【摘要】 2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2011］111號(hào)）及實(shí)施辦法和相關(guān)規(guī)定，自2012年1月1日起施行。文章在分析“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)對(duì)試點(diǎn)城市及全國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)及其結(jié)構(gòu)影響的基礎(chǔ)上，提出試點(diǎn)運(yùn)行中存在的主要問題，以期對(duì)企業(yè)和政府針對(duì)具體情況進(jìn)行應(yīng)對(duì)和調(diào)整政策提供參考。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 政策試點(diǎn)； 服務(wù)外包

服務(wù)外包作為現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下國(guó)際服務(wù)貿(mào)易的一種重要形式。作為異軍突起的新興產(chǎn)業(yè)，服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展日益成為中國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、提高城市競(jìng)爭(zhēng)力、緩解就業(yè)壓力、倡導(dǎo)綠色低碳發(fā)展理念的新亮點(diǎn)。但我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)尚處于初步發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)內(nèi)外眾多的挑戰(zhàn)，稅收政策無疑是推動(dòng)我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的重要手段。

在大眾的呼聲及期盼下，為推動(dòng)我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)向以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“營(yíng)改增”的稅制改革，2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2011］111號(hào)）及實(shí)施辦法和相關(guān)規(guī)定，自2012年1月1日起施行。此規(guī)定的實(shí)施對(duì)我國(guó)未來服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局將產(chǎn)生重大影響，將進(jìn)一步促進(jìn)在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)，將對(duì)離岸、在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的聚集產(chǎn)生重大影響。

一、“營(yíng)改增”稅制改革的理論分析

從理論上看，“營(yíng)改增”改革能解決三類稅制弊端。一是解決服務(wù)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。營(yíng)業(yè)稅的稅基一般為營(yíng)業(yè)收入，如服務(wù)外包企業(yè)在分包時(shí)，既要向接總包的企業(yè)征收總包收入的營(yíng)業(yè)稅，還要向接分包的企業(yè)征收分包收入的營(yíng)業(yè)稅，造成了分包部分收入的重復(fù)征稅，使得營(yíng)業(yè)稅制下的價(jià)格扭曲較大，影響資源在產(chǎn)業(yè)鏈上的有效配置。改為增值稅制度后，稅基變?yōu)樵鲋挡糠郑苡行Ы鉀Q重復(fù)征稅的問題。

二是解決跨境雙重征稅的問題?？鐕?guó)貿(mào)易一般適用目的地征稅原則。在原營(yíng)業(yè)稅制度下，服務(wù)貿(mào)易出口在我國(guó)要征收營(yíng)業(yè)稅，在進(jìn)口國(guó)還要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)?？缇畴p重征稅制約了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口的發(fā)展，使得提升服務(wù)業(yè)水平、擴(kuò)大高端服務(wù)業(yè)規(guī)模的戰(zhàn)略落實(shí)受到限制。

三是妨礙服務(wù)業(yè)分工細(xì)化，制約服務(wù)外包，妨礙第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的融合即近些年已在發(fā)達(dá)國(guó)家初步成型的“第四產(chǎn)業(yè)”的發(fā)育與發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)對(duì)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)及市場(chǎng)架構(gòu)的影響

試點(diǎn)政策所影響的不僅僅是上海納稅人，對(duì)跨地區(qū)（上海與外地）開展服務(wù)外包業(yè)務(wù)的提供服務(wù)和購(gòu)買服務(wù)的納稅人同樣具有重大影響。

（一）在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)成本大大降低

各地在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)一般按5%的營(yíng)業(yè)稅納稅，上海的在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)（一般納稅人）可按增值稅的6%納稅，表面上看比原來還要高。但是，由于增值稅可以抵扣，在岸服務(wù)外包企業(yè)支付境外的費(fèi)用可以抵扣，進(jìn)一步分包獲得增值稅發(fā)票也可以抵扣，企業(yè)購(gòu)買水電費(fèi)、外購(gòu)汽油、外購(gòu)固定資產(chǎn)、修理費(fèi)，外購(gòu)低值易耗品、辦公用品及交通運(yùn)輸費(fèi)等用于生產(chǎn)的增值稅發(fā)票都可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以，經(jīng)部分企業(yè)測(cè)算，在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)實(shí)際增值稅率會(huì)大大降低，甚至可能接近0。

