吳蓓

［摘要］ 改革開放以來我國的中小企業(yè)取得了迅速發(fā)展，并已成為新形勢下國民經(jīng)濟的重要組成部分。內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度直接關(guān)系到中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，然而當(dāng)前我國一些中小企業(yè)沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，從而在一定程度上制約了企業(yè)的健康發(fā)展。本文就當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探析，并據(jù)此提出相應(yīng)的優(yōu)化對策以構(gòu)建適合企業(yè)自身特點的完善的內(nèi)部控制體系。

［關(guān)鍵詞］ 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 021

［中圖分類號］F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）19- 0033- 02

1 引言

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、資源和合規(guī)等5項控制目標(biāo)的過程，并包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督5項相互聯(lián)系的要素。

改革開放以來我國的中小企業(yè)取得了迅速發(fā)展，并已成為新形勢下國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定具有十分重要的作用。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司從事市區(qū)各施工工地建筑廢土（泥漿）的運輸、中轉(zhuǎn)、消納和結(jié)算，這不僅促進(jìn)了資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟的發(fā)展，也保護(hù)了環(huán)境。內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度直接關(guān)系到中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，本文將就當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探析，并據(jù)此提出相應(yīng)的優(yōu)化對策以構(gòu)建適合企業(yè)自身特點的完善的內(nèi)部控制體系。

2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）沒有樹立正確的內(nèi)部控制觀念。我國的內(nèi)部控制起步比較晚，一些中小企業(yè)由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理理念的影響，并沒有真正認(rèn)識內(nèi)部控制對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略作用。有些企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍局限于內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，而沒有及時掌握基于ＥＲＭ框架的現(xiàn)代內(nèi)部控制知識；有些企業(yè)把內(nèi)部控制簡單等同于內(nèi)部監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種手冊、文件和規(guī)章制度，而沒有全面了解內(nèi)部控制五要素的動態(tài)作用。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司的內(nèi)部控制制度由財務(wù)室負(fù)責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部一些員工認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的職責(zé)，降低了內(nèi)部控制的有效性。

（2）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地抑制企業(yè)內(nèi)部“領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。當(dāng)前我國一些中小企業(yè)并沒有建立科學(xué)、健全的治理結(jié)構(gòu)；此外，在組織機構(gòu)設(shè)置中比較注重縱向間的權(quán)利義務(wù)，而沒有注意橫向的協(xié)調(diào)與合作。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司的董事會成員中缺少獨立董事，也沒有設(shè)置監(jiān)事會，從而弱化了財務(wù)監(jiān)控主體功能；并且公司沒有在董事會下設(shè)置審計委員會，從而加大了財務(wù)報告欺詐的風(fēng)險。

（3）人力資源政策有待進(jìn)一步完善，沒有建立以人本管理為核心的企業(yè)文化。當(dāng)前我國一些中小企業(yè)內(nèi)部控制部門人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，專業(yè)的內(nèi)部控制管理人才和高級技術(shù)人員比較缺乏；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有積極組織內(nèi)部控制人員專業(yè)管理知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，也沒有建立有效的激勵和約束機制，無法滿足優(yōu)秀員工職位晉升需求。此外，企業(yè)沒有建立以人本管理為核心的企業(yè)文化，從而不能充分調(diào)動控制者與被控制者的積極性與創(chuàng)造性。

（4）沒有設(shè)置獨立、權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。當(dāng)前我國許多中小企業(yè)沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但其職能的發(fā)揮在很大程度上取決于企業(yè)高層的意愿，從而弱化了其權(quán)威作用，也不能有效、準(zhǔn)確地評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

2.2 中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善

（1）我國大部分中小企業(yè)并沒有建立科學(xué)、獨立、健全的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度也只是散見于企業(yè)的各項規(guī)章制度中，而沒有涵蓋企業(yè)的所有部門和人員。有些企業(yè)建立內(nèi)控的目的只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，并沒有建立完善的會計內(nèi)部牽制、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制和實物控制等制度，也沒有關(guān)注公司內(nèi)部各部門的溝通協(xié)調(diào)，造成中小企業(yè)權(quán)責(zé)不清與會計工作秩序混亂，從而不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（2）有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但在具體的執(zhí)行過程中存在有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象，使內(nèi)部控制制度流于形式，沒有將制度落實到公司具體的經(jīng)營管理活動中；此外，當(dāng)前一些中小企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度缺乏整體上的科學(xué)性，內(nèi)部控制的信息管理系統(tǒng)不健全，并且偏重于事后控制和有形控制，而忽視了人員、信息等無形控制。

