作用在于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理體系中的重要組成部分。隨著信息化的開放性，業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜多變性，內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容不斷擴(kuò)展。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，將風(fēng)險(xiǎn)理念貫徹到日常經(jīng)營中，形成危機(jī)意識，防患于未然。另外，企業(yè)還要建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)評估體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)績考評，實(shí)施激勵政策，約束偏差行為，擔(dān)負(fù)應(yīng)負(fù)責(zé)任，保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審

為了保證企業(yè)信息的真實(shí)完整，通過監(jiān)督手段，控制企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、計(jì)算機(jī)技術(shù)以及人員素質(zhì)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。監(jiān)督和評審[5]是由審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、審查和評價(jià)，及時提出改進(jìn)意見，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理。企業(yè)應(yīng)該配備專業(yè)人員，進(jìn)行高效評估。在監(jiān)督評審過程中，應(yīng)該對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行全面監(jiān)督和評審，并將其當(dāng)作日常經(jīng)營的一部分，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，應(yīng)該及時向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，并采取措施解決。隨著信息化的發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審，是對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化規(guī)范管理的重要途徑。

5、積極實(shí)施ERP，通過ERP促進(jìn)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施

①ERP能減少企業(yè)內(nèi)部管理層和組織機(jī)構(gòu)的控制層次，同時也使企業(yè)控制責(zé)任分工更加明確。②ERP能夠幫助企業(yè)及時且準(zhǔn)確地分析和辨認(rèn)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并在第一時間做出處理反應(yīng)。③ERP系統(tǒng)使控制手段更加具有靈活性、效率化和多樣性。

結(jié)語

構(gòu)建內(nèi)部控制管理制度，有助于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、進(jìn)行重大決策、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)該與時俱進(jìn)，充分利用信息技術(shù)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境與行業(yè)特點(diǎn)，不斷調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。（作者單位：蘇州華品電子科技有限公司）

おおおげ慰嘉南

[1] 尹文越.從預(yù)算活動的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)看企業(yè)的內(nèi)部控制[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2011（32）：44-45.

[2] 張妮.當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)控制度的主要困境及其策略分析[J].中國經(jīng)貿(mào)，2012（4）：55-57.

[3] 蔣文武.探析企業(yè)內(nèi)控機(jī)制定位及完善對策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010（24）：98-99.