試點(diǎn)政策關(guān)于納稅人的規(guī)定會(huì)使原來許多一般納稅人（年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在80—500萬元之間的服務(wù)企業(yè)）作為小規(guī)模納稅人管理，適用3%的增值稅征收率，也明顯低于營(yíng)業(yè)稅5%的稅率。稅率的降低直接降低了在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的成本，必將進(jìn)一步促進(jìn)在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展和向試點(diǎn)城市的聚集。

在政策的利好刺激下，全國(guó)范圍內(nèi)的采購(gòu)項(xiàng)目和需求將通過各種渠道搬到上海來做，至少是在上海開票。例如，甘肅的一家生產(chǎn)型企業(yè)需購(gòu)買100萬元的廣告服務(wù)，若轉(zhuǎn)到上海來購(gòu)買，就能享受6%的抵扣。同時(shí)，在利好政策的刺激下，上海市的服務(wù)外包企業(yè)將會(huì)享受到更多的優(yōu)惠，同時(shí)，刺激更多的企業(yè)將自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行主輔剝離，服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)在上海將會(huì)進(jìn)入快速增長(zhǎng)期，從而吸引大量企業(yè)搬遷至上海，在上海有子公司的企業(yè)也將提升其子公司的業(yè)務(wù)，以更多享受增值稅試點(diǎn)改革帶來的利好。因此，在推動(dòng)上海本地服務(wù)業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也將為上海帶來巨大的稅收收益，且其總量有望大大超過稅改造成的直接稅收損失。而隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于企業(yè)稅負(fù)降低將進(jìn)一步提升企業(yè)和產(chǎn)業(yè)活力，從而擴(kuò)大稅源，本地稅收也會(huì)逐步增長(zhǎng)。

（二）試點(diǎn)城市的服務(wù)外包企業(yè)更容易獲得業(yè)務(wù)

除在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)成本降低外，離岸服務(wù)外包的境內(nèi)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)也會(huì)受到重大影響。因?yàn)樯虾５姆?wù)外包企業(yè)（一般納稅人）可按6%繳納增值稅，而外地企業(yè)（一般納稅人）要按17%或13%繳納增值稅，所以上海的企業(yè)更愿意給發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。發(fā)包方獲得增值稅發(fā)票可以抵扣，所以就更愿意發(fā)包或轉(zhuǎn)包給上海的服務(wù)外包企業(yè)，一方面，來自于上海的服務(wù)外包業(yè)務(wù)基本上還是由上海服務(wù)外包企業(yè)承接；另一方面，全國(guó)的服務(wù)外包業(yè)務(wù)也會(huì)向上海聚集。

另外，大多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)同時(shí)有離岸、在岸業(yè)務(wù)，隨著在岸業(yè)務(wù)和離岸轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)向上海聚集，最終必然使離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)同樣向上海聚集。

（三）服務(wù)外包企業(yè)落戶試點(diǎn)城市或向試點(diǎn)城市遷轉(zhuǎn)的可能性增大

“營(yíng)改增”試點(diǎn)在為企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也有力地促進(jìn)了上海本地企業(yè)的市場(chǎng)開拓，因?yàn)槟軌蜷_具增值稅發(fā)票給客戶公司，使其能夠得到進(jìn)項(xiàng)抵扣，同其他省市企業(yè)相比就獲得同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)。因此，新成立的服務(wù)外包企業(yè)在注冊(cè)時(shí)就會(huì)更多地考慮上海，同時(shí)，原注冊(cè)在外地的服務(wù)外包企業(yè)遷轉(zhuǎn)上海的可能性增大。

（四）對(duì)全國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)及市場(chǎng)架構(gòu)造成很大的沖擊

從保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的角度，增值稅擴(kuò)圍為市場(chǎng)主體尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境，有利于保證產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的順利進(jìn)行。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)分析預(yù)測(cè)，2012年開始我國(guó)服務(wù)外包離岸市場(chǎng)將全面萎縮、危機(jī)四起，龐大的內(nèi)需市場(chǎng)無疑成為了我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全新戰(zhàn)略支持點(diǎn)和最好的庇護(hù)傘。商務(wù)部統(tǒng)計(jì)資料顯示，2011年我國(guó)服務(wù)外包企業(yè)合同執(zhí)行金額323.9億美元，同比增長(zhǎng)63.6%。其中承接國(guó)際（離岸）服務(wù)外包合同金額326.2億美元，合同執(zhí)行金額238.3億美元，分別同比增長(zhǎng)64.5%和65%，同比增速比上年提高30個(gè)百分點(diǎn)和22個(gè)百分點(diǎn)。隨著增值稅改革的試行并在全國(guó)普及開來，降低企業(yè)稅負(fù)壓力并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)環(huán)境的同時(shí)，將會(huì)更加有效地刺激國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)包需求，中國(guó)龐大的內(nèi)需市場(chǎng)將在利好政策的刺激下繼續(xù)釋放且潛力十足。因而有利于打破我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展瓶頸，更好地刺激生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展和業(yè)務(wù)剝離，全面推動(dòng)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