（3）中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制。新形勢下，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但是在具體的執(zhí)行過程中并沒有發(fā)揮其權(quán)威監(jiān)督職能。例如，一些中小企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂、侵吞公款、利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金，從而不利于中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。

3構(gòu)建科學(xué)、完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

3.1 營造良好的中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

（1）正確的內(nèi)部控制觀念是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的首要前提。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部控制意識，并定期對員工進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識的普及教育，從而促進(jìn)員工內(nèi)部控制觀念的轉(zhuǎn)變，從而在企業(yè)內(nèi)營造良好的內(nèi)部控制文化氛圍。

（2）中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以董事會、監(jiān)事會和審計委員會為主體的內(nèi)部控制機構(gòu)，并充分保障各機構(gòu)權(quán)威職能的發(fā)揮；此外，還應(yīng)建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的完善的組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司在設(shè)置組織機構(gòu)時，要根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模和特點按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次以設(shè)計不同的組織機構(gòu)，同時要明確各職能部門的職責(zé)與權(quán)限以及各層次主管人員對下屬的有效監(jiān)督與檢查職責(zé)。

（3）完善中小企業(yè)的人力資源管理機制。科學(xué)、完善的人力資源政策是保障內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。我國中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力改變現(xiàn)有內(nèi)部控制人員的知識結(jié)構(gòu)，做好公司人員的招聘、后續(xù)教育培訓(xùn)工作，制定并嚴(yán)格執(zhí)行依據(jù)業(yè)績考評給予適當(dāng)?shù)拇黾皶x升等有關(guān)政策。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司采用公開考試招聘選拔人才，嚴(yán)格按照考勤制度、工資標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定計算和支付工資；同時，公司相關(guān)部門嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)法規(guī)，并經(jīng)職工本人簽字同意后，對員工進(jìn)行責(zé)任賠款的扣除。

（4）強化中小企業(yè)的內(nèi)部審計功能。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，同時高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)直接聘任業(yè)務(wù)能力強、認(rèn)真負(fù)責(zé)的員工成為內(nèi)部審計機構(gòu)的員工。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并充分利用內(nèi)部審計制度評價企業(yè)經(jīng)營方針的執(zhí)行狀況、財務(wù)信息的真實性與可靠性以及內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)溝通情況，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能。

3.2 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

（1）完善的內(nèi)部控制制度不僅可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實可靠，還有利于提高整體工作效率。我國中小企業(yè)由于控制基礎(chǔ)不同，因此各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司建立了財務(wù)收支、貨幣資金、費用、工資與人事、收入利潤、固定資產(chǎn)等各項內(nèi)部控制制度，并依據(jù)建筑泥漿不同的運輸方式采用不同的管理方法。

（2）中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立組織規(guī)劃控制機制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制制度和實物控制制度，以明確規(guī)定各職能部門的職責(zé)權(quán)限，并嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的程序辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而保障內(nèi)部控制的有效運行。 例如，溫州市建筑廢土處置有限公司堅持權(quán)力分隔和合理分管的原則建立內(nèi)部控制制度，對各部門零用現(xiàn)金實行限額開支審核報銷辦法，建立了會計和出納職責(zé)分工制度，對固定資產(chǎn)實行財產(chǎn)使用部門和公司綜合部綜合管理的分工負(fù)責(zé)制。

3.3 建立完善的監(jiān)督體系

（１）中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制的持續(xù)性監(jiān)督機構(gòu)并強化內(nèi)部監(jiān)督，從而對內(nèi)部控制的執(zhí)行和其他方面的工作進(jìn)行全面、動態(tài)的監(jiān)督檢查。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司應(yīng)當(dāng)建立重大決策集體審批制度，以預(yù)防企業(yè)管理層的獨斷專行，降低決策失誤的可能性；企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強對管理部門和關(guān)鍵崗位人員的控制監(jiān)督，從而能有效防范部門和有關(guān)人員的以權(quán)謀私和串通作案行為。

（2）中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，從而強化監(jiān)督的權(quán)威作用。例如，溫州市建筑廢土處置有限公司應(yīng)當(dāng)定期聘請ＣＰＡ評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的不斷改進(jìn)。

4結(jié)論

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模不一、業(yè)務(wù)性質(zhì)特點也各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在借鑒內(nèi)部控制理論，遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合、程式定位、成本效益和整體結(jié)構(gòu)等5項原則的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合自身實際的、科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)的整體效益并增強競爭實力。

主要參考文獻(xiàn)

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