但是這一改革措施在全國(guó)范圍推廣之前，上海稅賦降低和產(chǎn)業(yè)環(huán)境優(yōu)化將為其帶來巨大的“境內(nèi)離岸”效應(yīng)，吸引全國(guó)服務(wù)外包業(yè)務(wù)和企業(yè)的同時(shí)，對(duì)我國(guó)總體服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)架構(gòu)以及其他服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)新興城市和地區(qū)的發(fā)展造成巨大的沖擊?？梢灶A(yù)見，在不久的將來，我國(guó)服務(wù)外包城市和園區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)將進(jìn)一步白熱化，各地圍繞招商引資和如何留住本地企業(yè)將“八仙過海，各顯神通”。我國(guó)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)在“十二五”期間將進(jìn)入精細(xì)化的發(fā)展階段，服務(wù)外包企業(yè)的投資擴(kuò)張策略也將從政策驅(qū)動(dòng)模式向要素驅(qū)動(dòng)模式轉(zhuǎn)變。在此，筆者建議各地在推動(dòng)本地服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過程中注重整體產(chǎn)業(yè)鏈條和環(huán)境的全面優(yōu)化升級(jí)。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)基本情況及存在的主要問題

（一）“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行狀況良好，試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)減輕更大利好在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

改革試點(diǎn)設(shè)立至今，來自稅務(wù)部門的最新信息顯示，2月15日之前，試點(diǎn)企業(yè)全部完成了當(dāng)期納稅申報(bào)，“1月份順利開票、2月份平穩(wěn)申報(bào)”的改革預(yù)期目標(biāo)基本達(dá)到。試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好；小規(guī)模納稅人稅負(fù)有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，現(xiàn)有增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低。

稅負(fù)減少在百萬元級(jí)的易貿(mào)集團(tuán)董事長(zhǎng)張曄說，由于能開具增值稅發(fā)票，公司所服務(wù)的產(chǎn)業(yè)鏈上的客戶同樣可以進(jìn)行增值稅抵扣，降低了客戶購(gòu)買服務(wù)的成本。此外，在原營(yíng)業(yè)稅體制下，各個(gè)服務(wù)分包環(huán)節(jié)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅，不利于企業(yè)業(yè)務(wù)的集成；而“營(yíng)改增”有效避免了重復(fù)征稅，顯然能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工和相互協(xié)作，促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

總體上看，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)服務(wù)外包企業(yè)是一次機(jī)遇。用好這個(gè)政策有助于加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的打造。但是在營(yíng)業(yè)稅制向增值稅制改革的過渡階段，企業(yè)可能會(huì)面臨稅負(fù)暫時(shí)增加的問題。

（二）“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行中存在的問題及其建議

一是由于試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展，試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣，試點(diǎn)企業(yè)很難從上游企業(yè)拿到增值稅發(fā)票，從而無法享受到抵扣，所以試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)可能會(huì)因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)有所增加。

二是參與試點(diǎn)的企業(yè)，由于企業(yè)成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同、經(jīng)營(yíng)策略不同等原因，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初期，個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也可能會(huì)有一定增加。

三是總分機(jī)構(gòu)納稅問題也是個(gè)難題，上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)政策實(shí)施后，不少跨省經(jīng)營(yíng)的試點(diǎn)企業(yè)希望將分支機(jī)構(gòu)的稅款匯總到總部繳納，進(jìn)而享受增值稅抵扣政策。然而，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是屬地征收，總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅需經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。而事實(shí)上，很少有企業(yè)能夠獲準(zhǔn)匯總納稅。

四是試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，以連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，含未取得營(yíng)業(yè)收入的月份，符合應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，才能使用增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)初期，絕大多數(shù)小微企業(yè)由于不符合一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

為此，筆者建議符合條件的企業(yè)抓緊辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)，及時(shí)了解國(guó)家試點(diǎn)政策及其納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，及時(shí)取得、申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；建議政府相關(guān)部門及時(shí)解決運(yùn)行中存在的問題，比如擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，在條件成熟時(shí)及時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，允許試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司合并繳納增值稅?！?/p>

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